牛向榮

摘 要：隨著我國經濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)金流動的速度往往趕不上商業(yè)流通的速度，在這種情況下，信用銷售的規(guī)模得到了飛速擴張，這種方式很好的支持了企業(yè)的投資周轉，但其風險也不可忽視。針對于這種情況，本文從應收賬款風險的本質特性入手，對其成因進行深入的分析，指出在信用銷售中可能存在的漏洞和問題，并提出了針對性的控制策略，為保障企業(yè)生產經營的健康發(fā)展起到了一定的參考意義。

關鍵詞：應收賬款；風險；成因分析；控制策略

隨著市場經濟進入了新一輪的高速發(fā)展期，市場的多元化。發(fā)展模式的多樣化和經濟活動的快速化已經成為當前市場的三個重要特征。在這種趨勢下，以往較為謹慎的成交模式已經逐漸無法適應企業(yè)發(fā)展需求了，為了在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，大多數(shù)企業(yè)都不同程度地開展了信用銷售的經營模式。這種方式的優(yōu)點是可以增加企業(yè)的銷售額，使企業(yè)可以盡可能的攫取潛在利潤，但另一方面也會導致企業(yè)的應收賬款風險激增，也給企業(yè)的資金鏈帶來很大的壓力，必須加以有效的控制和防范。

一、應收賬款風險的種類

盡管由于經濟體的多樣化和經營模式的復雜性，很難對應收賬款風險進行準確的劃分，但一般而言，可從金額和時間兩個方面來將不同特點的應收賬款風險進行歸類，其形式有以下幾種：

1.賬款無法收回，形成壞賬

壞賬是每個企業(yè)都會盡力避免的一種現(xiàn)象，其發(fā)生的主要原因就是企業(yè)間的賒購交易。壞賬的負面影響是多方面的，由于壞賬的存在，導致應收賬款金額遠遠超過實際現(xiàn)金流入，且賒購方一旦周轉不靈，或者干脆就是惡意欺詐，導致貨款一再被拖延，銷售方不得不將這一部分款項納入費用支出沖減利潤，這對企業(yè)的影響是顯而易見的。尤其對于資金流較為緊張的企業(yè)，一旦發(fā)生較大規(guī)模的壞賬，則很可能導致該企業(yè)資金鏈的斷裂，不得不宣告破產。

2.利潤虛高，影響投資決策

賒銷收入也屬于銷售當期的收入，因此從賬面上看，當然企業(yè)的利潤會有所增高，這就是所謂的賬面虛高。當然，這些賬面數(shù)字無法轉化成實際的流動資金進入公司財務系統(tǒng)，這種情況帶來的結果就是：①賬面虛高會導致企業(yè)利潤率表現(xiàn)良好的假象，經營的損失和錯誤的決策帶來的后果則可能被虛高的假象隱藏起來，這些問題和損失逐漸積累，終將會在回來的某個時刻爆發(fā)，給企業(yè)帶來災難性的后果；②賒銷帶來的另一個后果就是企業(yè)的流動資金減少，降低資金的周轉率，導致企業(yè)可能會丟失一些優(yōu)秀的投資機會，同時也如上文所述，會導致資金鏈的緊繃甚至斷裂；③賬面虛高會導致企業(yè)應繳稅款的增加，這進一步加劇了企業(yè)的損失。

二、應收賬款風險成因

1.外界因素

外界因素一般是指大環(huán)境的影響，例如國家經濟政策、市場行情的波動等。我國進入市場經濟時間相對較短，在制度上還有很多不健全的地方。尤其是信用管理這一領域，在我國剛剛處于起步階段，很多政策法規(guī)都還在沿用老辦法，無法解決經濟快速發(fā)展帶來的種種問題；另一方面，市場經濟制度也不完善，地方保護主義盛行，缺乏必要的公平競爭環(huán)境，法律意識的普及程度也不夠，加上受到中國傳統(tǒng)文化觀念的影響，企業(yè)間的賒購賒銷缺乏必要的法律保護，大部分企業(yè)的信用管理流于形式，甚至對自身的信用也不夠重視，惡意拖欠成風，最終形成龐大的三角債網絡。

