白陽

財稅政策是調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，個人所得稅則是政府調(diào)控個人收入差距的重要工具。所得稅的調(diào)整涉及到公平和效率兩個方面。一方面，通過調(diào)整稅率或費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使得不同收入群體的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生變化，起到調(diào)節(jié)收入公平的目的。另一方面，稅收制度的變化會引起微觀個體的勞動供給行為發(fā)生變化。從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析來看，個人所得稅變化影響工資的變化，會對勞動供給產(chǎn)生兩種效應(yīng)——收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。本文正是在這兩種效應(yīng)的基礎(chǔ)上，來分析個人所得稅對我國城鎮(zhèn)居民勞動供給的影響。

一、個人所得稅影響勞動力供給的理論概述

（一）假設(shè)前提

在理論分析之前，有必要對模型進(jìn)行假設(shè)，以便于更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡M(jìn)行分析。假設(shè)Y表示勞動力的凈收入，L0表示勞動力的可支配時間，L表示工作時間，則（L0-L）表示勞動力的閑暇時間。

勞動力所獲得的總效用是通過凈收入Y購買商品獲得的直接效用和利用閑暇時間（L0-L）進(jìn)行其他社會活動所獲得的間接效用共同組成的，因此，勞動者的個人效用水平可以表示為：

U=U[Y， （L0-L）]

其中，U的無差異曲線凸向原點，并且連續(xù)可導(dǎo)，對凈收入Y嚴(yán)格遞增，對工作時間L嚴(yán)格遞減。

勞動力的個人預(yù)算約束為：

Y = wL + I

其中，w表示稅前工資率，I表示稅前通過工資以外的方式獲得的收入，即其他收入。

在征稅以后，個人的預(yù)算約束為

Y = （ wL+ I ）（1-ti）= w1L + M

其中，w1表示稅后工資率，M表示稅后其他收入。

（二）理論概述

現(xiàn)代稅收理論認(rèn)為，征稅對勞動者可能產(chǎn)生的效應(yīng)有兩個：一是替代效應(yīng)，指征稅使得勞動者閑暇的機(jī)會成本降低（即閑暇的價格—工資便宜了），勞動者更加珍視閑暇，閑暇的需求量增加，進(jìn)而減少勞動供給；一是收入效應(yīng)，指征稅使得勞動者的實際收入減少，從而減少了閑暇以及其他商品的消費，為了彌補(bǔ)收入減少，勞動者增加勞動供給，換取收入。

根據(jù)上面假設(shè)條件，通過稅后個人約束的表達(dá)式Y(jié) = w1L + M，經(jīng)過數(shù)學(xué)推導(dǎo)可以得到以下結(jié)論：第一，在其他條件不變的情況下，如果僅對其他收入征稅，會產(chǎn)生收入效應(yīng)，在圖形上即可表示為個人預(yù)算線向左下方且平行于征稅前預(yù)算線移動，也就是說，預(yù)算線僅僅發(fā)生平行移動，并未發(fā)生轉(zhuǎn)動。第二，如果僅對工資收入w1L征稅，而其他條件不變的話，則不僅會產(chǎn)生收入效應(yīng)，同時會產(chǎn)生替代效應(yīng)，在圖形上可表示為個人預(yù)算線不僅發(fā)生平移，而且還會轉(zhuǎn)動。那么，征稅對勞動者的影響究竟是替代效應(yīng)大還是收入效應(yīng)大呢？這并不能一概而論，需要做具體的分析。

首先，視閑暇為商品，需要對閑暇進(jìn)行劃分?，F(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)在分析替代效應(yīng)和收入效應(yīng)時經(jīng)常將商品分為三種類型，即正常品、劣等品和吉芬商品。其中正常品的需求價格彈性大于1，劣等品和吉芬商品的需求價格彈性小于1，吉芬商品是特殊的劣等品。其次，分別將閑暇假設(shè)為正常品、劣等品和吉芬商品三種情況，來分析征稅對勞動者的影響。

1.當(dāng)閑暇為“正常品”時：征稅使得工資率w下降至w1，此時替代效應(yīng)符號為負(fù)——與閑暇的價格（工資率）變動方向相反，收入效應(yīng)符號也為負(fù)，因此，總效應(yīng)為正，此時人們更愿意選擇閑暇而不是工作。換句話說，征稅使得勞動供給減少。

2.當(dāng)閑暇為“劣等品”時：征稅使得工資率下降，此時替代效應(yīng)符號為負(fù)，收入效應(yīng)符號為正——與閑暇的價格（工資率）變動方向一致，但替代效應(yīng)要大于收入效應(yīng)，因此總效應(yīng)是負(fù)的，此時的人們選擇閑暇。也就是說，征稅使得勞動供給減少。

