廖云

摘要：目前，地方高校內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在著業(yè)務(wù)開展缺乏獨(dú)立性、領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足、審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)、內(nèi)審業(yè)務(wù)范圍狹窄和審計(jì)方法落后等問題。為強(qiáng)化地方高校內(nèi)部審計(jì)工作，可以適時(shí)引入外部專業(yè)審計(jì)力量作為地方高校內(nèi)審力量不足的有益補(bǔ)充。但外部力量不能完全取代地方高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)，地方高校部分內(nèi)審業(yè)務(wù)采用外包形式才是可取之道。

關(guān)鍵詞：地方高校 內(nèi)審 外包

一、問題的提出

近年來，我國(guó)高校特別是地方高校發(fā)展迅速，高校基建、招生及財(cái)務(wù)等部門對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往日趨頻繁，工程、貨物、服務(wù)等各類招標(biāo)采購(gòu)數(shù)額劇增，財(cái)務(wù)核算及內(nèi)部管理的難度加大，地方高校內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮其監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)等職能作用上遇到了諸多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失

所謂審計(jì)，可以理解為對(duì)某部門的日常工作進(jìn)行合法及合規(guī)性審核。但這樣的理解是狹義的，現(xiàn)代審計(jì)不僅僅對(duì)某一項(xiàng)工作進(jìn)行合法合規(guī)性審核，還應(yīng)對(duì)整個(gè)部門工作的順利開展提出合理的、經(jīng)濟(jì)性的、前瞻性的意見。這必然要求審計(jì)部門具有獨(dú)立性。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，是阻礙高校內(nèi)審工作順利有效開展的一大障礙。影響我國(guó)高校內(nèi)審工作獨(dú)立性的主要因素有：

1.在制度上，高校主要是依據(jù)《審計(jì)法》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的規(guī)定開展業(yè)務(wù)，而現(xiàn)行《審計(jì)法》對(duì)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置及工作流程沒有相關(guān)規(guī)定。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，目前我國(guó)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)是由高校行政決策者管理，具有行政附屬性，這是高校內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性的主要原因。

2.在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，我國(guó)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有獨(dú)立設(shè)置、與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公以及附屬于高校其他管理部門等幾種形式?？梢钥闯觯@幾種設(shè)置情形在獨(dú)立性上呈現(xiàn)出逐漸遞減的趨勢(shì)。

（二）高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不足

高校領(lǐng)導(dǎo)由于各方面的原因，一直以來都存在著對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位不準(zhǔn)的問題，少數(shù)高校領(lǐng)導(dǎo)從思想和行動(dòng)上排斥高校內(nèi)審工作，未能從全方位的角度去審視內(nèi)部審計(jì)對(duì)學(xué)校發(fā)展的重要性，這對(duì)高校內(nèi)審工作造成極大不便。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)人員配置存在缺陷

一般來說，審計(jì)業(yè)務(wù)至少應(yīng)該有兩個(gè)以上人員配置，一人負(fù)責(zé)審，另一人負(fù)責(zé)復(fù)核。但目前地方高校特別一些高職院校存在只有一名審計(jì)人員甚至由財(cái)務(wù)人員等兼任的情況，這與現(xiàn)代高校發(fā)展所需的具備內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程造價(jià)等專業(yè)審計(jì)知識(shí)的審計(jì)專業(yè)人才相悖。此外，高校內(nèi)審人員的后續(xù)教育往往跟不上審計(jì)專業(yè)發(fā)展的要求，內(nèi)審人員的知識(shí)更新速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于所審事項(xiàng)的復(fù)雜程度和會(huì)計(jì)制度的更新速度。

