徐健++金貞姬

【摘 要】 文章在回顧我國光伏產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及國內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，選取在深滬兩市上市的太陽能光伏板塊的34家公司2011—2012年數(shù)據(jù)為樣本，分析了光伏企業(yè)稅負對R&D及經(jīng)營業(yè)績的影響。結(jié)果表明所得稅稅負與企業(yè)R&D投入成正相關(guān)，所得稅和流轉(zhuǎn)稅稅負對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績影響不顯著。最后，提出了改革光伏產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

【關(guān)鍵詞】 光伏產(chǎn)業(yè)； 稅收優(yōu)惠； R&D投入； 經(jīng)營業(yè)績

中圖分類號：F810.422 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）27-0072-04

一、引言

2010年，國務(wù)院頒布的《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》明確了我國今后需要重點發(fā)展的七大支柱產(chǎn)業(yè)，即節(jié)能環(huán)保、新一代信息技術(shù)、生物、高端裝備制造、新能源、新材料和新能源汽車。光伏產(chǎn)業(yè)從屬于新能源產(chǎn)業(yè)，具有科技含量高、產(chǎn)能消費少等特點，因國內(nèi)豐富的太陽能資源而被寄予厚望。

2009年3月，《太陽能光電建筑應(yīng)用財政補助資金管理暫行辦法》宣布實施“太陽能屋頂計劃”，補貼標準定為每瓦20元。

2009年7月，《金太陽示范工程財政補助資金管理暫行辦法》指出，“金太陽示范工程”需要財政補助、科技支持和市場拉動來確保其順利實施。就項目支持來說，分別給予并網(wǎng)發(fā)電和偏遠無電地區(qū)的離網(wǎng)項目總投資的50%和70%的財政支持。

國務(wù)院召開的西部大開發(fā)工作會議涉及稅收政策方面有：將對整個西部地區(qū)進行資源稅的改革；對國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，給予15%的稅收優(yōu)惠征收企業(yè)所得稅。

歐美等發(fā)達國家研發(fā)光伏技術(shù)的起步比我國提前，國家制定的稅收優(yōu)惠政策對光伏企業(yè)的發(fā)展提供了有利的政策支持，從而增強了本國光伏產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。我國的光伏產(chǎn)業(yè)起步較晚，在快速發(fā)展的背后也暴露出很多問題，例如原材料大量進口、太陽能應(yīng)用受限等。金融危機后，國際環(huán)境的惡化使我國的光伏產(chǎn)業(yè)遭受了巨大的打擊，完善我國稅收優(yōu)惠政策扶持光伏產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展迫在眉睫。

二、文獻回顧與研究假設(shè)

（一）文獻回顧

關(guān)于影響R&D的增加，Holemans和Sleuwaegen（1988）研究了企業(yè)研發(fā)投資與政府的研發(fā)補貼、企業(yè)規(guī)模之間的關(guān)系，得出1單位的政府補貼可以帶動R&D增加0.25—0.48個單位。

國內(nèi)外學(xué)者在稅收優(yōu)惠對企業(yè)R&D的影響方面也進行了大量相關(guān)研究。在稅收選擇方面，Branson和Lovell（1996）通過實證研究得出當直接稅為65%，間接稅為35%時對于企業(yè)是最優(yōu)的組合方式?？镄∑胶托そㄈA（2008）的實證研究得出的結(jié)論是在諸多外部政策中，稅收對一個企業(yè)的自主創(chuàng)新能力有明顯的促進作用，而在稅收中，所得稅比流轉(zhuǎn)稅較為敏感。在稅收政策與企業(yè)家行為方面，Gullen（1998）研究了企業(yè)家活動中稅收政策的潛在影響，得出個人所得稅過低會減少高新技術(shù)企業(yè)家創(chuàng)新的積極性。在R&D優(yōu)惠是否促進企業(yè)R&D方面，Guellec和Van Pottelsberghe（2003）對17個OECD國家的數(shù)據(jù)分析結(jié)果表明，稅收優(yōu)惠和R&D支出有負價格彈性的關(guān)系，研發(fā)的稅收優(yōu)惠促進了社會的研發(fā)活動。

