亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的歷史演進(jìn)與最新發(fā)展

        2014-09-19 02:17:22
        商業(yè)會計 2014年3期
        關(guān)鍵詞:金融工具金融資產(chǎn)公允

        (浙江財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 浙江杭州310018)

        一、引言

        FASB和IASB對金融資產(chǎn)會計問題的研究始終站在世界前列。目前比較成熟的金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則體系有FASB和IASB兩套。其他國家和地區(qū),如加拿大、澳大利亞、日本、中國以及歐盟等也有相關(guān)的研究。但其研究成果或是借鑒了FASB與IASB的準(zhǔn)則,或已經(jīng)體現(xiàn)在FASB與IASB的研究成果之中。因此,本文以回顧、梳理FASB與IASB的金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則制定歷程為主。

        金融工具會計準(zhǔn)則體系相當(dāng)復(fù)雜,F(xiàn)ASB發(fā)布的會計準(zhǔn)則中有數(shù)十項(xiàng)涉及金融工具,除此之外,還包括陸續(xù)對金融工具會計準(zhǔn)則作出的修訂、解釋以及 “員工立場公告”(FASB Staff Position);IASB也發(fā)布了很多關(guān)于金融工具的會計準(zhǔn)則。本文只對規(guī)定了金融資產(chǎn)的分類與計量模式的相關(guān)會計準(zhǔn)則歷史演變與國際趨同進(jìn)行梳理與總結(jié),分析其特點(diǎn)與動因,從而為加強(qiáng)對國際準(zhǔn)則的理解、改進(jìn)國內(nèi)準(zhǔn)則的制定提供借鑒。

        國際金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的歷史演進(jìn)與國際趨同進(jìn)程大致可以分為以下三個階段:第一階段是金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則制定的早期努力階段,主要是FASB進(jìn)行的前期探索;第二階段是金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的持續(xù)修訂,主要以IASB對準(zhǔn)則的不斷制定和修改為主,最主要的成果是IAS 32與IAS 39的出臺;第三階段是金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的國際趨同階段,到了這個階段,會計準(zhǔn)則的國際趨同得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展,IASB和FASB陸續(xù)開展合作,以改善和簡化金融工具會計準(zhǔn)則。

        二、IASB/FASB金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的歷史演進(jìn)

        (一)金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則制定的早期努力

        在研究和制定金融資產(chǎn)分類會計準(zhǔn)則方面,F(xiàn)ASB處于國際領(lǐng)先地位,這與美國發(fā)達(dá)的金融市場是密不可分的。FASB早期關(guān)于金融工具會計準(zhǔn)則的研究制定過程較為集中,大致可以分為四階段:初始階段;列報和披露階段;確認(rèn)和計量階段;修訂和完善階段。表1概括說明了FASB早期對金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的研究與修訂。

        在前兩個階段,F(xiàn)ASB雖然沒有直接發(fā)布和修訂有關(guān)金融資產(chǎn)確認(rèn)與計量的相關(guān)準(zhǔn)則或公告,但是有關(guān)這方面的規(guī)定已經(jīng)分散在早期相關(guān)準(zhǔn)則中。1990年3月,F(xiàn)ASB發(fā)布了SFAS No.105《具有表外風(fēng)險的金融工具和信用風(fēng)險集中的金融工具的信息披露》,該準(zhǔn)則從會計學(xué)角度對金融資產(chǎn)進(jìn)行了定義。1991年 12月,F(xiàn)ASB發(fā)布SFAS No.107《金融工具公允價值的披露》,在準(zhǔn)則中,F(xiàn)ASB提出,金融工具的公允價值是交易雙方在自愿的基礎(chǔ)上,對金融工具進(jìn)行交易時所采用的價格。交易者必須揭示所有金融工具的公允價值(包括未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的部分),而揭示的內(nèi)容包括金融工具公允價值以及公允價值的獲得依據(jù)、方法等??偟膩碚f,在這些早期準(zhǔn)則的制定過程中,F(xiàn)ASB認(rèn)為證券投資應(yīng)該按公允價值計量而非歷史成本。