（四）高校內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍較為狹窄

隨著高校的快速發(fā)展，招生規(guī)模的擴(kuò)大必然導(dǎo)致教學(xué)及后勤基建業(yè)務(wù)的增多，大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)投入是必然的。如果高校內(nèi)部審計(jì)部門仍停留在之前的事后審計(jì)監(jiān)督，必然導(dǎo)致不能及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)教育經(jīng)費(fèi)的管理漏洞或是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所隱藏的各種問題。要改變高校內(nèi)審工作中專項(xiàng)審計(jì)偏少、大宗物資采購(gòu)流程跟蹤監(jiān)督缺乏以及建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算審計(jì)偏少的現(xiàn)狀，從總體上認(rèn)識(shí)和把握高校內(nèi)審工作尤為重要。

（五）高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)方法上較為落后

當(dāng)前高校，特別是地方普通高校在審計(jì)方法上未能與社會(huì)審計(jì)中普遍運(yùn)用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、樣本審計(jì)、電腦輔助分析性復(fù)核等比較先進(jìn)的審計(jì)方法同步，而是更多地采用比較原始的手工填寫工作底稿的方式，因此在審計(jì)效率及有效性上顯得不足。

二、問題的解決

基于以上分析，筆者認(rèn)為，在我國(guó)高校體制未能實(shí)現(xiàn)高校去行政化的前提下，應(yīng)該在不牽涉高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)現(xiàn)有格局的情況下，考慮引入工程造價(jià)咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，從而對(duì)高校內(nèi)審工作的順利開展起到積極的促進(jìn)作用。

（一）引入社會(huì)專業(yè)審計(jì)力量的優(yōu)勢(shì)和可行性

1.可以在一定程度上解決審計(jì)獨(dú)立性缺失的問題。目前高校內(nèi)部審計(jì)工作容易受到來自行政權(quán)力的干預(yù)，一旦有了外界專業(yè)審計(jì)力量的介入，這種干預(yù)勢(shì)必會(huì)受到極大的抑制。因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)力量與高校管理者不具有隸屬關(guān)系，只有單一的業(yè)務(wù)交往，可以在不受外界干擾的情況下以專業(yè)精神對(duì)待所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.可以在一定程度上節(jié)約審計(jì)成本。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在應(yīng)付比較單一、操作也比較簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)時(shí)，完全可以依靠自身力量完成審計(jì)業(yè)務(wù)。但是，如今高校特別一些地方高校在快速發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)往來的增多也帶來了審計(jì)業(yè)務(wù)量以及審計(jì)事項(xiàng)的多元化問題，單憑高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身力量很難高效完成工作。而且，審計(jì)業(yè)務(wù)的多元化和復(fù)雜性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求增加，除了事后審計(jì)外還要求事前事中審計(jì)，除了財(cái)務(wù)審計(jì)還要求專項(xiàng)審計(jì)等，這些都是很多高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難獨(dú)立完成的。如果要獨(dú)立完成勢(shì)必大量引入專業(yè)人員和完善審計(jì)人員后續(xù)培訓(xùn)工作。從工作效率以及經(jīng)濟(jì)性上考慮，高校理應(yīng)選擇引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與高校內(nèi)部審計(jì)工作。

3.可以在一定程度上降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。以基建工程審計(jì)為例，選擇信譽(yù)好的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和責(zé)任心強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)高的工程造價(jià)師是做好高校基建工程審計(jì)的關(guān)鍵。目前，許多高校都采取平行編制方式對(duì)大型基建工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，至少由兩家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)背靠背編制同一工程項(xiàng)目的招標(biāo)上控價(jià)，在學(xué)?；ü芾聿块T和審計(jì)部門的監(jiān)督下，經(jīng)兩家公司對(duì)核以確定工程招標(biāo)上控價(jià)的方式，不僅保證工程造價(jià)的完整性和準(zhǔn)確性，最大限度地避免工程缺項(xiàng)、漏項(xiàng)和工程清單描述不清等現(xiàn)象，而且還能有效地控制建設(shè)成本的投入，提高資金的使用效益。實(shí)踐證明，不同的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行工程造價(jià)編制審核，所出具的審計(jì)結(jié)果往往相差較大。因此，在內(nèi)部審計(jì)專業(yè)技術(shù)力量不足的情況下，借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)技術(shù)力量加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。高校根據(jù)工作需要，每年可通過考察、招標(biāo)等方式，選定至少兩家以上信譽(yù)好的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，辦理基建工程項(xiàng)目委托審計(jì)，以提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，在降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，最大限度地維護(hù)高校的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。endprint