關(guān)于R&D對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，Bosworth和Rogers（2001）對澳大利亞企業(yè)的實證研究發(fā)現(xiàn)，R&D與企業(yè)業(yè)績之間存在顯著的正相關(guān)。Han和Manry（2004）以韓國企業(yè)為研究對象，分析了二者之間的關(guān)系，得出研發(fā)投入與經(jīng)營業(yè)績有顯著正相關(guān)。黃禹（2013）利用中國20家新能源上市公司的數(shù)據(jù)為研究對象，得出R&D投入與企業(yè)績效之間不存在明顯關(guān)系。

關(guān)于稅收優(yōu)惠促進我國光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，濟南市國家稅務(wù)局課題組（2009）研究了我國光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，并指出在初創(chuàng)階段發(fā)展的光伏產(chǎn)業(yè)需要稅收、財政等政策的大力支持，提出了完善我國稅收的相關(guān)建議。李靖（2011）研究發(fā)現(xiàn)我國尚未制定一套完善的對新能源產(chǎn)業(yè)的財稅政策，新能源企業(yè)的稅負與其他產(chǎn)業(yè)相比仍然較高，從而使對新能源企業(yè)的稅收優(yōu)惠未能全面實現(xiàn)。王浩軍（2012）分析了我國光伏產(chǎn)業(yè)的優(yōu)劣勢，得出我國對光伏產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠遠遠不夠，并針對上述現(xiàn)狀提出了七項改進建議。

通過上述的文獻綜述可以看出，學(xué)者們對光伏產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究，主要集中在對其發(fā)展現(xiàn)狀、存在問題以及對策建議的分析上，很少有文獻對我國光伏產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行實證方面的分析。本文為使研究數(shù)據(jù)更具代表性，選擇光伏產(chǎn)業(yè)上市公司進行研究，還對稅負、R&D、經(jīng)營業(yè)績?nèi)咧g的關(guān)系進行研究，以期提出能完善光伏產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)建議。

（二）研究假設(shè)的提出

通過總結(jié)和分析，在借鑒已有研究成果的基礎(chǔ)上，提出如下假設(shè)。

假設(shè)1：所得稅優(yōu)惠對光伏企業(yè)R&D投入具有促進作用。

企業(yè)從開始研發(fā)到成果投入應(yīng)用，需要經(jīng)歷一個漫長的過程。企業(yè)研發(fā)需要投入大量資金，稅收優(yōu)惠能降低企業(yè)的稅負成本，即可以間接地降低企業(yè)R&D的投資成本。

假設(shè)2：所得稅優(yōu)惠和以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠對光伏企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績有不同作用。

企業(yè)所得稅屬于效益型稅種，會直接影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠則是給予企業(yè)更多的直接優(yōu)惠方式，這使得企業(yè)不注意創(chuàng)新活動，而專注于擴大生產(chǎn)規(guī)模。

假設(shè)3：公司成立的年限對企業(yè)R&D投入具有正向影響。

公司成立初期由于資金缺乏，對研發(fā)投入的比例很小；隨著公司的逐步成長，資金周轉(zhuǎn)速度的加快，對研發(fā)投入的比例會逐年增加。

假設(shè)4：經(jīng)營業(yè)績與銷售毛利率呈正向關(guān)系。

根據(jù)產(chǎn)業(yè)組織理論，銷售毛利率能充分體現(xiàn)產(chǎn)品的生命力和競爭力，是衡量市場勢力的基本指標。從整個資本市場來看，產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)的毛利率是產(chǎn)業(yè)績效的最關(guān)鍵衡量因素。endprint

假設(shè)5：總資產(chǎn)增長率可以反映光伏產(chǎn)業(yè)企業(yè)的發(fā)展能力。

企業(yè)規(guī)模的擴大表現(xiàn)為資金的雄厚，總資產(chǎn)的增長。企業(yè)總資產(chǎn)的增長速度會反映出企業(yè)的績效情況。企業(yè)規(guī)模越大，績效越好?？傎Y產(chǎn)增長率反映一個行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的能力。

三、實證分析

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文選取了在深滬兩地上市的太陽能/光伏板塊的34家公司為總體，分析了2011—2012年公司年報的數(shù)據(jù)，得到有效樣本60個，剔除了以下數(shù)據(jù)：