        在第三階段,F(xiàn)ASB針對金融工具的確認(rèn)與計量做出了具體的規(guī)定。1993年,F(xiàn)ASB發(fā)布了 SFAS No.115號《某些債務(wù)證券和權(quán)益證券投資的會計處理》。在SFAS No.115中,F(xiàn)ASB提出了證券投資的三分類,即將所有非衍生工具證券投資按管理者意圖分為交易性證券、持有至到期證券和可供出售證券三類,未包括貸款及應(yīng)收款項(xiàng)。第一類是交易性證券。管理層持有該證券的意圖是短期內(nèi)交易從而獲得差價收益,初始計量是公允價值,期末選擇公允價值這一計量屬性,將公允價值變動收益(損失)計入損益。第二類是持有至到期證券。第三類是可供出售證券。若某項(xiàng)證券投資既不屬于第一類證券,也不屬于第二類證券,那么就應(yīng)該劃分為可供出售證券,該類證券期末應(yīng)該按照公允價值計量。

        在修訂與完善階段,F(xiàn)ASB于1998年6月發(fā)布了SFAS No.133《衍生金融工具和套期活動的會計處理》,提出公允價值是金融工具最相關(guān)的計量屬性,特別是對于衍生金融工具來說,可能是唯一相關(guān)的計量屬性,衍生金融工具應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。SFAS No.133部分地解決了金融工具(主要是衍生金融工具)會計確認(rèn)與計量的問題。

        以上是美國早期的關(guān)于金融資產(chǎn)分類會計準(zhǔn)則的制定情況,也是國際上對金融資產(chǎn)分類會計準(zhǔn)則制定的最初探索。從金融資產(chǎn)分類會計準(zhǔn)則的歷史演變可以看出,F(xiàn)ASB關(guān)于金融工具確認(rèn)與計量的準(zhǔn)則規(guī)定主要體現(xiàn)在SFAS No.115號和SFAS No.133號兩個核心準(zhǔn)則中。其中SFAS No.115號規(guī)范了非衍生工具證券投資的分類與計量(三分類),SFAS No.133號規(guī)范了衍生金融工具的確認(rèn)與計量。

        (二)金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的持續(xù)修訂

        1989年,IASC與CICA(加拿大特許會計師協(xié)會)聯(lián)合制定金融工具綜合性國際會計準(zhǔn)則。IASC與CICA的合作項(xiàng)目是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開發(fā)金融工具綜合性會計準(zhǔn)則的首次嘗試。1991年1月,IASC公布了第40號國際會計準(zhǔn)則征求意見稿(E 40),但由于金融工具會計本身的復(fù)雜性,其準(zhǔn)則的改進(jìn)困難重重。從征求意見的反饋情況看,國際會計界無法形成對E 40的統(tǒng)一意見。于是,IASC不得不在對E 40進(jìn)行修改后發(fā)布了E 48,但E 48仍然無法從本質(zhì)上解決分歧。在此背景下,1994年11月,IASC決定對合作項(xiàng)目進(jìn)行修改,將該合作項(xiàng)目分成兩個部分來完成,試圖通過分階段來制定金融工具的確認(rèn)與計量準(zhǔn)則。

        1.第一階段(1988-1995年)——披露與列報準(zhǔn)則的演進(jìn)。該階段主要是以IAS 32為標(biāo)志的披露和列報階段。《金融工具:披露與列報》(IAS 32)于1995年6月正式發(fā)布,對資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)已確認(rèn)金融工具的列報和表內(nèi)已確認(rèn)與表外未確認(rèn)金融工具的披露進(jìn)行規(guī)范。IAS 32規(guī)定了金融工具的表內(nèi)列報要求,強(qiáng)調(diào)了金融工具的信息披露,以提高會計信息的相關(guān)性與可理解性。

        2.第二階段(1995-1998年)——確認(rèn)與計量準(zhǔn)則的演進(jìn)。該階段主要是以IAS 39為標(biāo)志的確認(rèn)與計量階段。1998年12月,IASC正式發(fā)布《金融工具:確認(rèn)與計量》(IAS 39)。該準(zhǔn)則規(guī)定大部分金融資產(chǎn)以公允價值計量,而大部分金融負(fù)債仍然以歷史成本計量,這種不對稱的混合計量模式注定IAS 39只是一份過渡性而非最終的會計準(zhǔn)則。

