唐媛媛

摘 要：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，是審計(jì)工作取信于社會(huì)的前提。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背獨(dú)立性原則，與被審計(jì)單位合謀進(jìn)行財(cái)務(wù)造假欺騙社會(huì)公眾的現(xiàn)象廣泛存在。為應(yīng)對(duì)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立性普遍缺失的現(xiàn)狀，著重分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與合謀的原因，并提出審計(jì)合謀的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；獨(dú)立性；審計(jì)合謀；治理

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-6835（2014）12-0120-02

根據(jù)2013年《中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》（第二十七號(hào)），各地財(cái)政部門在2012年檢查了1 618家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)122家事務(wù)所予以警告、沒(méi)收違法所得、暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等行政處罰，對(duì)214名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書等行政處罰。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則、履行必要審計(jì)程序，違規(guī)甚至故意出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告是其受到行政處罰的共同原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于審計(jì)失敗受到行政處罰的現(xiàn)象普遍存在，體現(xiàn)了嚴(yán)重的獨(dú)立性缺失。本文以審計(jì)失敗極端而普遍的現(xiàn)象——審計(jì)合謀為研究對(duì)象，分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背獨(dú)立性與被審單位合謀的原因，對(duì)防治審計(jì)合謀、完善審計(jì)獨(dú)立性具有重大意義。

1 審計(jì)合謀的界定

本文認(rèn)為審計(jì)合謀是會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了謀取“黑色”收入，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，在被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)造假的情況下，違背審計(jì)獨(dú)立性，故意做出財(cái)務(wù)報(bào)告虛偽陳述和鑒證的對(duì)社會(huì)公眾的失信行為。

概括來(lái)講，審計(jì)合謀具有以下特征：①審計(jì)合謀是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位故意為之的行為；②審計(jì)合謀的目的是雙方獲取各自的利益；③審計(jì)合謀分為主動(dòng)合謀和被動(dòng)合謀，所以并不是所有的合謀都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)參與的。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)合謀的原因分析

2.1 從經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析

2.1.1 公司治理結(jié)構(gòu)缺陷

現(xiàn)實(shí)中，投資者和審計(jì)機(jī)構(gòu)存在委托代理關(guān)系。當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理者與投資者的目標(biāo)不一致時(shí)，在追求自身利益最大化的過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者可能會(huì)以犧牲投資者的利益為代價(jià)，在公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷的情況下，表現(xiàn)為管理當(dāng)局成為事實(shí)上的審計(jì)委托人。一些一股獨(dú)大、股東大會(huì)形同虛設(shè)的上市公司尤為如此。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)了管理層的舞弊行為，為了不讓其在審計(jì)報(bào)告中披露，管理層通常會(huì)對(duì)其施加壓力，比如威脅解除業(yè)務(wù)約定、變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所、降低審計(jì)收費(fèi)等。如果審計(jì)人員屈服于此種壓力，將無(wú)法保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，審計(jì)合謀隨之形成。

2.1.2 審計(jì)市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)

一方面，由于國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的壟斷性，本土事務(wù)所壓力巨大。通過(guò)閱讀中注協(xié)近10年發(fā)布的事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息表，不難發(fā)現(xiàn)四大所一直包攬前四，只有2013年畢馬威被立信和瑞華超過(guò)屈居第6。并且四大所幾乎包攬了中國(guó)全部跨國(guó)公司的審計(jì)服務(wù)，他們?cè)谌A機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入合計(jì)占到行業(yè)收入的20%以上。另一方面，事務(wù)所收入單一，審計(jì)收入仍占主導(dǎo)地位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)本土事務(wù)所審計(jì)收入占總收入比重平均超過(guò)75%，而在四大所中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)不足總收入的50%，非傳統(tǒng)的管理咨詢收入提高到總收入的50%以上。事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上嚴(yán)重依賴少數(shù)客戶，導(dǎo)致在審計(jì)活動(dòng)中委曲求全，主動(dòng)權(quán)相當(dāng)微弱，獨(dú)立性受到影響。

2.2 從政治法律環(huán)境分析

2.2.1 審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管不當(dāng)提供可乘之機(jī)

目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)表現(xiàn)出以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律性差的特點(diǎn)。政府監(jiān)管部門包括證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和審計(jì)署。監(jiān)管機(jī)構(gòu)多，內(nèi)部設(shè)置龐雜，又分工不明，這不僅導(dǎo)致監(jiān)管覆蓋面小，而且抑制了市場(chǎng)主體的自發(fā)調(diào)節(jié)功能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律組織，自身不夠成熟，其成員又大多來(lái)自政府機(jī)構(gòu)，所以獨(dú)立性大受影響。

2.2.2 地方政府不當(dāng)干預(yù)制造“溫床”

