周倩

摘 要：“營業(yè)稅改征增值稅”是貨物勞務(wù)稅制度的一次重大改革，是消費型增值稅改革的發(fā)展與推進。作為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)，是本次納入“營改增”試點范圍的行業(yè)。本文將研究對象定位于文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)，重點研究“營改增”對文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)及經(jīng)營策略方面的影響及其應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增；文化創(chuàng)意服務(wù)；小規(guī)模納稅人；一般納稅人

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)被公認(rèn)為是典型的綠色經(jīng)濟和低碳產(chǎn)業(yè)，是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的新的著眼點。2012年1月1日起，上海市率先開展“營改增”試點工作，文化創(chuàng)意服務(wù)被納入試點范圍。2012年8月1日起，試點范圍由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省八個省或直轄市以及寧波、廈門、深圳3個計劃單列市。2013年8月1日起，試點范圍擴大到全國?！盃I改增”試點推進與我國重視加強文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略相契合，將有力改變貨物勞務(wù)稅制度框架，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級發(fā)展。

納入“營改增”試點方案的“文化創(chuàng)意服務(wù)”，包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

一、“營改增”前后文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅收政策變化

“營改增”前后，文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)在稅目、計稅依據(jù)、稅率及計稅方式等方面都有了重大改變，如表1所示：

二、“營改增”試點方案的實施效果

“營改增”試點方案實施后，對試點企業(yè)最直接的影響就是降低稅負(fù)，這一點在中小企業(yè)中尤為明顯。上海市最早試行“營改增”改革，根據(jù)上海市的統(tǒng)計，自2012年1月1日起，試點半年之后，與原營業(yè)稅稅制相比，試點小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，降幅為40%左右，試點一般納稅人的稅負(fù)整體下降，受益納稅人整體減輕稅負(fù)約44.5億元。

廣東省自2012年11月1日試點以來看，半年共有15.48萬戶（不含深圳）納入試點。試點運行5個月總體減稅近30億元，其中：一般納稅人減稅10.32億元，降幅為32.6%；小規(guī)模納稅人減稅3.49億元，降幅為40.5%；非試點一般納稅人比“營改增”前增加抵扣15.65億元。

三、“營改增”后對文化服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響分析

“營改增”后文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)所涉及的稅種及稅率變化歸納如表2所示：

1.小規(guī)模納稅人。如表1所示，對于小規(guī)模納稅人而言，“營改增”前文化創(chuàng)意業(yè)總流轉(zhuǎn)稅率為5.6%[5%×（1+12%）]；“營改增”后不再繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅，征收率3%，由于增值稅是價外稅，因此，實際增值稅稅率為2.91%[1÷（1+3%） ×3%]，總流轉(zhuǎn)稅率為3.26%[2.91%×（1+12%）]，較“營改增”之前總流轉(zhuǎn)稅率降低了2.34%（5.6%-3.26%），下降幅度達41.79%。

2.一般納稅人。文化創(chuàng)意服務(wù)是以智力勞動、信息服務(wù)為特征的產(chǎn)業(yè)。相對于制造業(yè)而言，文化創(chuàng)意服務(wù)沒有原材料，很少固定資產(chǎn)，更鮮有貨物運輸，其主要支出是工資、勞務(wù)、房租、差旅、軟件、文件資料、調(diào)研等等，而以上種種均被排除在增值稅范圍之外。換言之，這些支出因為無法取得增值稅專用發(fā)票，而無法抵扣進項稅額。因此，對于一般納稅人，“營改增”前總流轉(zhuǎn)稅率為5.6%[5%×（1+12%）]，“營改增”后，由于文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)一般沒有進項稅可以抵扣，因此實際增值稅稅率約為5.66%[1÷（1+6%） ×6%]，總流轉(zhuǎn)稅率為6.34%[5.66%×（1+12%）]，較“營改增”之前的總流轉(zhuǎn)稅率5.6%上升了0.74%（6.34%-5.6%），升幅達13.21%。

上述分析表明，“營改增”政策的實施對不同企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅負(fù)影響。對年銷售額不超過500萬元的小規(guī)模納稅人而言，由于稅率的降低會產(chǎn)生明顯的減稅效果；而對于年銷售額在500萬元以上的一般納稅人而言，如果沒有進項稅抵扣或者抵扣較少，則稅負(fù)不降反升。

