高小涵

摘要：從其他行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的情況看，《中國(guó)企業(yè)報(bào)》記者去年底在多家物流企業(yè)做過(guò)采訪，認(rèn)為營(yíng)改增范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)物流行業(yè)稅負(fù)的減輕能起到一定的緩沖作用，但效果不是很大，物流行業(yè)目前的稅負(fù)狀況沒(méi)有實(shí)質(zhì)性改變。營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸行業(yè)由原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅，變成現(xiàn)在11%的增值稅，就算一些成本可以抵扣，最后仍然會(huì)比以前多繳不少稅，部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)也確實(shí)不減反增。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸業(yè)；營(yíng)改增稅制；市場(chǎng)化改革

中圖分類(lèi)號(hào)：F502 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）08-0115-01

2013年12月4日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)從2014年1月1日起納入營(yíng)改增試點(diǎn)。這是繼去年8月1日營(yíng)改增前期試點(diǎn)行業(yè)全國(guó)鋪開(kāi)以來(lái)的又一次擴(kuò)圍。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)試點(diǎn)和推行營(yíng)改增勢(shì)在必行

之所以首選鐵路運(yùn)輸和郵電通信業(yè)推行營(yíng)改增試點(diǎn)，是因?yàn)檫@樣可擴(kuò)大企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，進(jìn)一步消除重復(fù)征稅。這兩個(gè)行業(yè)均屬于典型的生產(chǎn)性服務(wù)，與第二產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)度較高。從行業(yè)特點(diǎn)看，這兩個(gè)行業(yè)均具有財(cái)務(wù)核算復(fù)雜、分支機(jī)構(gòu)層次多且分布廣的特點(diǎn)，不適合在部分地區(qū)先試點(diǎn)，只能全國(guó)同步推行。特別是鐵路運(yùn)輸作為交通運(yùn)輸?shù)闹匾M成部分，制造業(yè)對(duì)鐵路運(yùn)輸依賴(lài)較大，在陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸?shù)绕渌煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)先期納入營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸由于沒(méi)納入試點(diǎn)，客觀上會(huì)影響企業(yè)對(duì)不同運(yùn)輸方式的選擇。

就鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)此次納入營(yíng)改增是否能起到完善增值稅鏈條，利于整體稅負(fù)優(yōu)化的效果問(wèn)題，業(yè)內(nèi)分析人士也指出：交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增全國(guó)推廣，客觀上有利于該行業(yè)整體稅收減負(fù)。財(cái)政部統(tǒng)計(jì)的2013年10月份全國(guó)財(cái)政收支數(shù)據(jù)顯示，受擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)范圍影響，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅同比下降70.9%，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅同比下降3.6%。

鐵路總公司參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，鐵路運(yùn)輸走向市場(chǎng)，就必須營(yíng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。鐵路是重要的運(yùn)輸方式，如果其他運(yùn)輸方式納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，可以進(jìn)入抵扣鏈條，而鐵路沒(méi)納入不能抵扣，對(duì)鐵路不公平。改革不能去干擾市場(chǎng)的選擇，而應(yīng)該是優(yōu)化。因此，鐵路實(shí)施“營(yíng)改增”是勢(shì)在必行。國(guó)家今年以來(lái)不斷推出深化改革信號(hào)和措施，不斷釋放改革紅利，因此市場(chǎng)盼望通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”釋放鐵路改革紅利，減低物流成本，增加抵扣范圍和比例，更強(qiáng)鐵路運(yùn)輸吸引力。

二、營(yíng)改增稅制對(duì)推進(jìn)鐵路市場(chǎng)化改革具有積極意義

在中國(guó)鐵路總公司成立時(shí)國(guó)務(wù)院批復(fù)中就明確：“繼續(xù)享有國(guó)家對(duì)原鐵道部的稅收優(yōu)惠政策，國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門(mén)、地方政府對(duì)鐵路實(shí)行的原有優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行”。稅制改革總體原則為不增加鐵路行業(yè)稅負(fù)。鐵路行業(yè)是近兩年國(guó)家大力發(fā)展的行業(yè)，無(wú)論是設(shè)備、基建投資還是運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域，國(guó)家均尤為重視?？紤]鐵路總公司盈利能力較弱，承擔(dān)的公益性任務(wù)較重，鐵路運(yùn)輸營(yíng)改增應(yīng)充分考慮運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域的困難。而從國(guó)家營(yíng)改增的初衷來(lái)看，實(shí)施改革主要是理順稅制，降低稅負(fù)，因此，從政策層面上看，鐵路“營(yíng)改增”未必是負(fù)面。