在掛靠體制下，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)發(fā)展路徑屬于政府推動(dòng)型，主要依靠政府行政力量創(chuàng)造審計(jì)需求，政府與會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有天然的“母子”關(guān)系。從1998年脫鉤改制到今天，行政干預(yù)和地方保護(hù)主義依然存在，對(duì)承擔(dān)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所的影響尤為明顯。杜淑芳、李建民、馬蓓蓓（2011）通過(guò)研究，總結(jié)出行政介入導(dǎo)致審計(jì)被動(dòng)合謀的手段包括：當(dāng)?shù)卣爸鞴懿块T直接出面施加壓力要求審計(jì)不披露不利事項(xiàng)；直接簽發(fā)無(wú)力兌現(xiàn)的紅頭文件；指令相關(guān)單位配合被審單位共同串通。某些地方政府出于對(duì)自身政績(jī)的考慮，忽視大局，加劇了審計(jì)合謀的發(fā)生。

2.2.3 寬松的法律環(huán)境助長(zhǎng)了審計(jì)合謀之勢(shì)

法律因素對(duì)社會(huì)審計(jì)的影響更為直接和經(jīng)常。我國(guó)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的處罰力度不夠，且以行政處罰為主，包括警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)等。在國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)仍保持有限責(zé)任公司組織形式下，即使違規(guī)受到處罰，付出的代價(jià)也較小，所以國(guó)內(nèi)少有會(huì)計(jì)師事務(wù)所因合謀而破產(chǎn)。

2.3 從社會(huì)文化環(huán)境分析

一方面，社會(huì)信用體系未完全建立，社會(huì)誠(chéng)信普遍缺失。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，但由于我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，各種法律法規(guī)還不完善，加上社會(huì)矛盾又促使個(gè)人主義膨脹，于是失信之風(fēng)蔓延，人們更加注重短期利益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。在這種情況下，審計(jì)市場(chǎng)中極有可能形成審計(jì)合謀，實(shí)現(xiàn)雙方自身利益最大化。

另一方面，傳統(tǒng)文化消極因素影響審計(jì)獨(dú)立性。蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAS）在專門針對(duì)波蘭、捷克兩個(gè)新歐盟成員國(guó)的研究報(bào)告中就指出地區(qū)文化壓力威脅審計(jì)師的獨(dú)立性。在我國(guó)，儒家文化對(duì)獨(dú)立性的影響尤為突出，主要表現(xiàn)以下兩方面：①儒家思想主張“和為貴”，凡事喜歡講“和諧”，這就導(dǎo)致“講人情”“講關(guān)系”成為當(dāng)今社會(huì)的一大特色。通過(guò)這種不正當(dāng)關(guān)系形成的審計(jì)合謀就有了生存和發(fā)展的廣闊空間。②儒家思想注重“經(jīng)驗(yàn)主義”，忽視邏輯原則，使審計(jì)工作容易受到以前年度行為的影響，無(wú)法保持獨(dú)立性。

3 防治審計(jì)合謀、提高獨(dú)立性的對(duì)策

3.1 從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度

3.1.1 建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度

財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)2003年發(fā)布規(guī)定要求簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過(guò)五年，這只規(guī)定了所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換，并沒(méi)有考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶合謀的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換并沒(méi)有割斷事務(wù)所與被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且新上任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很有可能受到事務(wù)所的壓力參與合謀。國(guó)內(nèi)一部分學(xué)者的研究也顯示簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換對(duì)提高審計(jì)獨(dú)立性的作用是有限的（李爽、吳溪，2006；杜英，2007）。因此，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度勢(shì)在必行。

3.1.2 提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身實(shí)力

為增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，降低對(duì)某一客戶的經(jīng)濟(jì)依賴，在審計(jì)中擁有更多話語(yǔ)權(quán)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以合并為主要方式的規(guī)?；l(fā)展，包括通過(guò)兼并重組實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、提高審計(jì)技術(shù)，以減少經(jīng)營(yíng)成本、拓展非審計(jì)服務(wù)等。

3.1.3 建立優(yōu)秀的組織文化

事務(wù)所的文化不僅可以培養(yǎng)員工的認(rèn)同感，共享價(jià)值觀，還可以提高組織凝聚力。此外，優(yōu)秀的組織文化可以在一定程度上規(guī)避傳統(tǒng)文化消極因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，更好地規(guī)范和約束員工行為。這種組織文化包括樹立愛(ài)崗敬業(yè)、勤勉盡職執(zhí)業(yè)精神，塑造學(xué)習(xí)型組織等。

3.2 從被審計(jì)單位角度

從被審計(jì)單位著手，防治審計(jì)合謀主要從以下兩方面做起：①建立獨(dú)立于大股東和管理層的機(jī)構(gòu)來(lái)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)和審計(jì)收費(fèi)。這個(gè)機(jī)構(gòu)可以由審計(jì)委員會(huì)擔(dān)當(dāng)或者由獨(dú)立董事組成。它必須保持應(yīng)有的獨(dú)立性，能夠代表絕大多數(shù)股東的利益，這有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。②建立激勵(lì)與約束相結(jié)合的管理層激勵(lì)制度。通過(guò)向管理層分配股權(quán)、期權(quán)，使其利益與公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益一致，促使其努力為公司創(chuàng)造更多財(cái)富。改變以單一財(cái)務(wù)指標(biāo)考核管理層業(yè)績(jī)的體制，完善公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，消除管理層舞弊動(dòng)機(jī)。