        3.第三階段(1998-2009年)——著力修改或者取締舊準(zhǔn)則。2001年4月,IASC重組為IASB。2001年7月,IASB決定對若干國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂,毫無疑問,IAS 32與IAS 39的修訂與改進(jìn)成為了重點(diǎn)。2002年6月,IASB發(fā)布了旨在改進(jìn)IAS 32與IAS 39的征求意見稿。2005年8月IASB發(fā)布了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則《金融工具: 披露》(IFRS 7),IFRS 7 替代了IAS 30《財務(wù)報告內(nèi)銀行和類似金融機(jī)構(gòu)的披露》和IAS 32《金融工具:披露和呈報》中的部分規(guī)定。

        2008年金融危機(jī)爆發(fā),金融工具會計準(zhǔn)則受到G20等國際金融機(jī)構(gòu)的指責(zé),IASB對其修訂與改進(jìn)勢在必行。2008年10月,IASB發(fā)布IAS 39的修訂稿,針對金融資產(chǎn)的重分類做出了如下修改:首先,“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益”這一類金融資產(chǎn)可以被重分類為其他幾類金融資產(chǎn)(在罕見情況下);其次,某些可供出售金融資產(chǎn)也可以重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)這一類金融資產(chǎn)。

        在這一階段,F(xiàn)ASB也對金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量進(jìn)行了繼續(xù)修訂與完善,但與IASB的規(guī)定存在很多不同之處(見表2)。

        表2 IASB與FASB有關(guān)金融資產(chǎn)確認(rèn)與計量的規(guī)定對比表

        (三)金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的國際趨同

        1.金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則國際趨同之路——聯(lián)合改進(jìn)項(xiàng)目的啟動。2005年,IFRS運(yùn)用于歐盟轄區(qū)內(nèi)上市公司財務(wù)報表的編制,IASB及其準(zhǔn)則體系在全球范圍內(nèi)的影響得到鞏固與加強(qiáng),并迅速成為各國會計準(zhǔn)則爭相趨同的目標(biāo)。2005年4月和10月,IASB和FASB先后舉行兩次聯(lián)合會議,會議圍繞規(guī)范金融工具會計準(zhǔn)則、降低金融工具會計的復(fù)雜性等問題展開。IASB與FASB認(rèn)為,未來所有金融工具都將以公允價值計量且其變動應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)。

        2006年2月,IASB與FASB再次發(fā)表《諒解備忘錄:國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與美國GAAP在2006-2007年的趨同路線圖》。在《諒解備忘錄》中,IASB與FASB共同聲明,兩個委員會將開展合作,以完善和改進(jìn)財務(wù)報告準(zhǔn)則,并將準(zhǔn)則趨同作為長遠(yuǎn)目標(biāo)。同時,IASB與FASB啟動了他們的聯(lián)合項(xiàng)目,該聯(lián)合項(xiàng)目的目的是降低金融工具會計的復(fù)雜性,完善金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則。2008年3月,IASB發(fā)布《“降低金融工具報告的復(fù)雜性”的討論稿》,隨即FASB發(fā)表了對此討論稿的評論意見。

        2008年全球金融危機(jī)爆發(fā),國際金融機(jī)構(gòu)對金融工具會計以及金融工具會計準(zhǔn)則發(fā)表了很多評論意見,IASB在綜合了這些意見和討論后,于11月19日提出了 “金融工具確認(rèn)和計量”的改進(jìn)項(xiàng)目。2008年12月15日,F(xiàn)ASB也決定在當(dāng)前議程中增加一個金融工具會計和報告準(zhǔn)則的改進(jìn)項(xiàng)目。IASB與FASB共同聲明,雙方將聯(lián)合完成改進(jìn)項(xiàng)目,這標(biāo)志著IASB和FASB的“金融工具確認(rèn)和計量”改進(jìn)聯(lián)合項(xiàng)目正式啟動。2009年3月24日,IASB和FASB舉行聯(lián)合會議,確定“金融工具確認(rèn)和計量”改進(jìn)聯(lián)合項(xiàng)目最終將形成一個共同的準(zhǔn)則來替換FASB和IASB相應(yīng)的金融工具準(zhǔn)則,從而顯著提高金融工具報告對財務(wù)報告使用者的決策有用性。

