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（常州工學(xué)院 江蘇常州 213000）

一、引言

長期以來，我國對繳納營業(yè)稅的行業(yè)一般實(shí)行營業(yè)稅的全額征稅，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中購進(jìn)固定資產(chǎn)、貨物和修理、修配勞務(wù)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)增大；而且由于營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一，不同的稅率產(chǎn)生稅務(wù)不公的同時(shí)，也增加了上下游一體化企業(yè)的成本，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

在此背景下，國務(wù)院于 2011年10月26日常務(wù)會議上做出了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的決定，規(guī)定自2012年1月1日開始，在上海市開始“營改增”改革試點(diǎn)。在上海市取得明顯成效的基礎(chǔ)上，國務(wù)院決定自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”作為試點(diǎn)行業(yè)，由上海市分批擴(kuò)大。常州市自2012年10月1日起正式施行“營改增”。此次改革通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高地區(qū)綜合實(shí)力具有重要意義。

二、常州“營改增”試點(diǎn)行業(yè)現(xiàn)狀

（一）總體情況

根據(jù)常州市國稅局的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2013年4月底，常州市確認(rèn)“營改增”試點(diǎn)納稅人9 206戶，其中交通運(yùn)輸業(yè)1 577戶，占17.13%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)7 629戶，占82.87%。試點(diǎn)納稅人中認(rèn)定一般納稅人2 178戶，占23.66%；小規(guī)模納稅人7 028戶，占76.34%。

試點(diǎn)7個(gè)月以來，9 206戶累計(jì)申報(bào)應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納增值稅稅款2.76億元，其中交通運(yùn)輸業(yè)0.93億元，占33.87%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1.83億元，占66.13%。試點(diǎn)納稅人中一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納增值稅1.7億元，占61.6%；小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納增值稅1.06億元，占38.4%。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，常州的試點(diǎn)行業(yè)中，不管從納稅人的戶數(shù)，還是從納稅人應(yīng)繳納的增值稅的數(shù)量來看，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、鑒證咨詢業(yè)居于比較重要的地位。特別是交通運(yùn)輸業(yè)，以17.13%的戶數(shù)貢獻(xiàn)了33.87%的稅收收入。

表1 小規(guī)模納稅人稅收增減情況表單位：萬元

（二）“營改增”對各類企業(yè)的稅收影響情況

經(jīng)統(tǒng)計(jì)，“營改增”試點(diǎn)七個(gè)月以來累計(jì)稅負(fù)增加的試點(diǎn)納稅人有274戶，占全部試點(diǎn)納稅人的2.98%，累計(jì)增加稅收780.95萬元；累計(jì)稅負(fù)下降的試點(diǎn)納稅人有8 932戶，占全部納稅人的97.02%，累計(jì)減少稅收1.63億元。

1.小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人試點(diǎn)七個(gè)月以來累計(jì)申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅1.06億元，與按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅稅額相比，累計(jì)減少稅收3 980.74萬元，降幅為29.21%。分行業(yè)情況見表1。

2.一般納稅人。一般納稅人試點(diǎn)七個(gè)月以來累計(jì)申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅1.7億元，與按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅稅額相比，累計(jì)稅負(fù)增加的一般納稅人有274戶，占一般納稅人的12.58%，累計(jì)增加稅收780.95萬元；稅負(fù)下降的一般納稅人有1 904戶，占一般納稅人的87.42%，累計(jì)減少稅收1.23億元。分行業(yè)情況見表2。

三、“營改增”對常州經(jīng)濟(jì)的影響分析

（一）對試點(diǎn)企業(yè)個(gè)體稅負(fù)水平的影響分析

1.對小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響?！盃I改增”后，小規(guī)模納稅人稅負(fù)的增減取決于增值稅征收率與原適用營業(yè)稅稅率的比較。假設(shè)試點(diǎn)前后試點(diǎn)企業(yè)營業(yè)額（銷售額）為R。從表3來看，其稅負(fù)下降，常州市年應(yīng)稅營業(yè)額低于500萬元的原營業(yè)稅納稅人稅負(fù)均輕于試點(diǎn)前，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平都在下降。

