陳浩

摘 要：改革開放以來，個人所得稅在維護社會公平上發(fā)揮重要作用，個人納稅信用逐漸成為衡量個人信用狀況的一個重要指標，但由于制度設(shè)計缺陷、信息系統(tǒng)管理落后和缺乏資源共享，致使我國個人納稅信用體系始終沒能確立，影響了整個社會信用體系的建設(shè)。本文從我國個人納稅信用體系的現(xiàn)狀入手，詳細闡述了其存在的問題，并提出了完善的對策。

關(guān)鍵詞：個人納稅信用體系；問題；政策建議

0.引言

在我國改革開放，經(jīng)濟社會快速發(fā)展的過程中，個人所得稅在維護社會公平上發(fā)揮著越來越重要的作用，逐漸形成了以調(diào)節(jié)收入分配為主，兼具籌集財政收入的主要職能。2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》。此外，個人所得稅在首都社會管理工作中也扮演著重要角色，特別是在北京市陸續(xù)出臺《北京市小客車數(shù)量調(diào)控暫行規(guī)定》和“京十五條”后，個人在辦理非本市戶籍人口購車、購房、工作居住證，銀行按揭、保險公司理賠、申購保障性住房等諸多事宜中，個人納稅狀況都是相關(guān)核查的硬性指標之一?？梢哉f，個人納稅信用已經(jīng)成為衡量個人信用狀況的一個重要指標。

1.當前我國個人納稅信用體系的現(xiàn)狀

1.1 個人納稅信用體系的法律規(guī)范逐漸完善

自1980年我國頒布施行第一部個人所得稅法，迄今已經(jīng)歷了三十多年的發(fā)展演變，個人所得稅法制體系得到了不斷完善。特別是2003年北京市地方稅務(wù)局下發(fā)了《個人所得稅納稅申報管理暫行辦法》和《開具個人所得稅完稅證明管理暫行辦法》，進一步規(guī)范了個人所得稅征管模式，初步涉及到個人納稅信用在經(jīng)濟生活中的實際運用，形成了個人納稅信用體系建設(shè)的雛形。

1.2 個人納稅信用體系的實際運用逐漸加強

目前，稅務(wù)部門通過統(tǒng)一印發(fā)完稅證明和個人納稅信息網(wǎng)上查詢等手段，為納稅人從事各項經(jīng)濟活動提供完稅情況的證明。在辦理人才引進，軟件協(xié)會雙高人員退稅，大使館辦理簽證及移民，銀行按揭，保險公司理賠，申購保障性住房，在京非本市戶籍人口購車、購房和辦理工作居住證等環(huán)節(jié)都會涉及到個人所得稅完稅證明。此外，隨著我國社會主義法治建設(shè)的不斷深入，人們法制意識和維權(quán)意識逐漸加強，主動查詢完稅情況、索取完稅證明的情況明顯增多。

2.當前我國個人納稅信用體系中存在的問題

2.1 個人所得稅征管模式中存在的問題

一是稅制模式和稅率結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜。盡管新出臺的《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》將工資、薪金所得從實行九級超額累進制簡并為七級超額累進制，但計算仍不夠簡化，稅收管理難度較大。二是稅收監(jiān)管難度較大，逃稅、避稅現(xiàn)象比較嚴重。由于目前大部分應(yīng)稅項目采用定額扣除、按月或按次計征的辦法，容易造成多處取得收入的納稅人不能合并計稅，或故意分解收入、分月或分次多次扣除費用，造成逃稅、避稅的問題。

