程艷梅

摘 要：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的理論已經(jīng)很豐富，但在實(shí)際操作時(shí)存在一些問(wèn)題。本文影響實(shí)施的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：信息不對(duì)稱(chēng)；職業(yè)判斷；充分披露

一、理論基礎(chǔ)

穩(wěn)健性原則又稱(chēng)謹(jǐn)慎性原則,或?qū)徤髟瓌t,是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素,要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候保持謹(jǐn)慎、安全的態(tài)度,充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失,盡量少計(jì)或者不計(jì)可能發(fā)生的收益,使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、決策者提高警惕,以便應(yīng)付外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是會(huì)計(jì)基本原則之一，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判定標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在其制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）中將穩(wěn)健性定義為：“在有不確定性因素的情況下所需要的預(yù)計(jì)時(shí)，在所需要的判斷中加入必要的謹(jǐn)慎，比如說(shuō)資產(chǎn)或者收入不可高估，負(fù)債或者費(fèi)用不可低估?！敝袊?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(CASB)在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中明確提出穩(wěn)健性。近二十多年涌現(xiàn)出大量的針對(duì)穩(wěn)健性的研究，使得穩(wěn)健性理論得到豐富，但在實(shí)務(wù)操作中仍存在一些問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性存在的問(wèn)題

1.缺乏可操作性。穩(wěn)健性要求不得多計(jì)資產(chǎn)和利潤(rùn)，不得少計(jì)負(fù)債和損失，是對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的約束和規(guī)范。但在實(shí)務(wù)中，由于會(huì)計(jì)人員的有限理性及未來(lái)的不確定性，會(huì)計(jì)目前還普遍采用歷史成本計(jì)量，即便越來(lái)越多的項(xiàng)目采用公允價(jià)值，也并不是絕對(duì)的公允。所以，穩(wěn)健性只是一個(gè)概念范疇，具體實(shí)施需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。這反而在一定程度上加深了逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。比如企業(yè)在壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方面有很大的自主權(quán)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷導(dǎo)致情況類(lèi)似的企業(yè)披露不同的會(huì)計(jì)信息，影響相關(guān)信息使用者的決策；同樣也給企業(yè)管理者操縱利潤(rùn)提供了空間。

2.與其他會(huì)計(jì)原則沖突。由于穩(wěn)健性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操作中存在的隨意性，使得這一原則不可避免地與其他會(huì)計(jì)原則之間存在著一些沖突。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征明確提出了八項(xiàng)要求。這八項(xiàng)要求相輔相成，共同構(gòu)成了一個(gè)整體，共同約束會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。但這八項(xiàng)要求在很多情況下是相互矛盾的，需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。比如在預(yù)計(jì)負(fù)債領(lǐng)域穩(wěn)健性就與相關(guān)性存在沖突；在計(jì)提減值準(zhǔn)備方面與可靠性存在沖突；在存貨計(jì)價(jià)方面又于可比性有矛盾。

三、建議

1.提高相關(guān)條款的可操作性。需要多少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量？這個(gè)問(wèn)題沒(méi)人知道答案，不同環(huán)境下制定的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。但現(xiàn)階段的趨勢(shì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷增加。所以制定更多的更加具體的實(shí)施細(xì)則有助于規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，減少逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策和制度規(guī)定不夠明確,才給目前一些企業(yè)虛增資產(chǎn)和操縱利潤(rùn)等現(xiàn)象創(chuàng)造了一定的空間和條件。為解決這些問(wèn)題，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)穩(wěn)健性原則相關(guān)條款的規(guī)范程度,盡快制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，如“可變現(xiàn)凈值”的確定問(wèn)題、減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例等問(wèn)題應(yīng)盡量規(guī)定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，從而限定企業(yè)操縱利潤(rùn)，最大限度的保證其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，保護(hù)廣大投資者的利益。同時(shí)，在適度穩(wěn)健的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少人為的主觀性和隨意性，這樣就能較好地使穩(wěn)健性原則應(yīng)用的可操作性得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

2.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。穩(wěn)健性原則的合理運(yùn)用建立在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷之上。穩(wěn)健性增加了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的范圍。企業(yè)如何選擇符合客觀事實(shí)的穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)政策、方法，如何使會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息真實(shí)、可靠，都要求會(huì)計(jì)人員具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)判斷。為保證會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，要做到以下幾點(diǎn)：首先，提高會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平，認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，做到依法理財(cái)。其次，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。這樣才能使會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)能夠勝任地平衡各信息質(zhì)量要求，有效地完成會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

3.對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分披露。有效市場(chǎng)理論表明在有效市場(chǎng)中，任何公開(kāi)的信息都會(huì)反映在決策者的選擇中，會(huì)計(jì)政策和方法的選擇只要和會(huì)計(jì)信息一塊披露，政策和方法的選擇就不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量造成影響。雖然目前的市場(chǎng)沒(méi)有達(dá)到強(qiáng)勢(shì)有效，但完全披露可以降低信息不對(duì)稱(chēng)已是共識(shí)。考慮到會(huì)計(jì)信息使用者的要求和穩(wěn)健性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性,并且所處理的是“可能發(fā)生的事項(xiàng)”，為了便于信息使用者能夠充分理解穩(wěn)健性原則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響，應(yīng)將穩(wěn)健性原則的運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。凡是與穩(wěn)健性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對(duì)目前和未來(lái)做出判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中做充分披露，包括體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的具體會(huì)計(jì)處理方法、運(yùn)用范圍、背景以及產(chǎn)生的影響等。

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