周伶鴿

摘要：近年來，中國各地的房地產(chǎn)業(yè)得到迅速擴張。2010，2011年一系列宏觀調控政策出臺（如首付比例提高，限購等政策）極大抑制了房地產(chǎn)市場的擴張速度，2013 年，國家再次強調堅持房地產(chǎn)調控政策不動搖，房地產(chǎn)行業(yè)政策風險加大。本文在此背景下，以天津市房地產(chǎn)發(fā)展（集團）股份有限公司（簡稱天房發(fā)展）內(nèi)部控制制度為例，對企業(yè)擔保業(yè)務各個流程環(huán)節(jié)的主要風險點和控制制度進行分析， 并提出相應建議。

關鍵詞：內(nèi)部控制制度；擔保業(yè)務控制制度；擔保業(yè)務主要風險點

一、 天房發(fā)展的擔保業(yè)務

擔保業(yè)務屬于非常規(guī)性的業(yè)務事項，屬于高風險經(jīng)濟活動。天房發(fā)展2013年8月13日對外披露的報告中顯示，截止2013年8月13日止，本公司（含控股子公司）對外擔保累計金額為 304，960 萬元，占本公司最近一個會計年度經(jīng)審計的凈資產(chǎn)4，404，198，503.70 元的6924%。如此重大的擔保金額一旦管理不當，可能使企業(yè)遭到重創(chuàng)。

二、 擔保業(yè)務各個環(huán)節(jié)主要風險點及控制措施

1.決策審批階段

（1） 受理申請的主要風險點與企業(yè)采取的控制措施

主要風險點：①尚需要完善的擔保政策和管理制度，擔保申請的審核和初評缺失 ②擔保審查和評價不規(guī)范，導致申請受理常常只是形式主義。③受理人員在審核與評價時可能存在難以保持該有的獨立性和公正性的情況。④受理人員因專業(yè)素養(yǎng)不能勝任會導致判斷不正確，同樣可能存在職業(yè)道德問題。

企業(yè)控制措施：在財務部專門設立擔保經(jīng)辦部門受理擔保業(yè)務申請。企業(yè)在受理申請環(huán)節(jié)上，只采取上述的控制措施，這一做法有所欠缺，最大缺陷在于沒有明確擔保業(yè)務政策規(guī)定擔保對象、范圍限額、禁止擔保的情形，可能導致受理和初審時沒能防范風險或者后續(xù)調查和評估人工作量大。

（2） 資信調查和風險評估的主要風險點與企業(yè)采取的措施

主要風險點：①調查評估人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)致使判斷不合理，或存在職業(yè)道德問題。②應有的獨立性和公正性可能難以始終貫徹至調查評估階段。③對擔保申請人的資信了解調查不完全，未能真正了解其資產(chǎn)、履約能力和信譽的真實情況。④不能很好地對擔保項目進行風險評估，有效識別風險存在困難。

企業(yè)控制措施：①調查評估人員與申請受理人員、審批人員崗位分離。②財務部資金中心對申請企業(yè)經(jīng)營、財務狀況及貸款用途進行調查評估。

在這環(huán)節(jié)上，企業(yè)做得比較好的是能夠做到不相容職位相分離。另外對申請人的經(jīng)營狀況、財務狀況和貸款的用途進行調查。

（3） 擔保審批的主要風險點和企業(yè)采取的控制措施

主要風險點：①授權審批制度的建設還有待健全完善，需要進一步規(guī)范審批過程。②審批不嚴格或越權審批致使擔保決策出現(xiàn)重大失誤，后果代價嚴重。③舞弊行為存在于審批的過程中。④審批人員與申請人存在關聯(lián)關系，形成利益沖突，未申請回避。

企業(yè)控制措施：①審批人員與申請受理人員、調查評估人員崗位分離。②明確的審批制度。

2.簽訂擔保合同階段

主要風險點：①對外簽訂的合同不經(jīng)過應有的授權。②合同內(nèi)容隱藏的重大疏漏和欺詐可能會使企業(yè)各個方面受到損失。③簽訂合同雙方當事人可能為私謀利而損害企業(yè)利益。

企業(yè)控制措施：①訂立擔保合同時，財務部和公司監(jiān)察審計部或聘請的法律顧問對擔保合同有關內(nèi)容進行審查。②明確由股份公司董事長簽署保證合同，財政部資金中心的經(jīng)辦人加蓋公章后一份自留，一份返回被申請企業(yè)

3.擔保過程監(jiān)控階段

（1） 日常監(jiān)控

主要風險點：擔保合同履行情況監(jiān)控缺失或監(jiān)控方式不當，不能及時發(fā)現(xiàn)并妥善應對被擔保人的異常情況，處理時機可能被延誤，擔保風險增加，從而遭受經(jīng)濟損失。