四、文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的應(yīng)對策略

1.小規(guī)模納稅人。“營改增”方案實施之后，對小規(guī)模納稅人而言，有利的方面在于因為稅率的降低而使納稅負(fù)擔(dān)有所降低；不利的方面在于當(dāng)小規(guī)模納稅人面對的客戶是增值稅一般納稅人時，由于不能開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致客戶無法抵扣進項稅，從而降低競爭力。因此，小規(guī)模納稅人可以從重新定位客戶群體和制定差異性的價格策略兩方面來應(yīng)對：

（1）將目標(biāo)客戶群體定位在增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人。增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人不需要獲得增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣，因此在面對這兩類客戶時，文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人由于稅收負(fù)擔(dān)更低而較一般納稅人更具有競爭優(yōu)勢。

（2）面對一般納稅人客戶時可適當(dāng)降價競爭。文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人，在針對需要開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人客戶，可以通過適當(dāng)降低服務(wù)定價的策略，提供比小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人客戶更低的服務(wù)價格，將降低稅負(fù)的優(yōu)惠讓利給一般納稅人客戶，以達到與同行業(yè)的一般納稅人競爭對手抗衡的目的。

2.一般納稅人。如前所述，“營改增”實施之后，對文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的一般納稅人而言，由于稅率的升高，導(dǎo)致納稅負(fù)擔(dān)有所上升，在不考慮進項稅額抵扣的情況下，流轉(zhuǎn)稅總稅率為6.34%，比小規(guī)模納稅人的3.26%高出近一倍。但是因為可以開具增值稅專用發(fā)票給客戶用于進項抵扣，所以當(dāng)面對的客戶也是一般納稅人時就會更具有競爭優(yōu)勢。具體來說，一般納稅人也可以從目標(biāo)客戶定位與差異化價格策略兩方面入手，消化政策的不利影響，發(fā)揮政策帶來的優(yōu)勢：

（1）將目標(biāo)客戶定位于增值稅一般納稅人。由于一般納稅人客戶需要增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅，而文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人是無法提供增值稅專用發(fā)票的，這時文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的一般納稅人就具有競爭優(yōu)勢了。隨著“營改增”的全面推行，將會有越來越多的行業(yè)納入增值稅范圍，最終會全面取代營業(yè)稅。文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)一般納稅人所面對的客戶群體范圍將會越來越廣。endprint

（2）當(dāng)面對的客戶是一般納稅人時，可以適當(dāng)提高服務(wù)價格，以轉(zhuǎn)嫁加重的納稅負(fù)擔(dān)。由于客戶可以抵扣進項稅，加價的不利影響客戶可以通過進項抵扣予以消化。例如，某文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的一般納稅人企業(yè)某項服務(wù)收入為10000元，“營改增”之前需繳納營業(yè)稅500（10000×5%）元，城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費共60 （500×12%）元，稅后收入為9440（10000-500-60）元。“營改增”之后，如果將價格提高到10600元，客戶付出的購買成本仍然是10000元，并沒有變化，因為提高的600元是可以作為進項稅抵扣的。而銷售方在沒有進項稅的情況下，需繳納增值稅600 [10600÷（1+6%）×6%]元，城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費共72 （600×12%）元，稅后收入提高到9928（10600-600-72）元。由此可見，適當(dāng)提高服務(wù)價格，既不會增加客戶的購買成本，又可以消除稅率提高的不利影響，增加稅后收入。當(dāng)然，以上計算的是企業(yè)理論上的最高提價金額。實際提價多少，要根據(jù)企業(yè)在市場競爭中的地位來把握。如果市場競爭激烈，則可以小幅提價甚至不提價，將稅改的好處讓給客戶。

五、結(jié)論

“營改增”政策的推行降低了文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)特別是小規(guī)模企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，改善了文化服務(wù)業(yè)的稅制環(huán)境。由于企業(yè)流轉(zhuǎn)稅費負(fù)擔(dān)的變化以及進項稅抵扣等問題，對文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營策略產(chǎn)生了很大影響，特別是在目標(biāo)客戶定位、企業(yè)服務(wù)定價兩方面。企業(yè)應(yīng)從自身的情況出發(fā)，通過重新定位目標(biāo)客戶群體、制定有差異性的服務(wù)定價策略等方式，應(yīng)對“營改增”政策的影響。