第一，數(shù)據(jù)有缺失的公司；

第二，在一個會計年度內(nèi)稅率發(fā)生過變化的公司；

第三，所得稅小于零的公司及計算中分子小于零及分母小于或等于零的數(shù)據(jù)；

第四，以前年度虧損，在本年未彌補完的公司。

研發(fā)費用、凈利潤、所得稅稅額、公司年齡、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)總收入的數(shù)據(jù)可以從公司的年度報告中獲得。流轉(zhuǎn)稅可以通過教育附加費和城市維護建設(shè)稅之間的計稅關(guān)系得出。

（二）變量的選定

本文建立了兩個模型，分別用RD和ROE代表企業(yè)自主創(chuàng)新能力和盈利能力，通過實證分析得出各個變量對其影響是否顯著。表1顯示了選擇的變量及其表示方式。

第一個模型研究稅收優(yōu)惠對R&D的影響：

RD=？琢0+？琢1ITB+？琢2TTB+？琢3AGE+？琢4SMR+？琢5DAR+？著1

（1）

第二個模型研究稅收優(yōu)惠對經(jīng)營業(yè)績的影響：

ROE=？茁0+？茁1ITB+？茁2TTB+？茁3AGE+？茁4SMR+？茁5RAG+？著2

（2）

（三）回歸模型分析

1.描述性統(tǒng)計

表2顯示了兩組函數(shù)關(guān)系式中各變量的均值和方差?？梢钥闯鑫覈夥髽I(yè)研發(fā)費用的投入比例較低，公司的盈利能力也較低，表明我國的光伏產(chǎn)業(yè)缺乏自主創(chuàng)新的意識，而且沒有形成核心競爭優(yōu)勢。流轉(zhuǎn)稅的稅負比所得稅的稅負略高。我國光伏企業(yè)的資產(chǎn)負債率較高，平均數(shù)為0.4404100，表明企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)并不是很理想，面臨著較大的債務(wù)風(fēng)險。但是總資產(chǎn)增長率達到了0.4662327，超過了資產(chǎn)負債率，可以看出我國的光伏產(chǎn)業(yè)處于快速發(fā)展的階段，但是公司的平均年限為10年，仍處于初期的發(fā)展階段。

2.回歸分析

表3和表4顯示了兩個方程的回歸分析結(jié)果，可以得出所得稅稅負對研發(fā)支出的影響顯著；流轉(zhuǎn)稅和銷售毛利率對研發(fā)投入有一定影響；所得稅和流轉(zhuǎn)稅稅負對經(jīng)營業(yè)績影響不顯著。

根據(jù)表3可以得出，方程（1）的F值為10.263，p值為0.000，明顯小于0.05的顯著水平，表明各變量之間存在明顯的相關(guān)性。

AGE、DAR的t值分別為0.912和-1.958，p值分別為0.366和0.055，均沒有達到小于0.05的顯著水平，說明二者對研發(fā)投入的影響不顯著；SMR、TTB的初始p值分別為0.080和0.249，均未達到顯著水平，標準化系數(shù)后達到小于0.05的顯著水平（p值分別為0.039和0.008），表明銷售毛利率和流轉(zhuǎn)稅對研發(fā)投入有一定影響；ITB系數(shù)為0.590，達到顯著水平（p=0.000<0.05），表明所得稅與研發(fā)投入有顯著的正相關(guān)。

根據(jù)表4可以得出，方程（2）的F值為16.909，p值為0.000，明顯小于0.05的顯著水平，表明各變量之間存在明顯的相關(guān)性。

ITB、TTB、AGE的p值分別為0.433、0.058和0.288，均未達到0.05的顯著水平，表明三者對光伏產(chǎn)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績的影響不顯著；SMR、RAG的系數(shù)為0.733和0.363，p值達到了顯著性水平（p值為0.000和0.002<0.05），表明銷售毛利率和總資產(chǎn)增長率對光伏企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績的影響是正相關(guān)的。

