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        房地產(chǎn)行業(yè)中的稅收風(fēng)險識別

        2014-08-30 01:03:45宋四虎周大鵬吳強(qiáng)
        現(xiàn)代管理科學(xué) 2014年7期
        關(guān)鍵詞:稅收風(fēng)險風(fēng)險識別房地產(chǎn)

        宋四虎 周大鵬 吳強(qiáng)

        摘要:稅收流失帶來稅收收入的減少。如何有效識別潛在稅收流失企業(yè),對日常的稅收管控尤為重要。文章嘗試將行業(yè)稅收風(fēng)險管理引入到稅收征管工作中,通過效能位差法對某市房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險管理的指標(biāo)選擇和部分實(shí)證分析,旨在對房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅收風(fēng)險的測算方法進(jìn)行初步探索。

        關(guān)鍵詞:稅收風(fēng)險;房地產(chǎn);風(fēng)險識別;測算分析

        一、 引言

        為了探尋稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管控中稅收風(fēng)險識別的有效方法,本文以某市房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)為例,通過能效位差法對該行業(yè)涉及稅收風(fēng)險管理的指標(biāo)選擇和部分實(shí)證分析,對房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅收風(fēng)險進(jìn)行相應(yīng)識別。

        二、 樣本描述

        截止2013年底,某市房地產(chǎn)開發(fā)納稅企業(yè)5 912戶,入庫稅款557.7億元,占全市房地產(chǎn)業(yè)稅收收入的88.8%,占全市稅收收入的18.2%。房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)共涉及繳納稅費(fèi)14項(xiàng),是繳納稅種較為復(fù)雜的行業(yè)之一。

        1. 從查補(bǔ)稅款情況看稅收風(fēng)險。通過對某市地稅綜合查詢系統(tǒng)內(nèi)2013年房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)自查、檢查和評估等多方面補(bǔ)稅情況進(jìn)行分析,可以反映出房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅收管理存在較大的風(fēng)險。

        (1)雖然房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)自查、檢查、評估補(bǔ)稅戶數(shù)占全行業(yè)補(bǔ)稅戶數(shù)較低,但該行業(yè)補(bǔ)稅金額占全行業(yè)比重分別達(dá)到了17%、53%和42%,戶均補(bǔ)稅額也遠(yuǎn)高于全行業(yè)戶均補(bǔ)稅額。

        (2)從三種類型的補(bǔ)稅情況比較看,企業(yè)自行查補(bǔ)稅的金額和戶均補(bǔ)稅額也低于稅務(wù)部門通過采取檢查和評估手段所查補(bǔ)稅金額。

        2. 從欠繳稅款情況看稅收風(fēng)險。通過對某市地稅系統(tǒng)會計帳中房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)欠繳稅款情況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn):2013年某市地稅系統(tǒng)共有773戶企業(yè)欠繳稅款合計18.5億元,其中房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)102戶企業(yè)欠繳稅款合計9.6億元。該行業(yè)欠繳戶和欠繳金額占總欠稅比重分別達(dá)到了13.2%和51.9%。房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)已成為某市欠繳稅款最多的行業(yè),也可以反映出房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅收管理存在較大的風(fēng)險。

        考慮到企業(yè)財務(wù)報表的可獲得性,本文選取了重點(diǎn)稅源直報平臺上484戶房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)作為初始樣本,根據(jù)行業(yè)類型分類進(jìn)行細(xì)分并從中剔除物業(yè)管理、房地產(chǎn)中介等企業(yè)65戶,剩余房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)419戶作為最終樣本,結(jié)合419戶企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)和稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行效能位差分析。

        三、 稅收風(fēng)險測算方法

        現(xiàn)階段稅收風(fēng)險測算方法主要有機(jī)器學(xué)習(xí)法、隨機(jī)前沿測算法、數(shù)據(jù)包絡(luò)測算法以及效能位差測算法等,本文主要采用效能位差法對房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅收風(fēng)險進(jìn)行測算。