2.2 個人所得稅完稅信息數(shù)據(jù)管理存在的漏洞

目前，納稅申報管理中要求扣繳義務(wù)人必須進行全員全額扣繳申報，但系統(tǒng)僅對申報實繳稅款與入庫稅款進行核對，并在下次申報時才提示以往核對不成功的月份紀錄，如果單位財務(wù)人員缺乏責任心，將納稅人姓名或身份證件號碼輸入有誤，系統(tǒng)根本不予提示，造成數(shù)據(jù)上傳“偽成功”，明細申報率和申報準確率不是十分理想；代征單位只負責代征個人所得稅，并沒有為納稅人申報明細的義務(wù)，使個人負擔起完稅憑證保管不善、毀損或丟失的風險；此外，尚未建立第三方數(shù)據(jù)監(jiān)督比對，稅務(wù)、雇主、銀行、社保及其他掌握信息的部門之間就涉稅信息缺乏相關(guān)的協(xié)調(diào)機制或協(xié)稅措施，造成了稅收信息無法核對。

2.3 個人納稅信用在實際運用中存在的局限

個人納稅信用的具體運用主要體現(xiàn)在個人所得稅完稅證明的廣泛運用上。完稅證明格式幾經(jīng)變更，從2011年3月起全市開始使用全國統(tǒng)一的個稅完稅證明，包含工資、薪金月份完稅明細情況，較舊版更加實用。但在完稅證明的實際運用中仍然存在著一些問題。若納稅人就職于多個單位，從個人的角度，此《完稅證明》中根本無法分辨出哪個單位給自己代扣代繳過稅款。

3.對現(xiàn)行個人納稅信用體系存在問題的分析

3.1 稅收法制宣傳方式滯后，稅法知識普及不足

法律法規(guī)，特別是和公民個人利益密切相關(guān)的個人所得稅，應(yīng)該是大家普遍關(guān)注的重要稅收法制，理當受到絕大多數(shù)公民的自發(fā)學習和掌握，但由于目前的個稅稅制模式和稅率結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，嚴謹?shù)姆煞ㄒ?guī)條文對于普通老百姓來講，理解起來有一定難度。此外，目前的稅法宣傳手段單一，主要采取印發(fā)宣傳冊和播放媒體公益廣告的方式，缺乏多渠道和多樣化的途徑。

3.2 系統(tǒng)研發(fā)的相對滯后

個人所得稅明細申報系統(tǒng)沒有和公民身份信息關(guān)聯(lián)，即使是簡單的納稅人姓名或身份證件號碼錯誤，也無法正確識別；多處取得收入的納稅人即使沒有進行合并計稅，明細申報系統(tǒng)也不會識別阻攔，甚至為納稅人出具了有效的完稅證明，相當于默認了納稅人這種違法行為。系統(tǒng)的不完善，導致出現(xiàn)申報數(shù)據(jù)錯誤，大大增加了稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)量，甚至有些因為出現(xiàn)錯誤的年限較遠，無法或無權(quán)修改，無形中增加了納稅人和稅務(wù)部門間的矛盾。

3.3 部門間的協(xié)調(diào)不足，信息共享不夠

目前，個人納稅信用已經(jīng)成為衡量個人信用狀況的一個重要指標，各個部門越來越重視對公民納稅信用的考量，但在辦理具體事務(wù)中都規(guī)定了各自的納稅信息考核標準。一些納稅人為辦理不同業(yè)務(wù)需要多次前往稅務(wù)部門開具不同時間段的多份完稅證明，給納稅人帶來不便。稅務(wù)、工商、公安、銀行、財政、海關(guān)、勞動、城建、交通、外匯管理、技術(shù)監(jiān)督等部門間缺乏有效配合，部門間的數(shù)據(jù)交換和互連互通不夠流暢，致使相對弱勢的納稅人在政府部門間反復(fù)周折。

4.完善個人納稅信用體系建設(shè)的政策建議

4.1 在全社會樹立積極的納稅觀念，提高納稅人依法納稅的意識和權(quán)利意識

納稅宣傳不能僅僅靠納稅光榮的納稅義務(wù)觀念，還需要確立納稅人的權(quán)利觀念。目前，有很多納稅人只關(guān)心單位每月打到工資卡的金額，對單位代扣代繳個人所得稅的具體數(shù)額、有沒有及時正確申報個稅明細漠不關(guān)心，利害關(guān)系人的監(jiān)督作用無從發(fā)揮。加大對納稅人權(quán)利觀念的宣傳，讓納稅人知曉依法納稅與個人切身利益的直接關(guān)系，個人納稅信用在個人貸款、購房等經(jīng)濟事務(wù)中的重要作用，對充分調(diào)動納稅人對扣繳義務(wù)人的監(jiān)督作用有著重要的意義。