3.當(dāng)閑暇為“吉芬商品”時：與上面分析相同，替代效應(yīng)符號為負(fù)，收入效應(yīng)符號為正，但替代效應(yīng)小于收入效應(yīng)，因此總效應(yīng)符號為正，此時人們選擇工作而非閑暇，即征稅使得勞動供給增加。

總結(jié)上述三點可以看到，視閑暇為不同性質(zhì)的商品時，它所對應(yīng)的勞動供給曲線的形狀是不同的，更確切地說，是所對應(yīng)的勞動供給曲線的階段不同。（見圖1）

可以得出結(jié)論：從理論上說，稅收促進(jìn)了勞動力供給還是阻礙了勞動力供給是不確定的。因此，需要根據(jù)實際的數(shù)據(jù)進(jìn)行實證分析。

二、我國個人所得稅對城鎮(zhèn)居民勞動供給影響分析

圖1 個人勞動力供給曲線

考慮到我國財稅制度的特征和轉(zhuǎn)型時期勞動力供給決策的特點，在已有研究成果的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)有資料探討我國個人所得稅稅負(fù)變化對城鎮(zhèn)居民勞動供給的影響。本文選取1995-2012年中國統(tǒng)計年鑒的數(shù)據(jù)，并對相關(guān)數(shù)據(jù)匯總（見表1）。

數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒（2013）》，國家統(tǒng)計局和國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。

假定其他條件不變，城鎮(zhèn)勞動力供給主要取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和對勞動者的稅負(fù)水平，因此假設(shè)這三者之間的線性關(guān)系為： Y=c+ɑ1X1+ɑ2X2+μ

其中，Y表示城鎮(zhèn)居民勞動供給水平，本文選取城鎮(zhèn)居民就業(yè)人數(shù)作為指標(biāo)；c 為常數(shù)，X1表示經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，選用國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）來代替經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；X2表示城鎮(zhèn)勞動者的稅負(fù)水平，在這里，使用“個人所得稅/勞動收入”的比值來表示，其中，勞動收入=勞動報酬+個人所得稅+社會保險基金收入。

對方程進(jìn)行取對數(shù)處理得： lnY=c+ɑ1lnX1+ɑ2lnX2+μ

通過Eviews軟件使用OLS回歸分析得到個人所得稅與城鎮(zhèn)居民勞動供給之間的關(guān)系為：lnY=10.826+0.026lnX1+0.047lnX2

（0.039） （0.004） （0.005）

t = （275.305） （6.919） （9.474）

R2=0.972 R-2=0.968 F=256.313 DF=1.093

從得到的結(jié)果來看，擬合程度較好，符合實際的經(jīng)濟(jì)意義。下面對擬合結(jié)果進(jìn)行分析。endprint

（一）當(dāng)GDP變化1%時，城鎮(zhèn)居民勞動供給同向變化0.026%，這點符合現(xiàn)實情況

經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)勞動力供給，這說明隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會可提供的就業(yè)崗位增加，居民的生活水平提高，個人消費也隨之增加，為了彌補(bǔ)消費增加所帶來的負(fù)擔(dān)，更多的勞動力愿意進(jìn)入勞動力市場。

（二）當(dāng)“個人所得稅/勞動收入”變化1%時，城鎮(zhèn)居民勞動供給同向變化0.047%，那么可以得出結(jié)論：個人所得稅的變化同勞動供給成正比關(guān)系

從理論上來講，征稅所帶來的收入效應(yīng)要大于替代效應(yīng)，且收入效應(yīng)為正。從勞動供給曲線上來看，我國城鎮(zhèn)居民個人的勞動供給曲線大體位于A部分（見圖1）。這也符合我國當(dāng)前面臨的現(xiàn)狀，雖然經(jīng)濟(jì)處于上升期，但仍處于發(fā)展中國家行列，國民的收入水平與發(fā)達(dá)國家相比仍處于低水平，稅率提高使得居民的可支配收入降低，加之當(dāng)前物價水平居高不下，為了維持既定的收入水平和消費水平居民被迫進(jìn)入勞動力市場。從本質(zhì)上說，出現(xiàn)這種結(jié)果的原因可以歸結(jié)為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然不高，盡管我國經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)排進(jìn)世界前列，但人均GDP依舊處于很低的水平。

三、個人所得稅制度改革和促進(jìn)就業(yè)的幾點建議

以上分析揭示出我國個人所得稅與城鎮(zhèn)居民勞動供給之間存在著顯著的相關(guān)關(guān)系。換句話說，通過完善我國個人所得稅制度，進(jìn)而解決我國城鎮(zhèn)勞動力供給甚至就業(yè)問題是可行的。下面就如何完善我國個人所得稅制度以及提高城鎮(zhèn)居民勞動力供給提出幾點建議：

