童耘

摘要：2014年1月1日，我國財(cái)政部實(shí)施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（試行）》，該條例對規(guī)范我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和管理具有重大意義。為了加強(qiáng)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力度，本文結(jié)合新制度的規(guī)定，就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力較差問題進(jìn)行探討，并提出提高內(nèi)部控制執(zhí)行力的相關(guān)對策和建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 執(zhí)行力

近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)等管理水平帶來了挑戰(zhàn)，雖然單位內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度都有所完善和加強(qiáng)，但仍然存在制度執(zhí)行力不足、管理制度設(shè)計(jì)不合理等問題，這些問題嚴(yán)重影響了我國行政事業(yè)單位的管理和發(fā)展，因此，在新制度的制定下，本文探討了如何提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行力，為我國行政事業(yè)單位的有序健康發(fā)展提供借鑒。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行力現(xiàn)狀

為了健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，財(cái)務(wù)部制定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)定，將財(cái)務(wù)會計(jì)、資產(chǎn)儲存、投資債務(wù)以及財(cái)務(wù)控制等控制內(nèi)容列入規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。隨著制度的不斷完善，各內(nèi)部控制建設(shè)也取得了一定發(fā)展，突破了財(cái)務(wù)控制的局限性，將內(nèi)部控制發(fā)展到日常管理體系。但是，不可否認(rèn)，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制仍然存在執(zhí)行力不足的情況，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）內(nèi)控系統(tǒng)不完善

我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)還不夠完善：第一，內(nèi)控建設(shè)意識薄弱，很多單位將內(nèi)部控制簡單的理解為靜態(tài)的規(guī)章制度羅列，忽視了內(nèi)控體系在日常經(jīng)濟(jì)活動中相互監(jiān)督制約的動態(tài)特性，部分財(cái)務(wù)工作人員對內(nèi)部控制的工作方法、工作必要性沒有全面的認(rèn)識。第二，理論與實(shí)際操作脫節(jié)，內(nèi)控制度制定與監(jiān)督實(shí)施環(huán)節(jié)的銜接不流暢，內(nèi)部控制體系系統(tǒng)性較差。建立內(nèi)部控制制度的主要目的是為了保證日常經(jīng)營秩序，提升經(jīng)營效率，但是就目前內(nèi)控實(shí)施情況來看，很多單位內(nèi)控制度流于形式，理論與實(shí)際操作執(zhí)行相分離，這就導(dǎo)致在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動中，財(cái)務(wù)處理的剛性不足。

（1）缺乏內(nèi)控意識。目前單位對內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，只是簡單的把內(nèi)部控制作為會計(jì)過程，對內(nèi)部控制制度的建立不夠用心；一些單位意識不足，選用素質(zhì)一般的會計(jì)人員，使得內(nèi)部控制更難以執(zhí)行；有些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，忽視管控中各項(xiàng)工作實(shí)施過程與結(jié)果的重要意義，使得財(cái)務(wù)管理缺乏監(jiān)督、財(cái)務(wù)管理更加弱化、內(nèi)部控制制度無法有效的執(zhí)行和實(shí)施。

（2）管理人員職責(zé)不明確，固定資產(chǎn)的管理還有待加強(qiáng)和控制。在政府實(shí)施集中采購制度以來，固定資產(chǎn)的管理已經(jīng)得到一定的控制，但在固定資產(chǎn)的使用保管等管理方面還是有著一定的不足。購入后的資產(chǎn)沒能分給具體的部門進(jìn)行負(fù)責(zé)和保管，對于資產(chǎn)的登記、檢查、借出和監(jiān)督等工作也沒有明確的負(fù)責(zé)人員。從而容易出現(xiàn)沒人愿意管理、問題出現(xiàn)沒人負(fù)責(zé)等現(xiàn)象。有些事業(yè)單位沒有固定資產(chǎn)明細(xì)賬目和借還手續(xù)，都會帶來國有資產(chǎn)的損失。

