□（福建省亞熱帶植物研究所 福建廈門361006）

一、引言

2014年1月1日起實施的 《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》關(guān)于“固定資產(chǎn)”要素的變動較大，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：一是對固定資產(chǎn)分類進行了調(diào)整，把“房屋和建筑物”調(diào)整為“房屋及構(gòu)筑物”，把“一般設(shè)備”調(diào)整為“通用設(shè)備”，把“圖書”調(diào)整為“圖書、檔案”，把“其他固定資產(chǎn)”調(diào)整為“家具、用具、裝具及動植物”；二是固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，即通用設(shè)備由500元提高到1 000元、專用設(shè)備從800元提高到1 500元；三是把“固定基金”修訂為“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”；四是引入“折舊”因素；五是明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理；六是每月末把“基建賬”數(shù)據(jù)納入大賬核算；七是明確了盤盈固定資產(chǎn)計價的方式方法，即依次計價的標(biāo)準(zhǔn)為：重置完全價值、按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值及名義金額等。

新修訂的會計制度要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查固定資產(chǎn)的原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限、資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門等基礎(chǔ)資料，對不符合固定資產(chǎn)價值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入存貨，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的要建立每個資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息，并于2013年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊。根據(jù)該要求，本文根據(jù)本單位的實際情況，結(jié)合excel操作，對本單位固定資產(chǎn)計提折舊的流程進行完整的體現(xiàn)，以期對實際工作有具體指導(dǎo)意義。

二、對固定資產(chǎn)余額按照新的分類標(biāo)準(zhǔn)進行整理

作如下會計分錄 （該分錄在2012年新的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則出臺后就應(yīng)編制）：借記“固定資產(chǎn)——房屋及構(gòu)筑物”、“固定資產(chǎn)——專用設(shè)備”、 “固定資產(chǎn)——通用設(shè)備”、“固定資產(chǎn)——文物和陳列品”、“固定資產(chǎn)——圖書、檔案”、“固定資產(chǎn)——家具、用具、裝具及動植物”等科目，貸記“固定資產(chǎn)——房屋和建筑物”、“固定資產(chǎn)——專用設(shè)備”、“固定資產(chǎn)——一般設(shè)備”、“固定資產(chǎn)——文物和陳列品”、“固定資產(chǎn)——圖書”、“固定資產(chǎn)——其他資產(chǎn)”等科目。

三、對固定資產(chǎn)按單價標(biāo)準(zhǔn)進行篩選，分別處理

（一）低于新固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的。按照新的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，將低于1 000元的固定資產(chǎn)（其中專用設(shè)備低于1 500元）作為庫存材料處理，將篩選出來庫存材料根據(jù)使用狀態(tài)是已領(lǐng)用或是在庫，進行不同的會計處理。以本單位通用設(shè)備為例，見下圖。

如果為未出庫的原固定資產(chǎn)，會計處理如下：借記“庫存材料”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)基金”科目。如果為已出庫的原固定資產(chǎn)，則借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時對固定資產(chǎn)卡片的信息及時進行變更登記。

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（二）對達到新的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)計提折舊。本文以通用設(shè)備（使用年限假定10年）為例對固定資產(chǎn)折舊的計提流程進行說明。2013年底按照新的會計制度要求對以前年度未提折舊的部分一次性補提，從2014年起每月計提。如下表所示，對整理后需要計提固定資產(chǎn)的通用設(shè)備臺賬作如下處理：

1.計算開始計提折舊的日期，公式為：=IF（MONTH（取得日期）=12,YEAR（取得日期）+1,YEAR（取得日期））&"-"&IF（MONTH（取得日期）=12,1,MONTH（取得日期）+1）&"-"c&1。通過這個公式可以批量計算每臺固定資產(chǎn)開始計提折舊的日期，即從取得該固定資產(chǎn)后的下一個月開始計提折舊。

2.計算每月應(yīng)計提的折舊額。本例假設(shè)殘值率均為0，折舊年限為10年，采用年數(shù)總和法來計算折舊，每月計提折舊額=C2（原值）/12/10。

3.計算截至2013年12月31日共應(yīng)補提折舊的月數(shù)。公式為：DATEDIF（取得日期,計算折舊的截止日期,"M"），通過這個公式可以計算出每臺設(shè)備應(yīng)補提舊的月數(shù)，從而計算出至2013年12月各臺設(shè)備應(yīng)補提的折舊額。

（三）對各類需要計提折舊的設(shè)備按相應(yīng)的折舊年限進行類似的操作加總后得出應(yīng)補提的折舊總額。作如下會計分錄：借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。

四、從2014年1月1日起按每月應(yīng)計提折舊額匯總后進行會計分錄的制作

此次會計制度改革對事業(yè)單位提出了計提固定資產(chǎn)折舊的要求，本單位從對固定資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理，到固定資產(chǎn)實物的全面盤點清查，再到固定資產(chǎn)管理制度的健全，直接推動了固定資產(chǎn)管理工作的規(guī)范化和電算化，大大提高了本單位的固定資產(chǎn)管理工作水平。在會計核算方面，固定資產(chǎn)折舊采取了“虛提”的方式，即計提的折舊額不直接計入“支出或費用”，而是沖減“非流動資產(chǎn)基金。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況。通過計算，本單位計提的固定資產(chǎn)折舊已達到固定資產(chǎn)原值的一半左右，真實地反映了本單位固定資產(chǎn)的賬面價值與實物價值的差異，加強了本單位“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，也為本單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。

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