宋四虎　周大鵬　吳強(qiáng)

摘要：稅收流失帶來稅收收入的減少。如何有效識別潛在稅收流失企業(yè)，對日常的稅收管控尤為重要。文章嘗試將行業(yè)稅收風(fēng)險管理引入到稅收征管工作中，通過效能位差法對某市房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險管理的指標(biāo)選擇和部分實(shí)證分析，旨在對房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅收風(fēng)險的測算方法進(jìn)行初步探索。

關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險；房地產(chǎn)；風(fēng)險識別；測算分析

一、 引言

為了探尋稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管控中稅收風(fēng)險識別的有效方法，本文以某市房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)為例，通過能效位差法對該行業(yè)涉及稅收風(fēng)險管理的指標(biāo)選擇和部分實(shí)證分析，對房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅收風(fēng)險進(jìn)行相應(yīng)識別。

二、 樣本描述

截止2013年底，某市房地產(chǎn)開發(fā)納稅企業(yè)5 912戶，入庫稅款557.7億元，占全市房地產(chǎn)業(yè)稅收收入的88.8%，占全市稅收收入的18.2%。房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)共涉及繳納稅費(fèi)14項(xiàng)，是繳納稅種較為復(fù)雜的行業(yè)之一。

1. 從查補(bǔ)稅款情況看稅收風(fēng)險。通過對某市地稅綜合查詢系統(tǒng)內(nèi)2013年房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)自查、檢查和評估等多方面補(bǔ)稅情況進(jìn)行分析，可以反映出房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅收管理存在較大的風(fēng)險。

（1）雖然房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)自查、檢查、評估補(bǔ)稅戶數(shù)占全行業(yè)補(bǔ)稅戶數(shù)較低，但該行業(yè)補(bǔ)稅金額占全行業(yè)比重分別達(dá)到了17%、53%和42%，戶均補(bǔ)稅額也遠(yuǎn)高于全行業(yè)戶均補(bǔ)稅額。

（2）從三種類型的補(bǔ)稅情況比較看，企業(yè)自行查補(bǔ)稅的金額和戶均補(bǔ)稅額也低于稅務(wù)部門通過采取檢查和評估手段所查補(bǔ)稅金額。

2. 從欠繳稅款情況看稅收風(fēng)險。通過對某市地稅系統(tǒng)會計帳中房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)欠繳稅款情況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：2013年某市地稅系統(tǒng)共有773戶企業(yè)欠繳稅款合計18.5億元，其中房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)102戶企業(yè)欠繳稅款合計9.6億元。該行業(yè)欠繳戶和欠繳金額占總欠稅比重分別達(dá)到了13.2%和51.9%。房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)已成為某市欠繳稅款最多的行業(yè)，也可以反映出房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅收管理存在較大的風(fēng)險。

考慮到企業(yè)財務(wù)報表的可獲得性，本文選取了重點(diǎn)稅源直報平臺上484戶房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)作為初始樣本，根據(jù)行業(yè)類型分類進(jìn)行細(xì)分并從中剔除物業(yè)管理、房地產(chǎn)中介等企業(yè)65戶，剩余房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)419戶作為最終樣本，結(jié)合419戶企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)和稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行效能位差分析。

三、 稅收風(fēng)險測算方法

現(xiàn)階段稅收風(fēng)險測算方法主要有機(jī)器學(xué)習(xí)法、隨機(jī)前沿測算法、數(shù)據(jù)包絡(luò)測算法以及效能位差測算法等，本文主要采用效能位差法對房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅收風(fēng)險進(jìn)行測算。

1. 稅收風(fēng)險測算思路。理論上，在不考慮國家宏觀政策調(diào)整、稅收政策變化、征管時間差異等因素的情況下，一個企業(yè)在某個會計期間的經(jīng)濟(jì)效益和盈利狀況決定了該企業(yè)相應(yīng)期間的納稅能力，而納稅能力又決定了相應(yīng)的應(yīng)納稅額。本文將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等綜合情況稱為稅源質(zhì)量，在相同的外部條件下，一個地區(qū)不同企業(yè)稅源質(zhì)量的排序決定其納稅能力的排序，而納稅能力的排序應(yīng)該與其實(shí)際納稅情況排序相一致。但是在現(xiàn)實(shí)稅收征收活動中，企業(yè)納稅能力的排序與其實(shí)際納稅情況的排序可能存在一定差異，二者之間存在一定的位差，通過計算位差，可以進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的風(fēng)險評定或者查找出行業(yè)的風(fēng)險點(diǎn)。當(dāng)然，企業(yè)納稅能力的排序與其實(shí)際納稅情況排序的不一致，可能是由其它原因?qū)е碌模ㄈ缙髽I(yè)間會計核算方法不同、有關(guān)稅收優(yōu)惠政策等），這樣就需要我們進(jìn)一步分析。