企業(yè)控制措施：①被擔保人的財務狀況和經(jīng)營情況需要由財務部資金中心定期監(jiān)測。②擔保人擔保期內(nèi)的財務報告等相關資料需要財務部會計部門按月收集、分析并持續(xù)關注被擔保人的情況，并編制《公司對外擔保財務明細表》。③財務部人員每季度根據(jù)監(jiān)控情況編制《監(jiān)控報告》，上報財務部部長。④在實施日常監(jiān)控過程中，如果擔保人存在經(jīng)營困難、債務沉重，或者違反擔保合同的其他情況，財務部人員必須第一時間向公司總會計師報告。

在這個環(huán)節(jié)，通過上述控制措施，企業(yè)做到了對被擔保公司的經(jīng)營情況進行實時追蹤、定期分析和及時匯報，能夠有效地避免對擔保業(yè)務“重于合同簽訂、輕于后續(xù)管理”情況的發(fā)生，較好的控制企業(yè)擔保業(yè)務的風險。但卻缺乏相關信息的溝通與反饋，當財務部人員發(fā)現(xiàn)被擔保人存在異常情況后，不僅要第一時間向公司總會計師報告，還應將此類信息收集處理并及時傳遞，向負責受理、審核資信調查資料的擔保部門以及審批環(huán)節(jié)的各負責人進行及時反饋，告知異常情況，分析原因，提醒相關負責人注意類似企業(yè)擔保業(yè)務的申請與審批。

（2） 會計系統(tǒng)控制

主要風險點：①有待加強會計系統(tǒng)控制力，擔保業(yè)務的相關資料檔案保管的不完整，日常監(jiān)控難以發(fā)揮效力。②擔保費用的收取不及時，企業(yè)利益受損。③可能因擔保業(yè)務的信息披露和會計處理不和規(guī)而受到行政處罰。④權利憑證和反擔保財產(chǎn)的保管存在問題，企業(yè)受損因此受損。⑤擔保合同的到期時，擔保關系不能隨之及時終止。

企業(yè)控制措施：①建立擔保業(yè)務經(jīng)辦部門與財務部會計部門的信息溝通機制。②擔保的會計處理要按照國家統(tǒng)一的會計制度進行。③加強對反擔保財產(chǎn)的管理，財務部要妥善保管被擔保人用于反擔保的權利憑證，對財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值要定期核查。④財務部需要妥善保管好相應的合同等有關原始資料。⑤合同到期時，財務部按照合同約定終止擔保關系并于此之前全面清查用于擔保的財產(chǎn)、權利憑證。

4.代償和追償階段

主要風險點：①代償義務不履行，可能面臨法律訴訟風險，企業(yè)形象和聲譽會隨之受到影響。②承擔代償義務后，存在因被擔保人追償不力而造成經(jīng)濟損失情況。

企業(yè)控制措施：①財務部發(fā)現(xiàn)被擔保人未能按時履行還款義務，或被擔保人破產(chǎn)、清算等情況時，公司了解具體情況后，及時披露相關信息，并啟動相應的反擔保程序。②嚴格追究部門和個人在擔保中未履行應有的程序，未遵守相應規(guī)則的責任。

企業(yè)的上述措施，并沒有包括被擔保人無力償債時，自覺為被擔保人代償債務的規(guī)定，也沒有包括向被擔保人追償?shù)木唧w措施。另外，企業(yè)沒有對反擔保誠信做出具體規(guī)定?？梢?，這些措施的設置是不夠全面的。

5.專項監(jiān)督階段

主要風險點：在對內(nèi)部控制制度設計合理性與執(zhí)行的有效性實行監(jiān)督時缺乏獨立性，無法及時發(fā)現(xiàn)重大風險領域的內(nèi)部控制缺陷、及時完善內(nèi)部控制體系。

企業(yè)控制措施：①在監(jiān)察審計部門組織專門機構實施內(nèi)部控制評價工作。②各職能部門成立內(nèi)控評價小組編寫《自我評估報告》。③由董事會和總經(jīng)理辦公會對公司內(nèi)部控制總體評價進行審核后，由證券部對外披露。

在內(nèi)部審計階段，企業(yè)董事會授權監(jiān)察審計部門組織專門機構負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，并且公司內(nèi)部控制總體評價最終又經(jīng)董事會和總經(jīng)理辦公會審核，因此內(nèi)部控制評價達到了一定的獨立性。

由企業(yè)采取的控制措施來看，專門機構只是對各職能部門的自我評估報告進行匯總、分析和評價即形成公司內(nèi)控的總體評價（當然這里邊必定包括負責擔保業(yè)務各部門的評價），然而并沒有站在公司層面對重大風險的業(yè)務再進行重點抽查，在這一角度而言公司內(nèi)部控制評價缺乏獨立性。（作者單位：西南財經(jīng)大學）