參考文獻：

[1]財政部、國家稅務(wù)總局.財稅[2013]37號關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知[S].2013

[2]國家稅務(wù)總局.2013年第33號公告關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告[S].2013

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（2）當(dāng)面對的客戶是一般納稅人時，可以適當(dāng)提高服務(wù)價格，以轉(zhuǎn)嫁加重的納稅負(fù)擔(dān)。由于客戶可以抵扣進項稅，加價的不利影響客戶可以通過進項抵扣予以消化。例如，某文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的一般納稅人企業(yè)某項服務(wù)收入為10000元，“營改增”之前需繳納營業(yè)稅500（10000×5%）元，城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費共60 （500×12%）元，稅后收入為9440（10000-500-60）元。“營改增”之后，如果將價格提高到10600元，客戶付出的購買成本仍然是10000元，并沒有變化，因為提高的600元是可以作為進項稅抵扣的。而銷售方在沒有進項稅的情況下，需繳納增值稅600 [10600÷（1+6%）×6%]元，城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費共72 （600×12%）元，稅后收入提高到9928（10600-600-72）元。由此可見，適當(dāng)提高服務(wù)價格，既不會增加客戶的購買成本，又可以消除稅率提高的不利影響，增加稅后收入。當(dāng)然，以上計算的是企業(yè)理論上的最高提價金額。實際提價多少，要根據(jù)企業(yè)在市場競爭中的地位來把握。如果市場競爭激烈，則可以小幅提價甚至不提價，將稅改的好處讓給客戶。

五、結(jié)論

“營改增”政策的推行降低了文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)特別是小規(guī)模企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，改善了文化服務(wù)業(yè)的稅制環(huán)境。由于企業(yè)流轉(zhuǎn)稅費負(fù)擔(dān)的變化以及進項稅抵扣等問題，對文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營策略產(chǎn)生了很大影響，特別是在目標(biāo)客戶定位、企業(yè)服務(wù)定價兩方面。企業(yè)應(yīng)從自身的情況出發(fā)，通過重新定位目標(biāo)客戶群體、制定有差異性的服務(wù)定價策略等方式，應(yīng)對“營改增”政策的影響。

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（2）當(dāng)面對的客戶是一般納稅人時，可以適當(dāng)提高服務(wù)價格，以轉(zhuǎn)嫁加重的納稅負(fù)擔(dān)。由于客戶可以抵扣進項稅，加價的不利影響客戶可以通過進項抵扣予以消化。例如，某文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的一般納稅人企業(yè)某項服務(wù)收入為10000元，“營改增”之前需繳納營業(yè)稅500（10000×5%）元，城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費共60 （500×12%）元，稅后收入為9440（10000-500-60）元?！盃I改增”之后，如果將價格提高到10600元，客戶付出的購買成本仍然是10000元，并沒有變化，因為提高的600元是可以作為進項稅抵扣的。而銷售方在沒有進項稅的情況下，需繳納增值稅600 [10600÷（1+6%）×6%]元，城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費共72 （600×12%）元，稅后收入提高到9928（10600-600-72）元。由此可見，適當(dāng)提高服務(wù)價格，既不會增加客戶的購買成本，又可以消除稅率提高的不利影響，增加稅后收入。當(dāng)然，以上計算的是企業(yè)理論上的最高提價金額。實際提價多少，要根據(jù)企業(yè)在市場競爭中的地位來把握。如果市場競爭激烈，則可以小幅提價甚至不提價，將稅改的好處讓給客戶。

五、結(jié)論

“營改增”政策的推行降低了文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)特別是小規(guī)模企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，改善了文化服務(wù)業(yè)的稅制環(huán)境。由于企業(yè)流轉(zhuǎn)稅費負(fù)擔(dān)的變化以及進項稅抵扣等問題，對文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營策略產(chǎn)生了很大影響，特別是在目標(biāo)客戶定位、企業(yè)服務(wù)定價兩方面。企業(yè)應(yīng)從自身的情況出發(fā)，通過重新定位目標(biāo)客戶群體、制定有差異性的服務(wù)定價策略等方式，應(yīng)對“營改增”政策的影響。

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