        2.聯(lián)合改進(jìn)項(xiàng)目的最新進(jìn)展。IASB和FASB承諾共同改進(jìn)金融工具會計準(zhǔn)則,但是兩個委員會卻選擇了兩種完全不同的戰(zhàn)略。IASB運(yùn)用的是保守戰(zhàn)略,將整個修訂拆分成三個階段完成。FASB則選用激進(jìn)戰(zhàn)略,欲發(fā)布一項(xiàng)綜合性的金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則,一次性完成改進(jìn)。

        (1)IASB近期進(jìn)展情況。2009年5月,IASB修訂了對金融工具確認(rèn)和計量改進(jìn)項(xiàng)目的時間表,并將該項(xiàng)目劃分為四個內(nèi)容并分三個階段進(jìn)行,即分類與計量、減值方法、套期會計和終止確認(rèn)。2009年7月,IASB發(fā)布了《金融工具分類與計量》征求意見稿,針對金融工具提出兩種計量基礎(chǔ):公允價值和攤余成本。2009年11月12日,IASB發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》(IFRS 9),并預(yù)期于2013年1月1日生效。2010年10月28日,IASB發(fā)布了IFRS 9的修訂版,修訂后的IFRS 9保留了之前有關(guān)金融資產(chǎn)分類與計量的要求,并新加入金融負(fù)債分類和計量的指引,這標(biāo)志著IASB第一階段工作的順利完成。IFRS 9從計量屬性入手將金融工具劃分為以公允價值計量和以攤余成本計量兩類,同時保留公允價值的選擇權(quán)。2011年12月16日,IASB發(fā)布了《<國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具>(IFRS 9)的強(qiáng)制生效日期和過渡性披露》,將2009版和2010版IFRS 9的強(qiáng)制生效日期推遲至自2015年1月1日或以后日期開始的年度期間,允許提前采用。對于第二階段和第三階段的工作,目前尚在征求意見稿階段,未形成終稿。

        (2)FASB近期進(jìn)展情況。2010年5月,F(xiàn)ASB發(fā)布了修改金融資產(chǎn)確認(rèn)和計量準(zhǔn)則建議的 “會計準(zhǔn)則更新”(Proposed ASU)的征求意見稿《金融工具會計與對衍生工具和套期活動會計的修訂》,試圖一次性完成金融工具會計準(zhǔn)則的修訂。該意見稿涉及金融工具的所有會計處理,擴(kuò)大了公允價值的計量范圍,要求所有的金融工具都必須以公允價值計量,包括貸款。

        3.對聯(lián)合項(xiàng)目的評述。IASB和FASB的聯(lián)合改進(jìn)項(xiàng)目取得了重要的階段性成果,兩個委員會都為改進(jìn)金融工具準(zhǔn)則、降低金融工具會計的復(fù)雜性做出了大量的努力與嘗試。

        但是,我們從聯(lián)合改進(jìn)項(xiàng)目的階段性成果可以看出,兩個委員會并沒有達(dá)成一致意見,在金融工具分類與計量這個重要性議題上存在實(shí)質(zhì)性分歧,主要體現(xiàn)在:一是資產(chǎn)負(fù)債表在多大程度上采用公允價值計量。IASB指定符合條件的持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和通過測試的混合工具用攤余成本計量,其余選用公允價值計量;FASB則指定符合條件的短期應(yīng)收款選用攤余成本計量,其他均按公允價值計量。二是公允價值變動在何種情況下允許進(jìn)入其他綜合收益。對于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),IASB并不作為強(qiáng)制性類別,只是針對權(quán)益工具的選擇權(quán);而FASB不僅針對權(quán)益工具,凡是滿足特定條件的債務(wù)工具和混合工具都應(yīng)在此類別計量。三是否允許金融資產(chǎn)重分類以及具體采用何種重分類標(biāo)準(zhǔn)等問題。