        1. 稅收風(fēng)險測算思路。理論上,在不考慮國家宏觀政策調(diào)整、稅收政策變化、征管時間差異等因素的情況下,一個企業(yè)在某個會計期間的經(jīng)濟(jì)效益和盈利狀況決定了該企業(yè)相應(yīng)期間的納稅能力,而納稅能力又決定了相應(yīng)的應(yīng)納稅額。本文將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等綜合情況稱為稅源質(zhì)量,在相同的外部條件下,一個地區(qū)不同企業(yè)稅源質(zhì)量的排序決定其納稅能力的排序,而納稅能力的排序應(yīng)該與其實(shí)際納稅情況排序相一致。但是在現(xiàn)實(shí)稅收征收活動中,企業(yè)納稅能力的排序與其實(shí)際納稅情況的排序可能存在一定差異,二者之間存在一定的位差,通過計算位差,可以進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的風(fēng)險評定或者查找出行業(yè)的風(fēng)險點(diǎn)。當(dāng)然,企業(yè)納稅能力的排序與其實(shí)際納稅情況排序的不一致,可能是由其它原因?qū)е碌模ㄈ缙髽I(yè)間會計核算方法不同、有關(guān)稅收優(yōu)惠政策等),這樣就需要我們進(jìn)一步分析。

        2. 房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)風(fēng)險管理指標(biāo)的確定與選取。

        (1)納稅能力指標(biāo)的選取。評價納稅能力與實(shí)際稅收情況,必須建立相應(yīng)的指標(biāo)體系。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)營情況、企業(yè)規(guī)模等數(shù)據(jù)暫無法取得,這里只選取了財務(wù)指標(biāo)來評價企業(yè)的納稅能力。

        由于稅源質(zhì)量的復(fù)雜性和多樣性,各指標(biāo)的選取遵循以下原則:①指標(biāo)數(shù)要小于樣本數(shù);②指標(biāo)之間基本上相互獨(dú)立;③盡量選取相對指標(biāo);④指標(biāo)的樣本差異要明顯;⑤數(shù)據(jù)的可獲得性。根據(jù)以上原則,本文選取11個指標(biāo)作為變量。

        (2)實(shí)際稅收情況的衡量。衡量企業(yè)的實(shí)際稅收情況,可以通過企業(yè)總體稅負(fù)這一指標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)繳納稅款與其相關(guān)稅源的比例關(guān)系,它反映了企業(yè)一定時期從事某種生產(chǎn)經(jīng)營活動所承受稅收負(fù)擔(dān)的狀況,從中揭示了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與稅收的關(guān)系、企業(yè)稅收相關(guān)政策執(zhí)行情況以及該企業(yè)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的征收管理情況。由于該指標(biāo)是一個相對值,使樣本之間更具有可比性。具體計算公式如下:

        企業(yè)稅負(fù)=企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)/企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入*100%

        四、 測算結(jié)果分析

        1. 稅源質(zhì)量綜合評價排序。數(shù)據(jù)準(zhǔn)備與指標(biāo)篩選。對財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計算、數(shù)據(jù)整備和處理,剔除含缺省值、奇異值的樣本319戶,剩余分析樣本100戶,剔除指標(biāo)9個,選擇剩余指標(biāo)11個。

        構(gòu)建稅源質(zhì)量綜合評價指標(biāo)體系。利用主成分分析法的降維思想,把多個指標(biāo)轉(zhuǎn)換成較少的幾個互不相關(guān)的主成分(綜合指標(biāo)),既能解釋大多數(shù)變量的差異,又能歸納主要影響因素,從而更好的進(jìn)行稅源質(zhì)量的測算。(以前的稅源質(zhì)量評價使用的多指標(biāo)都是平均權(quán)重,沒有區(qū)分各指標(biāo)對稅源評價質(zhì)量影響程度,也沒有考慮指標(biāo)間的共線性)。各變量間適不適合運(yùn)用主成分分析法,需要進(jìn)行KMO 和 Bartlett 的檢驗(yàn)。KMO統(tǒng)計量是通過比較各變量間簡單相關(guān)系數(shù)和偏相關(guān)系數(shù)的大小判斷變量間的相關(guān)性,相關(guān)性強(qiáng)時, KMO值接近1。Bartlett 的球形度檢驗(yàn)用于檢驗(yàn)相關(guān)陣是否是單位陣,即各變量是否獨(dú)立。運(yùn)用spss19.0軟件得出指標(biāo)的KMO檢驗(yàn)結(jié)果分別如下表所示:

        巴特利球形檢驗(yàn)統(tǒng)計量為214.766,相應(yīng)的概率Sig為0.000 ,可認(rèn)為相關(guān)系數(shù)矩陣與單位陣有顯著差異。KMO檢驗(yàn)結(jié)果為0.791,大于0.5,說明各變量間信息的重疊程度可能不是特別的高,但是做出主成分分析模型還是值得嘗試的。