表2 一般納稅人稅收增減情況表單位：萬元

表3 小規(guī)模納稅人營改增前后稅負(fù)水平比較

2.對一般納稅人稅負(fù)的影響?！盃I改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)一般納稅人的稅負(fù)有兩方面效應(yīng)：第一種效應(yīng)是實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣、消除重復(fù)征稅而帶來的減稅效應(yīng)，稱為 “進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)”；第二種效應(yīng)是增稅效應(yīng)，“營改增”后，試點(diǎn)企業(yè)適用的增值稅稅率與原先適用的營業(yè)稅稅率相比提高了，我們將該效應(yīng)稱為 “稅率提高的增稅效應(yīng)”。而“營改增”對試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的最終影響，取決于以上兩大效應(yīng)疊加后的凈效應(yīng)。企業(yè)稅負(fù)變化從理論上講可能出現(xiàn)兩種結(jié)果：（1）“稅率提高的增稅效應(yīng)”超過了“進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)”，此時(shí)，“營改增”會使企業(yè)稅負(fù)增加。（2）“進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)”超過了“稅率提高的增稅效應(yīng)”，此時(shí)，“營改增”會減輕企業(yè)稅負(fù)。

因此，影響試點(diǎn)企業(yè)“營改增”前后稅負(fù)水平變化的主要因素：一是企業(yè)適用的增值稅稅率，增值稅稅率越高，企業(yè)稅負(fù)增加越多；二是外購商品價(jià)值中可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的比重，在增值稅抵扣鏈條不完整的情況下，可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的比重必然小于1，造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分，并且該比率越低，外購商品價(jià)值中不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的比重就越大，企業(yè)稅負(fù)就越重；三是外購商品價(jià)值占營業(yè)收入的比重，在既定營業(yè)收入和銷項(xiàng)稅額下，該比率越低，企業(yè)用于抵扣銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅額也就越少，使企業(yè)稅負(fù)增加。

從常州實(shí)際的情況來看（見表2），試點(diǎn)一般納稅人稅收整體呈現(xiàn)下降態(tài)勢。其中物流輔助服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)受益最明顯。而交通運(yùn)輸業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)減稅幅度較小。

（二）試點(diǎn)行業(yè)的影響分析

“營改增”對試點(diǎn)行業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.有利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作。增值稅的最大優(yōu)點(diǎn)是可以避免重復(fù)征稅，而營業(yè)稅是按照營業(yè)收入全額征收，重復(fù)征稅問題突出，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作。營改增后很多企業(yè)逐步增加非核心業(yè)務(wù)的外包量，集中精力加強(qiáng)自身核心業(yè)務(wù)的建設(shè)。

2.有利于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合和分離。增值稅和營業(yè)稅并存，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，出于稅收考慮，一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)不愿從制造業(yè)中獨(dú)立出來，既扭曲了生產(chǎn)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為，又不利于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的分離和融合發(fā)展。營改增能消除這種稅制束縛，企業(yè)可以根據(jù)自身情況來決定服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的分離和融合，從而為生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)中獨(dú)立出來掃除了稅收障礙。

3.有利于服務(wù)出口和貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。由于營業(yè)稅無法抵扣，無法保證產(chǎn)品出口真正實(shí)現(xiàn)零稅率，同時(shí)由于服務(wù)出口承擔(dān)的增值稅不能抵扣和營業(yè)稅無法實(shí)行出口退稅，也使得出口型服務(wù)貿(mào)易業(yè)務(wù)不能享受到零稅率，削弱了我國服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力，不利于我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。營改增后，出口貨物所含試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以退還，有相關(guān)的退稅、免稅政策，提高了我國出口的競爭力。

4.企業(yè)拆分不利于長遠(yuǎn)發(fā)展。“營改增”后小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)下降幅度較大，受益較多，因此有些一般納稅人企業(yè)為了能夠降低稅收負(fù)擔(dān)，把企業(yè)進(jìn)行拆分，分散企業(yè)的業(yè)務(wù)以成為小規(guī)模納稅人。這在一定程度上會影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，不利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