        雖然存在一些差異,但是從美國近期在金融工具準(zhǔn)則趨同中的實(shí)際行動及其對趨同的認(rèn)可模式來看,美國已經(jīng)接受IFRS作為全球單一高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的發(fā)展方向,并承諾向其趨同,全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則已經(jīng)是不可避免的發(fā)展方向。因此,IASB要做的就是與FASB相關(guān)準(zhǔn)則的趨同。在G20和FSB等各方敦促下,2012年 1月,IASB與FASB共同宣布,雙方將進(jìn)一步尋求減少其金融工具分類與計量之間的差異,IASB將根據(jù)雙方的協(xié)調(diào)對IFRS 9進(jìn)行 “有限范圍”的修改。2012年11月28日,IASB發(fā)布《對<國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具>的有限修訂:分類和計量》(征求意見稿)(以下簡稱 IFRS 9有限修訂),將金融資產(chǎn)從兩分類調(diào)整為三分類,增加“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益”作為第三種金融資產(chǎn)分類方式。而FASB則決定改變原來所有貸款都采用公允價值計量的要求,允許對最基本的、不附帶任何特殊條件的標(biāo)準(zhǔn)型金融工具采用攤余成本計量。

        綜上所述,減少分類層次和提升公允價值地位是金融資產(chǎn)會計改革的必然方向,這些改革預(yù)期將對我國產(chǎn)生重大影響,我們應(yīng)高度重視。

        三、我國金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同之路

        我國的會計準(zhǔn)則改革經(jīng)歷了借鑒國際慣例、與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)、與國際會計準(zhǔn)則趨同以及與國際會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同四個階段。2006年,我國建立了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的新會計準(zhǔn)則體系,并在近年來一直努力保持與國際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。但是持續(xù)趨同工作也面臨著一些困難。從趨同過程的歷史經(jīng)驗(yàn)看,IASB在修訂準(zhǔn)則的過程中沒有考慮我國實(shí)際情況,因此消除IFRS與我國會計準(zhǔn)則差異的道路是艱辛且持久的。面對IFRS 9的重大修訂與改革,我國會計理論界、實(shí)務(wù)界與監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)積極參與進(jìn)來,跟蹤其最新動態(tài),一方面向IASB提出反饋意見,促進(jìn)國際金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則在重大修訂時能考慮到我國國情,另一方面應(yīng)逐步加快金融資產(chǎn)會計改革進(jìn)程,推進(jìn)與IFES 9的持續(xù)趨同。

        猜你喜歡
        金融工具金融資產(chǎn)公允
        確認(rèn)的公允價值變動損益需要轉(zhuǎn)出嗎?
        新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的主要變化及其應(yīng)用
        對公允價值計量:CAS 39的思考
        中國商論(2016年33期)2016-03-01 01:59:52
        有效利用金融工具規(guī)避匯率風(fēng)險
        衍生金融工具會計問題及其對策研究
        關(guān)于在財務(wù)會計中采用公允價值的探討
        論金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)問題探析
        現(xiàn)代金融工具支持縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思考
        國家金融體系差異與海外金融資產(chǎn)投資組合選擇
        淺析公允價值的本質(zhì)
        河南科技(2014年10期)2014-02-27 14:09:36
        久久国产精品99精品国产987| 无码人妻少妇久久中文字幕蜜桃| 国语精品一区二区三区| 国产精品一区二区电影| 亚洲中文字幕有码av| 亚洲日本一区二区三区四区| 九九久久99综合一区二区| 国产成+人+综合+亚洲 欧美| 日韩偷拍视频一区二区三区| 亚洲黄色av一区二区三区| 国产肉体xxxx裸体784大胆| 日韩a∨精品日韩在线观看| 一区二区三区四区亚洲综合| 久久综合久久综合久久| 免费视频爱爱太爽了| 少妇精品无码一区二区三区| 精品蜜桃av一区二区三区| 插入日本少妇一区二区三区 | 国产精品黄网站免费观看| 91精品人妻一区二区三区蜜臀| 日本黑人亚洲一区二区 | 日韩精品视频久久一区二区| 天天燥日日燥| 在线亚洲+欧美+日本专区| 亚洲综合国产精品一区二区| 美国少妇性xxxx另类| 日本一区午夜艳熟免费 | 久久AV中文一区二区三区| 亚洲一区有码在线观看| 亚洲av日韩av激情亚洲| 国产乱子乱人伦电影在线观看| 一区二区三区免费视频网站| 手机在线免费观看av不卡网站 | 在线观看 国产一区二区三区| 国产精成人品日日拍夜夜免费 | 成激情人妻视频| 日本国产精品久久一线| 亚洲国产线茬精品成av| 亚洲国产精品成人av在线不卡| 又大又粗又爽的少妇免费视频| 午夜精品一区二区三区无码不卡|