蘭海濤

【摘 要】 工程項目一般建設周期較長，審計關鍵節(jié)點的選擇對于審計效果有至關重要的意義。通過分析工程項目風險分布和改變成本，選擇審計關鍵節(jié)點。先分析工程項目風險，在項目準備階段確定了兩個審計關鍵節(jié)點，再通過工程項目改變成本分析，在項目實施階段確定了兩個審計關鍵節(jié)點，加上傳統(tǒng)事后審計，提出設立五個審計關鍵節(jié)點的建議。

【關鍵詞】 跟蹤審計； 關鍵節(jié)點； 工程風險； 工程成本

中圖分類號：F239.45文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）19-0061-02

隨著工程項目管理水平的提升，傳統(tǒng)的項目事后審計模式面臨嚴峻挑戰(zhàn)。為適應工程項目管理和監(jiān)督需要，工程項目跟蹤審計應運而生，并越來越受到建設單位的青睞。但由于工程項目一般建設周期較長，審計關鍵節(jié)點的選擇對于審計效果有至關重要的意義。

審計關鍵節(jié)點是指當工程項目進行至某一重要時點，審計單位集中優(yōu)勢力量，開展階段性全面審計，并結合現(xiàn)有專題審計成果，如采購招標審計、工程造價審計等，對項目進展進行整體評價，形成節(jié)點審計報告。跟蹤審計節(jié)點報告可以及時反映工程項目整體狀況，特別是潛在風險，將成為建設單位決策的重要依據(jù)。由此可見，科學的選擇審計關鍵節(jié)點，不但節(jié)約審計成本，而且可以提高審計成效。

一、現(xiàn)狀分析

經(jīng)過幾年的發(fā)展，我國工程項目跟蹤審計業(yè)務取得較大進步，相關研究和實踐工作都取得可喜成績，規(guī)章制度也逐步完善，成為工程項目監(jiān)督管理的重要手段，并探索出間歇式和連續(xù)式兩種審計模式。間歇式是審計人員定期或不定期開展現(xiàn)場審計工作，而連續(xù)式是從工程項目開始至結束均有審計人員現(xiàn)場跟進審計工作。但是審計人員對審計范圍、審計節(jié)點和審計技術等方面仍有較多困惑，特別是審計關鍵節(jié)點的選擇標準。

無論間歇式還是連續(xù)式跟蹤審計都無法回避這個問題，因為跟蹤審計需要各方面的專家，審計單位不可能將大量審計資源長期投入到一個工程項目中，連續(xù)式跟蹤審計也只是采取少數(shù)審計人員連續(xù)式現(xiàn)場跟進，定期集中人力物力開展專項重點審計。實際工作中，審計人員常采用工程項目生命周期的階段劃分時點作為審計關鍵節(jié)點，即根據(jù)工程準備、工程實施、工程竣工等項目階段，將跟蹤審計分為準備階段跟蹤審計、實施階段跟蹤審計和竣工階段跟蹤審計，并根據(jù)項目建設期長短，在項目建設期內增加若干審計關鍵節(jié)點。但這種模式仍難以適應審計工作的要求，特別是工程實施期間審計關鍵節(jié)點的選擇有較大的隨意性。審計關鍵節(jié)點的選擇不但影響審計成本高低，而且一定程度上決定審計效果優(yōu)劣。

二、以工程項目風險為導向，選擇審計關鍵節(jié)點

及時性是跟蹤審計的最大優(yōu)勢，只有在風險還處于可控狀態(tài)時及時開展審計工作，才能切實克服事后監(jiān)督的局限性，取得最佳效益與效果。因此，審計關鍵節(jié)點選擇必須考慮工程項目的風險分布，才能及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，及早采取控制措施，從而有效地控制項目風險，使工程項目整體風險處于受控狀態(tài)。時間過早，難以發(fā)現(xiàn)潛在風險；時間太遲，潛在風險已經(jīng)變成現(xiàn)實損失。

