（云南大學(xué)旅游文化學(xué)院會(huì)計(jì)系 云南麗江674100）

一、引言

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，公司治理引起了人們的廣泛關(guān)注，通過(guò)公司治理來(lái)提高企業(yè)的投資回報(bào)和經(jīng)濟(jì)效益成為了熱門(mén)話題。構(gòu)建現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)體制能夠提高企業(yè)監(jiān)督能力，達(dá)到良好的公司管理效果，支持企業(yè)順利執(zhí)行公司治理策略，從而使企業(yè)獲得良好的發(fā)展動(dòng)力。然而，我國(guó)目前大部分企業(yè)還處于發(fā)展初期，尤其是公司治理和內(nèi)部審計(jì)理論研究不全面，沒(méi)有形成全方位的研究體系，我國(guó)企業(yè)在公司治理視角下的內(nèi)部審計(jì)體制構(gòu)建研究處于探索階段。進(jìn)一步研究?jī)?nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系有著重要的意義，是現(xiàn)代企業(yè)突破當(dāng)前發(fā)展限制的重要途徑。

基于公司治理視角下的內(nèi)部審計(jì)能夠明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。通過(guò)分析公司治理的具體內(nèi)容，能夠更好地構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體制，進(jìn)而可以在公司治理中讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大的作用。同時(shí)，諸多學(xué)者也研究了公司治理、內(nèi)部審計(jì)的具體含義，分析了內(nèi)部審計(jì)體制構(gòu)建的一些方法，本文在此基礎(chǔ)上，通過(guò)結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制的不足，分析了內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系，最終結(jié)合企業(yè)管理理論和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)提出了機(jī)制構(gòu)建建議。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部審計(jì)體系缺乏獨(dú)立性。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該由董事會(huì)直接參與，其他與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的部門(mén)盡可能不對(duì)審計(jì)進(jìn)行干預(yù)。然而，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較低，企業(yè)管理者，包括經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門(mén)和其他職能部門(mén)常常參與內(nèi)部審計(jì)，從而降低了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威受到破壞。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作不完善。內(nèi)部審計(jì)工作包括企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和管理等各方面，綜合了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的多個(gè)方面，能夠促使企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)方式，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。然而，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作設(shè)定為財(cái)務(wù)審計(jì)，只對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)的工作內(nèi)容展開(kāi)審計(jì)，這就限制了內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)中應(yīng)有的作用，也造成了我國(guó)部分企業(yè)不能利用內(nèi)部審計(jì)完善自身體制，限制了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的正常開(kāi)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后。現(xiàn)代審計(jì)要求采用計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)支持復(fù)雜的工作，這就需要較大的投入，以帶來(lái)較高的工作效率和質(zhì)量。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作中，計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度偏低，還依靠經(jīng)驗(yàn)和手工的方法進(jìn)行審計(jì)，這就容易產(chǎn)生失誤，影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

（四）內(nèi)部審計(jì)組織不合理。內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)審計(jì)師有著較高的要求，從業(yè)者必須掌握會(huì)計(jì)、法律和企業(yè)管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的個(gè)人教育水平有著較高的要求。我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才的培訓(xùn)缺乏經(jīng)驗(yàn)，不能夠滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的要求，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織不專(zhuān)業(yè)，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員大多都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)出身，無(wú)法適應(yīng)財(cái)務(wù)審計(jì)之外的其他審計(jì)類(lèi)型，也不能滿足現(xiàn)代審計(jì)的需要。

三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用分析

（一）信息反饋?zhàn)饔梅治?。公司治理屬于系統(tǒng)工程，而其中董事會(huì)與高級(jí)管理層就是該系統(tǒng)的控制者，在企業(yè)發(fā)展中需要根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益為根本指標(biāo)，實(shí)施不同的發(fā)展戰(zhàn)略，同時(shí)也要采取不同的管理方案，這過(guò)程中就充斥著不同的信息，能夠反映企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。內(nèi)部審計(jì)能夠挖掘出這些系統(tǒng)數(shù)據(jù)，直接評(píng)估企業(yè)的運(yùn)行情況，獲得的評(píng)估結(jié)果可以為企業(yè)的管理高層提供參考。同時(shí)，在企業(yè)的不同部門(mén)和不同管理者之間都涉及信息的交流，這些信息在企業(yè)運(yùn)行中都能找出交流的媒介，從而還原這種交流行為，供企業(yè)管理者分析各種行為的性質(zhì)及特征。

隨著企業(yè)的發(fā)展變化，內(nèi)部審計(jì)與公司治理也發(fā)生相應(yīng)的變化，但兩者始終保持密切聯(lián)系，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的特征，可以將其劃分為如下幾個(gè)階段：第一，面向高級(jí)管理層的單軌報(bào)告；第二，面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的反應(yīng)式雙軌報(bào)告；第三，面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的能動(dòng)式雙軌報(bào)告?？梢钥闯?，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的信息反饋?zhàn)饔冒殡S著整個(gè)發(fā)展過(guò)程。