2. 房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)風(fēng)險管理指標(biāo)的確定與選取。

（1）納稅能力指標(biāo)的選取。評價納稅能力與實(shí)際稅收情況，必須建立相應(yīng)的指標(biāo)體系。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)營情況、企業(yè)規(guī)模等數(shù)據(jù)暫無法取得，這里只選取了財務(wù)指標(biāo)來評價企業(yè)的納稅能力。

由于稅源質(zhì)量的復(fù)雜性和多樣性，各指標(biāo)的選取遵循以下原則：①指標(biāo)數(shù)要小于樣本數(shù)；②指標(biāo)之間基本上相互獨(dú)立；③盡量選取相對指標(biāo)；④指標(biāo)的樣本差異要明顯；⑤數(shù)據(jù)的可獲得性。根據(jù)以上原則，本文選取11個指標(biāo)作為變量。

（2）實(shí)際稅收情況的衡量。衡量企業(yè)的實(shí)際稅收情況，可以通過企業(yè)總體稅負(fù)這一指標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)繳納稅款與其相關(guān)稅源的比例關(guān)系，它反映了企業(yè)一定時期從事某種生產(chǎn)經(jīng)營活動所承受稅收負(fù)擔(dān)的狀況，從中揭示了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與稅收的關(guān)系、企業(yè)稅收相關(guān)政策執(zhí)行情況以及該企業(yè)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的征收管理情況。由于該指標(biāo)是一個相對值，使樣本之間更具有可比性。具體計算公式如下：

企業(yè)稅負(fù)=企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)/企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入*100%

四、 測算結(jié)果分析

1. 稅源質(zhì)量綜合評價排序。數(shù)據(jù)準(zhǔn)備與指標(biāo)篩選。對財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計算、數(shù)據(jù)整備和處理，剔除含缺省值、奇異值的樣本319戶，剩余分析樣本100戶，剔除指標(biāo)9個，選擇剩余指標(biāo)11個。

構(gòu)建稅源質(zhì)量綜合評價指標(biāo)體系。利用主成分分析法的降維思想，把多個指標(biāo)轉(zhuǎn)換成較少的幾個互不相關(guān)的主成分（綜合指標(biāo)），既能解釋大多數(shù)變量的差異，又能歸納主要影響因素，從而更好的進(jìn)行稅源質(zhì)量的測算。（以前的稅源質(zhì)量評價使用的多指標(biāo)都是平均權(quán)重，沒有區(qū)分各指標(biāo)對稅源評價質(zhì)量影響程度，也沒有考慮指標(biāo)間的共線性）。各變量間適不適合運(yùn)用主成分分析法，需要進(jìn)行KMO 和 Bartlett 的檢驗(yàn)。KMO統(tǒng)計量是通過比較各變量間簡單相關(guān)系數(shù)和偏相關(guān)系數(shù)的大小判斷變量間的相關(guān)性，相關(guān)性強(qiáng)時， KMO值接近1。Bartlett 的球形度檢驗(yàn)用于檢驗(yàn)相關(guān)陣是否是單位陣，即各變量是否獨(dú)立。運(yùn)用spss19.0軟件得出指標(biāo)的KMO檢驗(yàn)結(jié)果分別如下表所示：

巴特利球形檢驗(yàn)統(tǒng)計量為214.766，相應(yīng)的概率Sig為0.000 ，可認(rèn)為相關(guān)系數(shù)矩陣與單位陣有顯著差異。KMO檢驗(yàn)結(jié)果為0.791，大于0.5，說明各變量間信息的重疊程度可能不是特別的高，但是做出主成分分析模型還是值得嘗試的。