四、結(jié)論與建議

根據(jù)以上結(jié)果，可以得出以下結(jié)論：

第一，所得稅優(yōu)惠促進光伏企業(yè)自主創(chuàng)新能力培養(yǎng)的效果比以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠更顯著。企業(yè)的研發(fā)支出對企業(yè)自主創(chuàng)新能力的培養(yǎng)具有重要的作用，所得稅稅負對研發(fā)投入的影響顯著；流轉(zhuǎn)稅稅負對其影響不顯著。

第二，所得稅優(yōu)惠和以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響不顯著。光伏產(chǎn)業(yè)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，是今后經(jīng)濟增長的支柱行業(yè)，國家應(yīng)該對光伏產(chǎn)業(yè)的發(fā)展給予大力支持。與其他行業(yè)相比，光伏產(chǎn)業(yè)的稅率相對略低。銷售毛利率是影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最主要因素。

第三，光伏產(chǎn)業(yè)的公司成立年限對R&D投入和經(jīng)營業(yè)績的影響不顯著。一個公司從創(chuàng)立到快速發(fā)展的過程中離不開產(chǎn)品的研發(fā)，公司越成熟，對R&D的投入越大，新產(chǎn)品的研發(fā)和應(yīng)用往往可以幫助企業(yè)快速占領(lǐng)市場，實現(xiàn)盈利。實證結(jié)果顯示我國的光伏產(chǎn)業(yè)還處于初始階段，需要各種政策激勵其對R&D的投入。

第四，銷售毛利率、企業(yè)規(guī)模對光伏產(chǎn)業(yè)的績效呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)。實證結(jié)果表明，從整體趨勢上來看我國的光伏產(chǎn)業(yè)正逐步健康穩(wěn)定發(fā)展。在方程（2）的所有變量中，銷售毛利率的系數(shù)最高，這是與產(chǎn)業(yè)組織理論相符的。銷售毛利率高表明該產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品的市場勢力越強，產(chǎn)品的盈利能力越強。這表明我國的光伏產(chǎn)業(yè)規(guī)模在逐步擴大。

針對我國光伏產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀和實證研究的結(jié)果，本文提出以下建議：

第一，建立合理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度。實證結(jié)果顯示，所得稅優(yōu)惠促進光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效果比增值稅優(yōu)惠更顯著。根據(jù)34家光伏企業(yè)所得稅稅負的分析，2011年均值為0.1362，2012年為0.1334，可以看出企業(yè)所得稅的稅收負擔略有下降，但下降的幅度相對較小。一是針對光伏產(chǎn)業(yè)等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，將《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的“從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營期”改為“自獲利年度起”前五年免征所得稅，后五年減半征收所得稅；二是對個人投資的光伏企業(yè)所取得的個人收入減免個人所得稅，以鼓勵私人投資；三是對符合我國高新技術(shù)企業(yè)投資金額比例的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，按相關(guān)規(guī)定享受所得稅優(yōu)惠政策。endprint

第二，轉(zhuǎn)變增值稅優(yōu)惠環(huán)節(jié)。實證結(jié)果顯示，我國光伏企業(yè)的自主創(chuàng)新能力意識差。增值稅轉(zhuǎn)型使得光伏產(chǎn)業(yè)的增值稅的優(yōu)惠環(huán)節(jié)也隨之改變。光伏產(chǎn)業(yè)上市公司的增值稅在0.03，已經(jīng)是一個合理的水平，因為增值稅在稅率中一般為0.17。一是考慮對光伏產(chǎn)業(yè)實行增值稅即征即退、全額返還或部分返還；二是將2009年1月1日前投資較大的固定資產(chǎn)給予抵扣；三是對為西部大開發(fā)而引進的在西部地區(qū)從事光伏產(chǎn)業(yè)的專業(yè)人才人工費用給予抵扣。

第三，建立專門用于光伏產(chǎn)業(yè)研發(fā)費用的政策。企業(yè)研發(fā)費用和凈利潤具有正相關(guān)的影響，即凈利潤會隨著研發(fā)費用的增加而增加。單獨制定一項關(guān)于光伏產(chǎn)業(yè)研發(fā)費用的政策，一是加大對光伏產(chǎn)業(yè)的政策優(yōu)惠和政策支持力度，加大科技研發(fā)投入，提高產(chǎn)品質(zhì)量降低產(chǎn)品價格；二是考慮從光伏產(chǎn)業(yè)鏈源頭降低生產(chǎn)成本，制定合理的光伏發(fā)電上網(wǎng)電價，減少光伏發(fā)電企業(yè)因成本過高造成的不合理損失，以此來鼓勵我國光伏企業(yè)可持續(xù)地健康發(fā)展。

【參考文獻】

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[8] 李靖.推動我國新能源發(fā)展的財稅政策研究[J].財政研究，2011（6）：17-20.