（一）促進(jìn)我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國民人均收入水平

個人所得稅的改革能夠促進(jìn)我國城鎮(zhèn)勞動力供給，是以勞動力的收入水平達(dá)到一定程度為前提的。勞動力決定是否進(jìn)入勞動力市場最重要的原因在于其絕對收入量，也就是說，勞動者在考慮是否進(jìn)入勞動力市場的前提是其基本生活保障是否能得到滿足，當(dāng)基本生活水平得到滿足甚至收入遠(yuǎn)大于滿足基本生活水平的標(biāo)準(zhǔn)時，勞動力才會在工作和閑暇間選擇。因此，提高人均收入水平是解決問題的大前提。政策的焦點應(yīng)落在能夠吸納更多勞動力的第三產(chǎn)業(yè)上面，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)可以在實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高速增長的同時有效地增加就業(yè)機(jī)會。政府在政策引導(dǎo)上要選擇能夠擴(kuò)大就業(yè)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)政策，同時要根據(jù)不同地區(qū)的資源稟賦來配之以不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

（二）個人所得稅改革應(yīng)注重拉近各收入階層人群間的收入差距

作為發(fā)展中國家，我國的大多數(shù)勞動者處于相對較低的工資收入水平，收入的邊際效用總體較大，工資收入仍是家庭收入的主要來源。同時，中國人口基數(shù)龐大使得勞動力供大于需的現(xiàn)狀在未來二三十年內(nèi)并不會有較大變化。由于勞動力供給彈性小，收入水平低，使得勞動者在工作與閑暇選擇的能力極為有限，因而稅收對勞動供給產(chǎn)生的替代效應(yīng)并不顯著，這也就是收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)的原因。根據(jù)財政部測算的結(jié)果，2011年我國個人所得稅政策的調(diào)整，使工資薪金收入者的納稅比例由原來的約28%下降到約7.7%，納稅的人數(shù)由原來的約8400 萬人減少到約2400萬人。這意味著新政實施后，約有6000萬原工資薪金個稅的納稅人改革后不再繳納個稅。這使得中低收入人群的收入水平提高，刺激消費，起到拉動經(jīng)濟(jì)增長的作用，同時對部分高收入者產(chǎn)生一定的替代效應(yīng)，在一定程度上縮小不同階層的收入差距。

（三）科學(xué)設(shè)計稅率模式，確保稅收政策促進(jìn)就業(yè)增長

通過以上的模型分析可以看到，在對中國城鎮(zhèn)居民的勞動要素征稅時，其表現(xiàn)出的收入效應(yīng)要大于替代效應(yīng)，稅收政策可以促進(jìn)就業(yè)。從對城鎮(zhèn)居民的課稅中來看，個人所得稅所占比重最大，因此，個人所得稅的政策將對個人勞動供給決策起關(guān)鍵作用。在未來的稅率模式設(shè)計上，應(yīng)更趨向去科學(xué)化。首先，實行以超額累進(jìn)稅率為主，超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行的稅率結(jié)構(gòu)；其次，對適用超額累進(jìn)稅率的工資薪金所得，超額累進(jìn)稅率一定要控制在合理范圍內(nèi)，不應(yīng)超過比例稅率，以保障稅收公平；再次，適當(dāng)降低稅率檔次，降低最高邊際稅率。

（四）加強(qiáng)稅收的宣傳和征管力度

我國當(dāng)前的稅收體制與發(fā)達(dá)國家相比還存在一定的制度缺陷，同時公民的納稅意識還不強(qiáng)，偷稅逃稅的心理普遍存在，因此政府應(yīng)該加大對公民納稅義務(wù)的宣傳力度。同時，加強(qiáng)稅收征管，建立有效的稅收征管系統(tǒng)是完善個人所得稅制度的必要保證。第一，充分調(diào)動稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門的積極性，采用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)。在不同部門之間建立專業(yè)化、現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，對個人所得稅征收管理過程進(jìn)行全方位的監(jiān)控。第二，加強(qiáng)稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高職業(yè)能力和應(yīng)變能力。第三，完善立法，明確偷漏稅者法律責(zé)任。在《中華人民共和國稅收征收管理法》中，應(yīng)明確稅務(wù)稽查工作的執(zhí)法主體，建立健全具有法律效應(yīng)的稅務(wù)稽查統(tǒng)一工作規(guī)程；明確稅務(wù)人員瀆職罪、受賄罪，處以同相關(guān)納稅人同樣的懲罰。

（作者單位：內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)）

責(zé)任編輯：康偉endprint