        下表是前五個特征值及累計貢獻(xiàn)率,每個主成分的貢南率代表了原始數(shù)據(jù)的總信息量的百分比。從表中可以看出前五個主成份的累計貢獻(xiàn)率達(dá)68.147%。因此,我們可以確定前5個為主成分。

        根據(jù)成分矩陣(如下表),可以看出主營業(yè)務(wù)利潤變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率和主營業(yè)務(wù)收入變動率在第一主成分中具有高程度載荷,可以反映出企業(yè)主營業(yè)務(wù)營運(yùn)能力,這說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)的營運(yùn)能力更能夠評價稅源質(zhì)量的好壞程度,主營業(yè)務(wù)收入增長越高,稅源質(zhì)量越好;凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在第二主成分中具有高程度載荷,可以反映出企業(yè)的資產(chǎn)獲利能力,因而企業(yè)的資獲利能力也是評價稅源的質(zhì)量好壞的重要指標(biāo),凈資產(chǎn)收益率越高,稅源質(zhì)量越高;成本費(fèi)用利潤率和成本費(fèi)用率在第三主成分中具有高程度載荷,可以反映企業(yè)投入產(chǎn)出能力,企業(yè)的投入產(chǎn)出能力也能夠評價出稅源質(zhì)量的好壞,產(chǎn)出能力越高,稅源質(zhì)量越好;主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率和長期負(fù)債率在第四主成份中具有高程度載荷,可以反映企業(yè)投入變化情況,企業(yè)的投入的增長說明稅源質(zhì)量更好;流動負(fù)債在第五主成分中具有較高載荷,可以反映企業(yè)短期還款能力,短期還款能力越好,稅源質(zhì)量也越好。

        五、 政策建議

        1. 加強(qiáng)風(fēng)險稅收指標(biāo)信息的采集和分析范圍。行業(yè)風(fēng)險分析數(shù)據(jù)是否完備、準(zhǔn)確,決定著指標(biāo)體系建立是否合理、指標(biāo)與樣本間是否具備高度相關(guān)性、代表性,模型的搭建是否科學(xué),進(jìn)而影響到風(fēng)險識別結(jié)果的準(zhǔn)確性和精確度。建議應(yīng)擴(kuò)大企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的填報范圍,在一定規(guī)模以上的企業(yè)均應(yīng)在納稅申報同時填報資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等重要財務(wù)報表中的財務(wù)數(shù)據(jù)。

        2. 對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類歸集并建立關(guān)聯(lián)。對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類并關(guān)聯(lián),有助于各數(shù)據(jù)之間相互校驗(yàn),從邏輯關(guān)系上判斷出噪聲信息并及時提示填報人,也可以使稅收管理員有針對性的發(fā)現(xiàn)問題,在更多維度進(jìn)行分析預(yù)測。此外,也有助于查漏補(bǔ)缺,有選擇性、針對性地采集第三方數(shù)據(jù)。

        3. 做好風(fēng)險管理指標(biāo)選取和模型搭建。對于指標(biāo)體系建立需要借鑒更多的成功經(jīng)驗(yàn),并不斷對其進(jìn)行修正。而建立房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅收風(fēng)險模型也是探索提升稅收風(fēng)險管理質(zhì)量和效率的有效手段之一。通過房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)風(fēng)險模型的搭建,進(jìn)一步完善對該行業(yè)的風(fēng)險管理,規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)風(fēng)險管理業(yè)務(wù)規(guī)程,做好房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅源分類分級管理。

        參考文獻(xiàn):

        1. 譚榮華.稅收數(shù)據(jù)分析方法與應(yīng)用.北京:中國稅務(wù)出版社,2012.

        2. 王敏.稅收收入預(yù)測方法的優(yōu)選與應(yīng)用.稅務(wù)研究,2009,(10).

        3. 謝波峰,劉志安.納稅遵從水平測算新方法研究:基于組合預(yù)測的探索.稅務(wù)研究,2011,(3).

        4. 焦瑞進(jìn).微觀稅收分析指標(biāo)體系及方法.北京:中國稅務(wù)出版社,2012.

        作者簡介:宋四虎,廣電總局廣播影視發(fā)展研究中心高級經(jīng)濟(jì)師,中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院博士生;周大鵬,中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院博士生;吳強(qiáng),財政部財政科學(xué)研究所博士后.

        收稿日期:2014-05-20。

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