（3）財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不合理。有些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門存在一人多崗等現(xiàn)象，如采購人員也是保管，會計(jì)人員也是出納，這就使得經(jīng)濟(jì)決策的人員和執(zhí)行承辦人員未能分離開，很容易出現(xiàn)管理上的失誤和漏洞，從而使得行政事業(yè)單位多發(fā)挪用公款、套取現(xiàn)金等重大問題。

（4）內(nèi)控制度不健全。一些行政事業(yè)單位對制度制定與實(shí)施缺乏必要的科學(xué)性和計(jì)劃性，從而使得內(nèi)部項(xiàng)目核定缺乏依據(jù)，預(yù)算編制粗糙簡陋，很難對本單位的資金使用情況進(jìn)行控制，嚴(yán)重削弱了預(yù)算管理的約束能力。

（二）內(nèi)部審計(jì)程序不合理

不少行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)也存在不足。在人員配備和機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面未結(jié)合自身特點(diǎn)進(jìn)行合理的設(shè)置，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)無法按程序化進(jìn)行。這使得部分事業(yè)單位內(nèi)部審查部門缺乏權(quán)威的監(jiān)督能力，使得內(nèi)部會計(jì)制度執(zhí)行力不強(qiáng)，會計(jì)監(jiān)督也成為擺設(shè)。其次，再加上審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不夠強(qiáng)、沒有隨時改善人員配備和無針對性的審計(jì)制度造成審計(jì)缺失和錯位等現(xiàn)象的存在，使得內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很難得到保證。

（三）獎懲制度不明確

很多行政事業(yè)單位忽視對內(nèi)部控制獎懲制度的設(shè)置或內(nèi)控執(zhí)行過程中的獎懲制度不明確。再加上行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不夠完善、內(nèi)部控制執(zhí)行的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有些模糊，從而使得單位獎懲制度的設(shè)置也缺乏一定的科學(xué)性，沒有明確的賞罰界限，不能將內(nèi)部控制執(zhí)行力與人員績效相結(jié)合，獎懲不到位，便不能有效的提高員工的內(nèi)部控制執(zhí)行的積極性，同時也降低了員工對內(nèi)部控制有效執(zhí)行的自覺性，進(jìn)而導(dǎo)致員工對單位內(nèi)部費(fèi)用濫用、責(zé)任不明等問題重視性不夠。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力的相關(guān)對策

從分析我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力現(xiàn)狀來看，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制仍存在嚴(yán)重的問題，要促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部工作有序發(fā)展、增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力，必須加強(qiáng)各員工及領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識、完善內(nèi)部控制制度、建立健全內(nèi)控審計(jì)程序等。

（一）提高行政事業(yè)單位內(nèi)控意識

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要保證單位內(nèi)部會計(jì)內(nèi)容信息的真實(shí)有效，要從我做起，增強(qiáng)單位的風(fēng)險(xiǎn)管控意識，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行起帶頭作用，對一些不符合制度規(guī)定的行為堅(jiān)決制止，為事業(yè)單位的全體工作人員樹立好內(nèi)部控制制度執(zhí)行的典范。其次，一把手領(lǐng)導(dǎo)要主動將財(cái)務(wù)審批等工作轉(zhuǎn)交給各部分管理部門領(lǐng)導(dǎo)去處理，讓自己更有時間去把握單位的整體布局和發(fā)展，全局掌握單位內(nèi)部控制執(zhí)行的情況。再次，各行政事業(yè)單位結(jié)合自身單位的情況設(shè)置合理的內(nèi)部控制以及審計(jì)職能部門和崗位，使得單位日常的財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部控制協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）建立健全單位財(cái)務(wù)管理制度

行政事業(yè)單位要設(shè)置好內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位，并將崗位進(jìn)行合理分工，明確各崗位的責(zé)任和權(quán)利，避免出現(xiàn)一人多職、崗權(quán)混亂等現(xiàn)象。首先設(shè)置崗位并放權(quán)給財(cái)務(wù)管理人員，可以讓他們參與單位的重大決策并有一定管控的權(quán)利，發(fā)揮他們各自的優(yōu)勢幫助單位更健康的發(fā)展；其次，保證崗位之間的合理性，將不兼容崗位分離；再次，定時做好有效監(jiān)督和定期檢查，防止職責(zé)不明等問題，避免崗位設(shè)置不合理導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；最后提高財(cái)務(wù)人員等整體素質(zhì)，包括財(cái)務(wù)、預(yù)算、管理、法律等專業(yè)水平。endprint