（二）監(jiān)督作用分析。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以達(dá)到監(jiān)督企業(yè)的作用，這是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理、發(fā)展和財(cái)務(wù)等方面的評(píng)估獲得的，是治理企業(yè)的基本方式，能夠體現(xiàn)企業(yè)管理直接干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在內(nèi)部審計(jì)作用下，企業(yè)可以降低因管理和機(jī)制存在缺陷導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，這就是內(nèi)部審計(jì)所體現(xiàn)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中直接向管理者反饋信息，讓其獲得直接的信息，從而由管理者進(jìn)行企業(yè)體制的改革，在改革后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值獲得提升，這就是內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)治理中作用的具體體現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的主體，通過(guò)他們的工作發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的不合理流程和操作，可以讓公司管理者進(jìn)行實(shí)時(shí)內(nèi)部控制，這個(gè)過(guò)程體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。由于內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)中所擁有的獨(dú)特地位，熟知企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)，掌握內(nèi)部控制環(huán)境，能夠確定和估計(jì)財(cái)務(wù)中的不規(guī)范信息。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用為企業(yè)發(fā)展提供了良好支持，防止了企業(yè)的不正當(dāng)行為的發(fā)生，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中必不可少的環(huán)節(jié)。

（三）評(píng)價(jià)作用分析。在公司治理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)作用就體現(xiàn)在其提供的改進(jìn)措施，通過(guò)對(duì)比不同的審計(jì)信息就可以獲取公司發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果給出評(píng)估。公司治理就是借助內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用進(jìn)行相應(yīng)決策，根據(jù)評(píng)估結(jié)果分析企業(yè)各種行為的規(guī)范性，得到可利用的信息，作為參考來(lái)指導(dǎo)企業(yè)新的發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部審計(jì)評(píng)估作用主要體現(xiàn)在以下方面：第一，制定和傳達(dá)公司目標(biāo)和價(jià)值觀的程序；第二，監(jiān)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的程序；第三，確保責(zé)任機(jī)制的程序；第四，維護(hù)企業(yè)價(jià)值觀的程序。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估作用還要依靠公司的具體經(jīng)驗(yàn)，要具備敏感的財(cái)務(wù)、管理和經(jīng)營(yíng)信息嗅覺(jué)，為企業(yè)提供正確的評(píng)估結(jié)果。此外，諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的專(zhuān)門(mén)審計(jì)評(píng)估業(yè)務(wù)，這實(shí)際上是內(nèi)部審計(jì)作用的另一展現(xiàn)形式，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供相對(duì)專(zhuān)業(yè)的評(píng)估結(jié)果。

四、公司治理視角下內(nèi)部審計(jì)體制構(gòu)建分析

基于公司治理視角的內(nèi)部審計(jì)體制構(gòu)建是為了讓內(nèi)部審計(jì)更多的參與到公司治理過(guò)程中，讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更加重要的作用，這也是現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的工作重心。具體的分析如下：

（一）構(gòu)建合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)。為了保證內(nèi)部審計(jì)符合公司組織管理情況，就必須構(gòu)建合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在組織上保證內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的獨(dú)立性，從而使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中發(fā)揮出自身作用。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，結(jié)合企業(yè)的管理模式，構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如圖1所示。其中，圓形箭頭表示的邏輯關(guān)系為組織管理，三角形箭頭表示監(jiān)督。根據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)置圖可知，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必須建立有執(zhí)行力的機(jī)構(gòu)，由于監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督執(zhí)行在一般企業(yè)中未能獲得認(rèn)可，就由董事會(huì)直接控制內(nèi)部審計(jì)，得到企業(yè)最頂層領(lǐng)導(dǎo)的支持。此外，還要通過(guò)各種有效途徑和方式對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn)，以提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，構(gòu)建專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)性。基于企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，參考風(fēng)險(xiǎn)控制策略來(lái)構(gòu)建符合標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)體系。詳細(xì)分析公司治理中的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生機(jī)理，按照特征進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)，再根據(jù)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況制定審定程序，完善內(nèi)部審計(jì)體系，同時(shí)制定企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，明確規(guī)定各種風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而提高內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（三）拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力。為了滿足企業(yè)發(fā)展對(duì)各個(gè)方面的要求，內(nèi)部審計(jì)要從多層次和多方位實(shí)施，不能僅停留在以真實(shí)性、合法性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)層面上，更要加大向內(nèi)部治理審計(jì)領(lǐng)域拓展的力度，要關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，以內(nèi)部控制審計(jì)為切入點(diǎn)，向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和戰(zhàn)略審計(jì)逐步發(fā)展；以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為切入點(diǎn)，逐步滲透到管理責(zé)任審計(jì)和治理績(jī)效審計(jì)，真正在“管理+效益”上下功夫。

（四）實(shí)現(xiàn)信息化條件下的審計(jì)，提高審計(jì)水平。企業(yè)要加大信息化建設(shè)投資，引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)系統(tǒng)，采用網(wǎng)絡(luò)化的處理方式，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法。同時(shí)，要以公司治理角度建設(shè)信息化系統(tǒng)，使系統(tǒng)的發(fā)展?jié)M足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求，獲得良好的審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。

五、總結(jié)

內(nèi)部審計(jì)確實(shí)能在公司治理中發(fā)揮建設(shè)性作用。完備的內(nèi)部審計(jì)將為公司治理一直處于正確軌道上保駕護(hù)航，而不完備具有缺陷的內(nèi)部審計(jì)將會(huì)導(dǎo)致公司治理的失敗。因此，構(gòu)建公司治理視角下內(nèi)部審計(jì)體制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著重大的意義，是企業(yè)未來(lái)發(fā)展必須重視的問(wèn)題。S