“營(yíng)改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。筆者認(rèn)為，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，通過(guò)“營(yíng)改增”不僅會(huì)減輕鐵路運(yùn)輸業(yè)總體稅負(fù)，促進(jìn)流通行業(yè)發(fā)展，還將推動(dòng)全國(guó)范圍所涉及行業(yè)、企業(yè)特別是小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步降低，使這一重大改革的紅利持續(xù)顯現(xiàn)。首先是解決了稅制重復(fù)征稅問(wèn)題，完善稅制，通過(guò)解決重復(fù)納稅在一定程度上減少了客戶(hù)費(fèi)用，方便客戶(hù)。其次是有助于推動(dòng)鐵路市場(chǎng)化改革，給外界以“堅(jiān)定改革”的積極信號(hào)。無(wú)論是世界銀行、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD），都對(duì)“營(yíng)改增”給予了高度評(píng)價(jià)?！案母锸亲畲蟮募t利，制度創(chuàng)新是紅利的源泉”，這是最根本的一點(diǎn)，有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

三、鐵路運(yùn)輸實(shí)行營(yíng)改增稅制對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

針對(duì)物流企業(yè)尤其是小微物流企業(yè)痛苦不堪的反映，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康在接受《中國(guó)企業(yè)報(bào)》記者采訪時(shí)指出，“營(yíng)改增后實(shí)際稅負(fù)可能增加的企業(yè)，其‘痛苦是一段時(shí)期的問(wèn)題，并可以此作為推動(dòng)企業(yè)發(fā)掘?qū)I(yè)化細(xì)分潛力、提升品牌、升級(jí)轉(zhuǎn)型的壓力和動(dòng)力，變被動(dòng)為主動(dòng)。”

從鐵路運(yùn)輸實(shí)行營(yíng)改增稅制的實(shí)際情況看，與以上企業(yè)看還不盡相同，但也同樣是積極和負(fù)面的影響并存，但積極的方面的影響要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于負(fù)面的影響，前景是光明的。

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)鐵路企業(yè)的積極影響方面

1.實(shí)行“營(yíng)改增”改革后，納稅人可以避免重復(fù)征稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而有利于降低服務(wù)價(jià)格，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

2.可以降低鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。鐵路外購(gòu)燃料、設(shè)備及修理費(fèi)等支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

3.可以促進(jìn)鐵路吸引更多客戶(hù)。實(shí)行“營(yíng)改增”后，鐵路企業(yè)具有一般納稅人資格，可以給客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 具有較高的可抵扣稅率優(yōu)勢(shì)，更受到客戶(hù)的青睞。

（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)鐵路企業(yè)的稅負(fù)影響方面

1.在稅改的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中， 銷(xiāo)售收入適用稅率由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅率3%提高到增值稅率11%， 稅率大幅提高，導(dǎo)致銷(xiāo)項(xiàng)稅額過(guò)大。

2.成本支出的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目范圍過(guò)窄不能充分抵扣，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額偏小。占鐵路成本支出25%的人員工資不允許抵扣，占成本支出15%的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)不允許抵扣，支出中剩余的60%部分又不能完全取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額偏低，“營(yíng)改增”目前只在部分行業(yè)實(shí)施，沒(méi)有在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開(kāi)，相應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票困難。增值稅采取層層抵扣，核算難度較原來(lái)有所增加，可能帶來(lái)財(cái)務(wù)劃算不合規(guī)，稅額計(jì)算不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)帶來(lái)報(bào)表披露、報(bào)稅系統(tǒng)和稅額繳納、發(fā)票抵扣不及時(shí)等操作上新問(wèn)題。增值稅發(fā)票歷來(lái)是各種經(jīng)濟(jì)違法犯罪的重災(zāi)區(qū)之一，存在虛開(kāi)、代開(kāi)、買(mǎi)賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)票管理難度增大。因此，對(duì)鐵路企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額大幅提升，以及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額過(guò)少，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)有逐年增加趨勢(shì)。

總之，營(yíng)改增是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，減稅效果也被官方多次強(qiáng)調(diào)。賈康對(duì)《中國(guó)企業(yè)報(bào)》記者表示，“營(yíng)改增”改革將倒逼整個(gè)財(cái)稅改革。原來(lái)地方就沒(méi)有什么像樣的稅種，唯一一個(gè)大稅營(yíng)業(yè)稅又改成了增值稅，勢(shì)必要調(diào)整中央地方財(cái)政分配的體制，調(diào)整這個(gè)體制勢(shì)必要引導(dǎo)配套改革。這實(shí)際上是倒逼其他配套改革跟進(jìn)，它的意義是全局性的。

[責(zé)任編輯：文 筠]