（三）加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的專人負(fù)責(zé)管理

在行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理是非常重要的一部分，需要對固定資產(chǎn)的購買、登記、借出、使用和檢查等各個環(huán)節(jié)的明細(xì)賬目和借出歸還手續(xù)進(jìn)行專人保管和檢查，將職責(zé)明確化，從而為獎懲設(shè)立依據(jù)。其次，對于調(diào)離單位的管理人員包括領(lǐng)導(dǎo)干部，要及時清點(diǎn)固定資產(chǎn)情況，避免人走物無的現(xiàn)象發(fā)生，對于金額巨大的固定資產(chǎn)要及時上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)尋找解決方案，降低國有資產(chǎn)流失率。再次，建立對巨大項(xiàng)目決策做決定的領(lǐng)導(dǎo)班子研究、技術(shù)咨詢和專業(yè)論證相結(jié)合的決策機(jī)制，由領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員共同研究和決定。

（四）規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度

從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制制度需要重點(diǎn)完善和改進(jìn)。首先，完善綜合性管理制度，包括財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)和經(jīng)費(fèi)管理等制度；其次，細(xì)化管理制度，包括電話費(fèi)、辦公費(fèi)等的管理制度要進(jìn)行明確；第三，還有一些相關(guān)性的管理制度需要設(shè)置清楚，包括車輛管理制度、培訓(xùn)制度、接待制度等。使單位做到有章可循、按制度辦事，建立行之有效的約束機(jī)制，使資金得到最有效的利用；通過內(nèi)部控制制度的完善與健全，形成內(nèi)部會計(jì)崗位設(shè)置合理、人員職責(zé)分明、各崗位相互監(jiān)督相互約束的每部會計(jì)控制制度，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制能更加規(guī)范的實(shí)施與執(zhí)行。

（五）充分發(fā)揮審計(jì)部門的職能

內(nèi)部審計(jì)是對單位的日常經(jīng)營活動、經(jīng)濟(jì)投資、會計(jì)信息整理和匯集進(jìn)行有效的檢查和監(jiān)督，保障單位內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。為了使得審計(jì)部門能公正、客觀、獨(dú)立，單位內(nèi)部要聘用高專業(yè)素質(zhì)的審計(jì)人員，對單位的業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理的合理性進(jìn)行及時有效的監(jiān)督和評價(jià)。對于那些日常不合理的決策或缺失要及時上報(bào)高級管理層，并提出有效的解決方案，最大限度的保持單位活動業(yè)務(wù)的有效性、科學(xué)性。

（六）將獎懲與績效考評掛鉤

為提升行政事業(yè)單位人員對內(nèi)部控制執(zhí)行的積極性，需要將獎懲制度與員工的績效考核相結(jié)合，通過績效管理來提高內(nèi)部控制執(zhí)行情況，對相關(guān)人員的失誤進(jìn)行公正的分析和確定并進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰，避免失誤的再次發(fā)生。單位可以設(shè)置專門的內(nèi)部控制評價(jià)部門或評價(jià)小組定期對單位進(jìn)行全面的內(nèi)部控制評價(jià)，結(jié)合評價(jià)報(bào)告中的問題，及時做出有效的解決措施，使考評機(jī)制更加有效。

三、結(jié)束語

習(xí)近平總書記在第十八屆中央紀(jì)律檢查委員會上的講話為提高我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力、改進(jìn)內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制管理水平明確方向。各行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（試行）》執(zhí)行，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，改進(jìn)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)、審計(jì)等制度，保證事業(yè)單位內(nèi)部控制得到有效的執(zhí)行，保障行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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