4.社會(huì)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)擴(kuò)展也給內(nèi)審?fù)獍鼘?shí)現(xiàn)帶來可能。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及市場(chǎng)活躍度的發(fā)展，要求參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)積極拓展自身業(yè)務(wù)范圍。高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀也給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)帶來了機(jī)會(huì)。高校對(duì)外部審計(jì)力量的需求以及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)業(yè)務(wù)延伸的需求，促使內(nèi)審?fù)獍膶?shí)現(xiàn)。這包括三個(gè)方面：（1）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員必須經(jīng)過國(guó)家從業(yè)資格考試，很多具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、工程造價(jià)師資格，擁有比較系統(tǒng)和全面的理論知識(shí)，對(duì)高校內(nèi)審順利開展具有顯著的促進(jìn)作用。（2）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員由于主要從事專業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，在日常工作中積累了大量的工作經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)高校事務(wù)進(jìn)行審計(jì)過程中比較容易從多角度發(fā)現(xiàn)問題。（3）在與高水平的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員的合作過程中，高?，F(xiàn)有審計(jì)人員可以學(xué)到社會(huì)較為先進(jìn)的審計(jì)思路和審計(jì)方法，促進(jìn)自身審計(jì)業(yè)務(wù)能力的提高。因此，從專業(yè)水平、能力以及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)上，外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、工程造價(jià)師參與高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)對(duì)高校內(nèi)審工作起到積極作用。

（二）外部審計(jì)力量參與高校內(nèi)審工作方式的選擇

外部專業(yè)審計(jì)力量參與高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，其在方式和途徑上有兩種模式：一是部分參與高校內(nèi)審工作；二是高校將本單位審計(jì)業(yè)務(wù)完全承包給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。對(duì)這兩種形式的選擇，筆者認(rèn)為應(yīng)該從高校的自身特點(diǎn)和對(duì)高校發(fā)展有益的角度進(jìn)行取舍。

我國(guó)大部分高校依然采用行政縱向管理，橫向各部門之間相互銜接配合的方式共同形成對(duì)高校的整體管理。因此，應(yīng)該從對(duì)高校整體發(fā)展有益的角度審視內(nèi)審方式，筆者認(rèn)為，選擇部分內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的方式更適合目前高校的現(xiàn)實(shí)。其理由主要有以下幾點(diǎn)：

1.高校內(nèi)部審計(jì)力量雖然在專業(yè)上不如社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員，但他們對(duì)高校的內(nèi)部情況更熟悉，在尋找適合高校審計(jì)策略的過程中勢(shì)必需要高校內(nèi)部審計(jì)人員的配合。內(nèi)外合作的形式可以最大限度地發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審工作效率最大化。

2.高校內(nèi)部審計(jì)包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建工程審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和物資設(shè)備采購(gòu)審計(jì)等多方面的業(yè)務(wù)，審計(jì)工作量很大，只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的作用，才能使內(nèi)部審計(jì)工作更為經(jīng)濟(jì)和高效。

3.對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，它看重的更多的是審計(jì)業(yè)務(wù)本身，而不能真正從高校的利益角度考慮和看待問題?；谀壳案咝ｓw制的客觀現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是高校實(shí)現(xiàn)有效管理的重要內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之一，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以真正站在高校的立場(chǎng)，基于為高校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，實(shí)現(xiàn)對(duì)高校決策的服務(wù)，這是外部審計(jì)力量無法做到的。

總之，基于高?？焖侔l(fā)展的現(xiàn)實(shí)，高校內(nèi)審工作應(yīng)在不改變目前高校管理體制的前提下，適時(shí)引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)高校部分事務(wù)進(jìn)行審計(jì)是一種較為現(xiàn)實(shí)可行的選擇。X

參考文獻(xiàn)：

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