下表是前五個特征值及累計貢獻(xiàn)率，每個主成分的貢南率代表了原始數(shù)據(jù)的總信息量的百分比。從表中可以看出前五個主成份的累計貢獻(xiàn)率達(dá)68.147%。因此，我們可以確定前5個為主成分。

根據(jù)成分矩陣（如下表），可以看出主營業(yè)務(wù)利潤變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率和主營業(yè)務(wù)收入變動率在第一主成分中具有高程度載荷，可以反映出企業(yè)主營業(yè)務(wù)營運(yùn)能力，這說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)的營運(yùn)能力更能夠評價稅源質(zhì)量的好壞程度，主營業(yè)務(wù)收入增長越高，稅源質(zhì)量越好；凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在第二主成分中具有高程度載荷，可以反映出企業(yè)的資產(chǎn)獲利能力，因而企業(yè)的資獲利能力也是評價稅源的質(zhì)量好壞的重要指標(biāo)，凈資產(chǎn)收益率越高，稅源質(zhì)量越高；成本費(fèi)用利潤率和成本費(fèi)用率在第三主成分中具有高程度載荷，可以反映企業(yè)投入產(chǎn)出能力，企業(yè)的投入產(chǎn)出能力也能夠評價出稅源質(zhì)量的好壞，產(chǎn)出能力越高，稅源質(zhì)量越好；主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率和長期負(fù)債率在第四主成份中具有高程度載荷，可以反映企業(yè)投入變化情況，企業(yè)的投入的增長說明稅源質(zhì)量更好；流動負(fù)債在第五主成分中具有較高載荷，可以反映企業(yè)短期還款能力，短期還款能力越好，稅源質(zhì)量也越好。

五、 政策建議

1. 加強(qiáng)風(fēng)險稅收指標(biāo)信息的采集和分析范圍。行業(yè)風(fēng)險分析數(shù)據(jù)是否完備、準(zhǔn)確，決定著指標(biāo)體系建立是否合理、指標(biāo)與樣本間是否具備高度相關(guān)性、代表性，模型的搭建是否科學(xué)，進(jìn)而影響到風(fēng)險識別結(jié)果的準(zhǔn)確性和精確度。建議應(yīng)擴(kuò)大企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的填報范圍，在一定規(guī)模以上的企業(yè)均應(yīng)在納稅申報同時填報資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等重要財務(wù)報表中的財務(wù)數(shù)據(jù)。

2. 對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類歸集并建立關(guān)聯(lián)。對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類并關(guān)聯(lián)，有助于各數(shù)據(jù)之間相互校驗(yàn)，從邏輯關(guān)系上判斷出噪聲信息并及時提示填報人，也可以使稅收管理員有針對性的發(fā)現(xiàn)問題，在更多維度進(jìn)行分析預(yù)測。此外，也有助于查漏補(bǔ)缺，有選擇性、針對性地采集第三方數(shù)據(jù)。

3. 做好風(fēng)險管理指標(biāo)選取和模型搭建。對于指標(biāo)體系建立需要借鑒更多的成功經(jīng)驗(yàn)，并不斷對其進(jìn)行修正。而建立房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅收風(fēng)險模型也是探索提升稅收風(fēng)險管理質(zhì)量和效率的有效手段之一。通過房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)風(fēng)險模型的搭建，進(jìn)一步完善對該行業(yè)的風(fēng)險管理，規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)風(fēng)險管理業(yè)務(wù)規(guī)程，做好房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)稅源分類分級管理。

參考文獻(xiàn)：

1. 譚榮華.稅收數(shù)據(jù)分析方法與應(yīng)用.北京：中國稅務(wù)出版社，2012.

2. 王敏.稅收收入預(yù)測方法的優(yōu)選與應(yīng)用.稅務(wù)研究，2009，（10）.

3. 謝波峰，劉志安.納稅遵從水平測算新方法研究：基于組合預(yù)測的探索.稅務(wù)研究，2011，（3）.

4. 焦瑞進(jìn).微觀稅收分析指標(biāo)體系及方法.北京：中國稅務(wù)出版社，2012.

作者簡介：宋四虎，廣電總局廣播影視發(fā)展研究中心高級經(jīng)濟(jì)師，中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院博士生；周大鵬，中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院博士生；吳強(qiáng)，財政部財政科學(xué)研究所博士后.

收稿日期：2014-05-20。