其次，由于市場競爭激烈，在買方市場的環(huán)境下，企業(yè)為擴大市場占有率，打壓競爭對手，急功近利的采取了賒銷+回扣政策以吸引、留住客戶，占有市場。這也是導致賬面虛高的主要原因。

2.內部原因

（1）企業(yè)的風險意識不強。在現(xiàn)有的市場競爭機制下，企業(yè)為了獲得競爭優(yōu)勢，信用銷售已是大勢所趨。但這種銷售模式有一個前提，那就是必須要有足夠的風險防范意識，而這往往是銷售人員所欠缺的，處于完成營業(yè)額的考慮，銷售人員很難拒絕客戶的賒購要求，在沒有經過仔細審核客戶信用度的情況下，貿然的簽訂賒購合約，導致企業(yè)回收賬款風險大增，同時由于企業(yè)缺乏合理的監(jiān)管制度，導致除了問題后，責任無法明確到人，這又進一步刺激了銷售熱源濫用信用銷售，給企業(yè)帶來風險。

（2）財務監(jiān)督機制存在問題。按照企業(yè)財務準則規(guī)定，各種應收賬款應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實，并按規(guī)定入賬、調賬處理。然而，在實際工作中，能做到這一點的企業(yè)實在是少。

三、應收賬款風險的防范與控制

1.應收賬款風險防范

（1）加強信用管理

首先，從政府職能的角度來看，政府作為市場的管理者，應繼續(xù)加強市場規(guī)范化程度，為企業(yè)建立一個公平良好的競爭環(huán)境，對有信用問題的企業(yè)應加強管理，可采取發(fā)現(xiàn)屢次違約即予以公布等措施，為企業(yè)間的互信合作搭好橋梁。在此基礎上更進一步，政府部門應該建立一個科學的信用管理機構，明確規(guī)定評價標準和風險指標，并以此為依據(jù)對企業(yè)制定信用等級制度，及時公布評價結果，優(yōu)化市場信用環(huán)境，提高企業(yè)的商業(yè)信用。

另一方面，企業(yè)必須主動開展信用管理工作，可以對每個客戶建立信用檔案并進行評價，同時可以和其他企業(yè)或信息中介機構合作，獲取客戶資料。在獲得準確詳實的客戶資料之后，企業(yè)可以對每個客戶進行信用評價，并根據(jù)信用評價的結果將客戶分類，例如誠信客戶、潛在客戶、非誠信客戶等。最后，企業(yè)應將信用管理落到實處，如確定信用政策、信用期限，健全收賬政策，規(guī)定記賬程序等，從事前、事中、事后全面規(guī)范企業(yè)的信用銷售，完成信用管理。

（2）強化內部控制制度

構建嚴密的內部控制制度，完善內控作用。首先，企業(yè)的供產銷各部門需要相互輔助、相互牽制，從橫向角度建立以“防”為主的內部控制；其次，會計部門和銷售部門之間需要事中控制，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對應收賬款的到期或逾期回收應及時通知銷售部門，并定期核對檢查，保證應收賬款的及時回收。最后，審計部門應做好監(jiān)督，對會計部門實施內部控制，減少風險發(fā)生的概率。

2.應收賬款風險控制

（1）當企業(yè)在認為賒銷有可能發(fā)生應收賬款風險時，可在合同中約定所有權保留條款或者為信用保險。這樣，只有客戶在付清全部貨款時，才能取得貨物的所有權，從而保證了應收賬款的安全。信用保險則是保險的一個險種，是權利主體將與之有債務關系的對手方的信用作為保險對象，向第三方金融機構投保，以保證在債務人信用違約時，債權人能夠獲得相應的補償，從而規(guī)避了應收賬款風險。

（2）另一種更為嚴重的情況，即當企業(yè)已經無法按時收回應收賬款時，可以采取應收賬款證券化、保理業(yè)務等來獲得所需資金。前者是借助證券化提供的一種資產融資方式。后者是指賣方、供應商與保理商之間存在的一種契約關系。根據(jù)該契約，賣方、供應商將其貨物銷售或服務合同所產生的應收賬款轉讓給保理商，由保理商為其提供下列服務中的至少兩項：貿易融資、銷售分戶賬管理、應收賬款的催收、信用風險控制與壞賬擔保。這兩種方式都能夠在某種程度上減少企業(yè)的經濟損失，并使企業(yè)及時獲得資金。

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