4.2 完善個人所得稅征管模式，填堵征管漏洞

完善納稅申報管理系統(tǒng)，對明細申報信息不準確的進行自動篩選，并及時提醒，將個人所得稅核對不成功納入稅務(wù)專管員日常業(yè)務(wù)考核體系，督促稅務(wù)專管員針對企業(yè)個稅明細申報進行有效輔導和監(jiān)督；擴大全額全員申報的范圍，將為被代征人及時、準確申報個稅明細納入代征人的法定義務(wù)；建立個人所得稅交叉稽核系統(tǒng)，加強信息分析和利用，以收入監(jiān)控體系和申報管理系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進行比對、分析，檢查納稅人申報資料的準確性和完整性，及時發(fā)現(xiàn)代扣代繳義務(wù)人和納稅人的偷逃稅行為；建立個人稅收違法信息發(fā)布與查詢系統(tǒng)，加大個人所得稅納稅人偷逃稅款的隱性成本，提高國民的稅法遵從度。

4.3 建立個人納稅信用管理的綜合協(xié)調(diào)機構(gòu)

個人納稅信用作為社會信用體系不可分割的一部分，離不開其它參與社會信用體系建設(shè)各個部門的支持和配合。建議在政府的統(tǒng)一領(lǐng)導和規(guī)劃下，構(gòu)建統(tǒng)一、完善的個人納稅信用管理的綜合協(xié)調(diào)機構(gòu)，加強協(xié)調(diào)配合。稅務(wù)部門要加強與工商、公安、銀行、財政、海關(guān)、勞動、城建、交通、外匯管理、技術(shù)監(jiān)督等部門的配合，積極拓寬與有關(guān)部門的數(shù)據(jù)交換和互連互通，提高納稅信用管理的工作水平和監(jiān)控能力。另一方面，要擴大社會影響，積極爭取各有關(guān)部門的支持與配合，使個人納稅信用管理成為社會信用體系建設(shè)的重要內(nèi)容，把個人納稅信用作為評價個人資信的重要參數(shù)，使之成為納稅人一種重要的經(jīng)濟資源和從事經(jīng)濟活動交往的寶貴榮譽。

4.4 采用個人納稅信用等級評定

國家稅務(wù)總局2003年7月頒布《納稅信用等級評定管理試行辦法》，正式啟動了納稅信用等級評定工作，有力推動了納稅信用體系建設(shè)，提高稅法遵從度和稅收征管效率，塑造依法誠信納稅良好的社會氛圍產(chǎn)生了積極作用。我們可以考慮參照企業(yè)納稅人信用等級評定的辦法，在完善個人納稅信用管理信息化的基礎(chǔ)上，建立一套自然人納稅信用等級的評定標準和辦法，嘗試對自然人開展納稅信用等級評定工作，給依法納稅的個人以更大的社會榮譽和經(jīng)濟權(quán)益，也為社會信用體系涉及的其他部門提供一份更清晰、更簡化的個人納稅信用參數(shù)，更有利于個人納稅信用信息在實際操作中的廣泛運用。

5.結(jié)語

綜上所述，個人納稅信用作為社會信用體系不可分割的一部分對發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟具有重要意義，逐步克服我國在個人納稅制度設(shè)計和信息系統(tǒng)管理上的缺陷，最大程度上實現(xiàn)信息資源共享，確立一整套完善的個人納稅信用體系，從而有力地促進社會信用體系的發(fā)展。

參考文獻

[1] 徐曄，袁莉莉，徐戰(zhàn)平《中國個人所得稅制度》 復(fù)旦大學出版社 2010.2

[2] 陳新 《納稅信用體系研究》人民出版社 2008.5