5.降低地區(qū)競爭力。目前常州還沒有出臺相關(guān)政策，對稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼或者退稅。相對于那些還沒有進(jìn)行試點(diǎn)，或者已經(jīng)進(jìn)行 “營改增”試點(diǎn)但是有配套政策的地區(qū)來說，常州不具有競爭力。在同等價(jià)格水平下，常州試點(diǎn)企業(yè)在承接業(yè)務(wù)上就不具有優(yōu)勢，有可能會使一部分企業(yè)從常州向外地遷移，影響常州的發(fā)展。

（三）對地方財(cái)政的影響分析

目前的財(cái)政體制中，增值稅主要由國稅征收，中央和地方按75∶25的比例分成；營業(yè)稅則主要由地稅征收，收入基本歸屬于地方。因此，“營改增”后會對地方政府的財(cái)政收入產(chǎn)生一定的影響。

1.減少地方的財(cái)政收入。營業(yè)稅是我國地方稅體系中的重要稅種，在地方財(cái)政收入中具有舉足輕重的地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，營業(yè)稅在常州的一般預(yù)算收入中的占比一直維持在20%以上，地方財(cái)政收入對營業(yè)稅的依賴程度很高。雖然在試點(diǎn)階段，“營改增”的這部分收入仍歸地方，避免了對地方財(cái)力形成較大的沖擊，但這只是過渡階段的暫時(shí)性政策，今后這部分收入按照比例分成的話，勢必會減少地方的財(cái)政收入。

2.加劇地區(qū)間的財(cái)政競爭。增值稅是采用抵扣的方式，因此會出現(xiàn)消費(fèi)地財(cái)政抵扣生產(chǎn)地稅收，出于地方利益的考慮，如果購買的商品或勞務(wù)是來自外地，則意味著征稅是在外地而由本地抵扣，本地政府就會不愿意，傾向于要求本地企業(yè)盡可能采購本地原材料，從而導(dǎo)致地區(qū)間的增值稅競爭。

3.增加了稅收征管難度。一是“營改增”之前，營業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收，而“營改增”之后由國家稅務(wù)局征收，并且改變了企業(yè)原有的稅收計(jì)算方式，征管模式也發(fā)生調(diào)整，企業(yè)有一個(gè)逐步適應(yīng)的過程；二是由于試點(diǎn)是分地區(qū)、分行業(yè)，且所面向的產(chǎn)業(yè)屬于流通、服務(wù)范圍，加之“營改增”需要信息化支撐，給稅收管理帶來較大難度。

四、建議

“營改增”涉及到諸如稅務(wù)部門、財(cái)政部門和產(chǎn)業(yè)發(fā)展部門等很多政府部門，各部門都要針對各自的職能應(yīng)對“營改增”。

（一）稅務(wù)部門

1.大力發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，培植新的稅源。正如前文所說，“營改增”勢必會導(dǎo)致今后地方財(cái)政收入的減少。因此地稅部門要加強(qiáng)對地方稅源的培植力度，盡量減少因改革導(dǎo)致的地稅收入的下降。

2.擴(kuò)大營改增范圍，完善增值稅抵扣鏈條。有些試點(diǎn)企業(yè)，由于行業(yè)的特點(diǎn)，比如設(shè)計(jì)、咨詢等行業(yè)很大程度上依賴于人的創(chuàng)意和理念，人工成本占總成本的比重較高，而在現(xiàn)階段這部分支出無法進(jìn)行抵扣。因此應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大“營改增”的范圍，才能逐步消除營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，完善增值稅的抵扣鏈條，保證公平的稅收環(huán)境。

3.制定合理的稅率政策，發(fā)揮稅收導(dǎo)向作用。應(yīng)充分發(fā)揮稅收政策對產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向作用，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收政策上，可充分考慮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品消費(fèi)結(jié)構(gòu)對不同產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)行不同的稅率，調(diào)節(jié)資源配置，引導(dǎo)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)朝著符合國家產(chǎn)業(yè)政策和利益的方向發(fā)展。對交通運(yùn)輸業(yè)的稅率政策的調(diào)整，可適當(dāng)增加抵扣范圍或調(diào)低增值稅稅率。