[9] 王浩軍，李晨.促進太陽能產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策研究[J].財政與稅務(wù)，2012（9）：83-85.endprint

第二，轉(zhuǎn)變增值稅優(yōu)惠環(huán)節(jié)。實證結(jié)果顯示，我國光伏企業(yè)的自主創(chuàng)新能力意識差。增值稅轉(zhuǎn)型使得光伏產(chǎn)業(yè)的增值稅的優(yōu)惠環(huán)節(jié)也隨之改變。光伏產(chǎn)業(yè)上市公司的增值稅在0.03，已經(jīng)是一個合理的水平，因為增值稅在稅率中一般為0.17。一是考慮對光伏產(chǎn)業(yè)實行增值稅即征即退、全額返還或部分返還；二是將2009年1月1日前投資較大的固定資產(chǎn)給予抵扣；三是對為西部大開發(fā)而引進的在西部地區(qū)從事光伏產(chǎn)業(yè)的專業(yè)人才人工費用給予抵扣。

第三，建立專門用于光伏產(chǎn)業(yè)研發(fā)費用的政策。企業(yè)研發(fā)費用和凈利潤具有正相關(guān)的影響，即凈利潤會隨著研發(fā)費用的增加而增加。單獨制定一項關(guān)于光伏產(chǎn)業(yè)研發(fā)費用的政策，一是加大對光伏產(chǎn)業(yè)的政策優(yōu)惠和政策支持力度，加大科技研發(fā)投入，提高產(chǎn)品質(zhì)量降低產(chǎn)品價格；二是考慮從光伏產(chǎn)業(yè)鏈源頭降低生產(chǎn)成本，制定合理的光伏發(fā)電上網(wǎng)電價，減少光伏發(fā)電企業(yè)因成本過高造成的不合理損失，以此來鼓勵我國光伏企業(yè)可持續(xù)地健康發(fā)展。

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[9] 王浩軍，李晨.促進太陽能產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策研究[J].財政與稅務(wù)，2012（9）：83-85.endprint

第二，轉(zhuǎn)變增值稅優(yōu)惠環(huán)節(jié)。實證結(jié)果顯示，我國光伏企業(yè)的自主創(chuàng)新能力意識差。增值稅轉(zhuǎn)型使得光伏產(chǎn)業(yè)的增值稅的優(yōu)惠環(huán)節(jié)也隨之改變。光伏產(chǎn)業(yè)上市公司的增值稅在0.03，已經(jīng)是一個合理的水平，因為增值稅在稅率中一般為0.17。一是考慮對光伏產(chǎn)業(yè)實行增值稅即征即退、全額返還或部分返還；二是將2009年1月1日前投資較大的固定資產(chǎn)給予抵扣；三是對為西部大開發(fā)而引進的在西部地區(qū)從事光伏產(chǎn)業(yè)的專業(yè)人才人工費用給予抵扣。

第三，建立專門用于光伏產(chǎn)業(yè)研發(fā)費用的政策。企業(yè)研發(fā)費用和凈利潤具有正相關(guān)的影響，即凈利潤會隨著研發(fā)費用的增加而增加。單獨制定一項關(guān)于光伏產(chǎn)業(yè)研發(fā)費用的政策，一是加大對光伏產(chǎn)業(yè)的政策優(yōu)惠和政策支持力度，加大科技研發(fā)投入，提高產(chǎn)品質(zhì)量降低產(chǎn)品價格；二是考慮從光伏產(chǎn)業(yè)鏈源頭降低生產(chǎn)成本，制定合理的光伏發(fā)電上網(wǎng)電價，減少光伏發(fā)電企業(yè)因成本過高造成的不合理損失，以此來鼓勵我國光伏企業(yè)可持續(xù)地健康發(fā)展。

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