從項目開始至項目竣工，造成工程項目質量問題、造價“三超”、工期延長、產(chǎn)出虧本等問題的風險很多，分布于項目各個階段，而各階段的風險分布不均勻，不同階段的風險對工程項目的影響程度也不同。一般而言，準備階段風險的影響比較大，雖然許多問題都是在實施過程中甚至結尾時才出現(xiàn)，但造成這些問題的風險早就潛伏在項目過程中。比如商業(yè)論證和風險分析不充分，沒有項目計劃與預算或其編制不科學，項目就盲目上馬，倉促開工，可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗。這些準備階段風險對工程項目的影響不但程度高，而且時間長，甚至一直影響到項目投產(chǎn)運營。因此，在項目準備階段，跟蹤審計及時界入，評估風險水平，發(fā)現(xiàn)潛在問題源，促使建設單位及早采取有效措施，控制風險，減小損失。

考慮到項目商業(yè)論證、計劃與預算編制、項目治理設計等風險對項目影響重大，因此在準備階段可以選擇兩個審計關鍵節(jié)點：一是在項目預算提交董事會或類似權力機構前，對可行性研究分析、計劃與預算編制等前期準備工作進行審核；二是在項目實施前，即項目準備階段結束時，對詳細工程計劃、項目管理系統(tǒng)和控制點設計等各項準備工作進行審計。

三、以工程項目成本為導向，選擇審計關鍵節(jié)點

經(jīng)過充分論證與分析，并經(jīng)適當授權審批，項目進入實施階段。隨著項目實施逐漸展開，改變的可能性越來越小，而改變的成本和阻力越來越大。因此，選擇合適的審計關鍵節(jié)點，及時開展審計工作，對更正項目偏差、控制項目成本和保障項目進度等均有重要作用。由于項目實施階段風險多而散，難以通過分析風險分布及其影響來選擇審計關鍵節(jié)點，這時，可以采用成本導向原則，通過分析項目改變可能性和改變成本，將項目實施過程進一步分解。

根據(jù)經(jīng)驗，項目改變可能性與改變成本、改變阻力的均衡點，一般出現(xiàn)在項目實施進展到20%左右時。此時，項目實施工作基本展開，有關控制措施全面運行，項目風險也初步暴露出來，跟蹤審計可對前期控制點落實情況和計劃實施狀況進行審計，促使建設單位及時采取更正措施，修正偏差。當項目實施進展到60%時，資源投入速度達到施工階段的最大值，工程項目已見雛形，項目結果初見端倪，有關風險基本暴露，許多問題亟待解決。這時，項目審計內容增加了更多細節(jié)信息，確定項目能否繼續(xù)進展并按照預定時間、成本和質量交付，從而促使建設單位及時采取補救措施。

四、建議性審計關鍵節(jié)點

通過上述工程風險和改變成本的分析，確定了四個審計關鍵節(jié)點，加上傳統(tǒng)事后審計，形成跟蹤審計五個關鍵節(jié)點見圖1。這五個關鍵節(jié)點分別是：

1.在項目預算提交董事會或類似權力機構前，對可行性研究、初步設計、預算編制等前期準備工作進行審核，目標是確定項目的關鍵點都已經(jīng)被充分研究分析，并建立了風險管理流程。

2.在項目實施前，即項目準備階段結束時，對詳細工程計劃、管理流程、審批審核等準備工作進行審核，目標是確?？刂葡到y(tǒng)和關鍵點已經(jīng)得到充分設計，項目已經(jīng)具備進入實施階段的條件。

3.當項目實施進行至20%左右時，對工程計劃、管理流程等方面的實施狀況進行審核，目標是確保一個完整的項目流程和項目團隊已經(jīng)開始運作，工程按照設計進度開展，關鍵路徑監(jiān)測就位，各項內部控制點充足并有效運行。

4.當項目實施進展到60%左右時，跟蹤審計需要在第三點的基礎上增加更多細節(jié)信息，以確定項目能否繼續(xù)進展并按照預定時間、成本和質量交付，是否需要采取例外管理和補救措施。

5.項目進入收尾階段后，要求進行事后審核，確定工程成本，查找項目過程中存在的問題，并總結經(jīng)驗教訓?！?/p>

【參考文獻】

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