4.完善配套政策，扶持重點(diǎn)企業(yè)發(fā)展。“營改增”后，各試點(diǎn)相繼制定了過渡性補(bǔ)貼政策，例如上海，可以出具稅務(wù)師事務(wù)所鑒定報(bào)告，說明企業(yè)擴(kuò)圍后稅負(fù)確實(shí)增加，就可以享受補(bǔ)貼。而常州還沒有出臺相關(guān)政策，建議為培育我市龍頭企業(yè)，增加企業(yè)的競爭力，可對稅收增加比較多的企業(yè)，比如交通運(yùn)輸業(yè)，通過減免稅收、完善配套設(shè)施，鼓勵企業(yè)做大做強(qiáng)，提高其綜合競爭力。

5.加強(qiáng)“營改增”政策培訓(xùn)，幫助企業(yè)盡快適應(yīng)這一政策?！盃I改增”對企業(yè)有多方面的影響，不僅是稅負(fù)方面，更體現(xiàn)在對經(jīng)營方式、企業(yè)轉(zhuǎn)型方面。企業(yè)不應(yīng)被動的去適應(yīng)，而是要積極的應(yīng)對。而常州的試點(diǎn)企業(yè)基本沒有什么應(yīng)對措施，因此要加大 “營改增”相關(guān)政策的培訓(xùn)。

（二）財(cái)政部門

地方財(cái)政部門應(yīng)考慮提高增值稅地方分享比例，確保地方財(cái)政平穩(wěn)。維持稅制改革前后的地方財(cái)政的平衡，提高地方增值稅分享比例是較為可行的做法。根據(jù)2011年稅收收入估算，如果將營業(yè)稅全部納入增值稅，那么常州維持地方財(cái)力不變的增值稅地方分享比例要達(dá)到45%左右。

（三）發(fā)改委

1.引導(dǎo)企業(yè)擴(kuò)大投入。增值稅具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特點(diǎn)，在客觀上降低了企業(yè)設(shè)備投入的成本，起到增加投入的推動和促進(jìn)作用。政府應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)正確認(rèn)識“營改增”對自身發(fā)展帶來的影響，以此為契機(jī)，通過政策鼓勵，積極引導(dǎo)企業(yè)更新設(shè)備、加大投入。

2.鼓勵企業(yè)加快主輔分離。積極發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，制定具有針對性和可操作性的支持制造業(yè)企業(yè)發(fā)展服務(wù)業(yè)的具體政策措施，引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營模式、市場營銷、生產(chǎn)組織方式等方面做出適應(yīng)性轉(zhuǎn)變；推動企業(yè)將內(nèi)部的掛靠經(jīng)營、研發(fā)設(shè)計(jì)、檢驗(yàn)檢測、咨詢認(rèn)證、物流運(yùn)輸?shù)确?wù)分拆外包；對新成立的分離企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行跟蹤，給予扶持。

3.完善配套措施。“營改增”后，各試點(diǎn)相繼制定了過渡性補(bǔ)貼政策。為培育我市龍頭企業(yè)，增加企業(yè)的競爭力，常州應(yīng)進(jìn)一步完善配套措施，特別是對因“營改增”造成稅負(fù)增加的企業(yè)，應(yīng)研究出臺扶持政策措施，避免因稅收政策調(diào)整，挫傷行業(yè)發(fā)展的積極性。

4.強(qiáng)化重點(diǎn)企業(yè)的培育?！盃I改增”表面上看使小、微企業(yè)獲利，但從長遠(yuǎn)來看，其更重要的目的在于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因此，要以“營改增”為契機(jī)，既落實(shí)支持小型微型企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，又要進(jìn)一步加大規(guī)模企業(yè)的培育力度，鼓勵重點(diǎn)企業(yè)、成長型企業(yè)通過兼并、聯(lián)合、重組等加快規(guī)模擴(kuò)張，加快形成一批有優(yōu)勢、有實(shí)力的領(lǐng)軍企業(yè)。