3.3 從社會(huì)監(jiān)管角度

從社會(huì)監(jiān)管方面防治審計(jì)合謀，可從以下兩點(diǎn)做起：①發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)行業(yè)監(jiān)管的作用。注協(xié)應(yīng)深化自身體制改革，成為獨(dú)立的民間自律組織，而不是政府下設(shè)的事業(yè)單位。同時(shí)改善行業(yè)監(jiān)管，比如針對(duì)行業(yè)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象，加強(qiáng)會(huì)員誠(chéng)信檔案管理，定期考核，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到更好的監(jiān)督、約束作用。②采用正確的監(jiān)管方法，突出重點(diǎn)、提高效率。比如監(jiān)管部門加強(qiáng)對(duì)被審單位變更事務(wù)所的監(jiān)管，要求其及時(shí)報(bào)告變更原因，分析是否存在舞弊動(dòng)機(jī)；重點(diǎn)關(guān)注異常審計(jì)收費(fèi)，分析被審單位是否存在支付較高審計(jì)費(fèi)用收買注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情況。

參考文獻(xiàn)

[1]管亞梅.大股東“隧道挖掘”下的審計(jì)合謀歷程審視[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2013（01）.

〔編輯：劉曉芳〕

3 防治審計(jì)合謀、提高獨(dú)立性的對(duì)策

3.1 從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度

3.1.1 建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度

財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)2003年發(fā)布規(guī)定要求簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過(guò)五年，這只規(guī)定了所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換，并沒(méi)有考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶合謀的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換并沒(méi)有割斷事務(wù)所與被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且新上任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很有可能受到事務(wù)所的壓力參與合謀。國(guó)內(nèi)一部分學(xué)者的研究也顯示簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換對(duì)提高審計(jì)獨(dú)立性的作用是有限的（李爽、吳溪，2006；杜英，2007）。因此，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度勢(shì)在必行。

3.1.2 提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身實(shí)力

為增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，降低對(duì)某一客戶的經(jīng)濟(jì)依賴，在審計(jì)中擁有更多話語(yǔ)權(quán)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以合并為主要方式的規(guī)模化發(fā)展，包括通過(guò)兼并重組實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、提高審計(jì)技術(shù)，以減少經(jīng)營(yíng)成本、拓展非審計(jì)服務(wù)等。

3.1.3 建立優(yōu)秀的組織文化

事務(wù)所的文化不僅可以培養(yǎng)員工的認(rèn)同感，共享價(jià)值觀，還可以提高組織凝聚力。此外，優(yōu)秀的組織文化可以在一定程度上規(guī)避傳統(tǒng)文化消極因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，更好地規(guī)范和約束員工行為。這種組織文化包括樹立愛(ài)崗敬業(yè)、勤勉盡職執(zhí)業(yè)精神，塑造學(xué)習(xí)型組織等。

3.2 從被審計(jì)單位角度

從被審計(jì)單位著手，防治審計(jì)合謀主要從以下兩方面做起：①建立獨(dú)立于大股東和管理層的機(jī)構(gòu)來(lái)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)和審計(jì)收費(fèi)。這個(gè)機(jī)構(gòu)可以由審計(jì)委員會(huì)擔(dān)當(dāng)或者由獨(dú)立董事組成。它必須保持應(yīng)有的獨(dú)立性，能夠代表絕大多數(shù)股東的利益，這有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。②建立激勵(lì)與約束相結(jié)合的管理層激勵(lì)制度。通過(guò)向管理層分配股權(quán)、期權(quán)，使其利益與公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益一致，促使其努力為公司創(chuàng)造更多財(cái)富。改變以單一財(cái)務(wù)指標(biāo)考核管理層業(yè)績(jī)的體制，完善公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，消除管理層舞弊動(dòng)機(jī)。

3.3 從社會(huì)監(jiān)管角度

從社會(huì)監(jiān)管方面防治審計(jì)合謀，可從以下兩點(diǎn)做起：①發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)行業(yè)監(jiān)管的作用。注協(xié)應(yīng)深化自身體制改革，成為獨(dú)立的民間自律組織，而不是政府下設(shè)的事業(yè)單位。同時(shí)改善行業(yè)監(jiān)管，比如針對(duì)行業(yè)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象，加強(qiáng)會(huì)員誠(chéng)信檔案管理，定期考核，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到更好的監(jiān)督、約束作用。②采用正確的監(jiān)管方法，突出重點(diǎn)、提高效率。比如監(jiān)管部門加強(qiáng)對(duì)被審單位變更事務(wù)所的監(jiān)管，要求其及時(shí)報(bào)告變更原因，分析是否存在舞弊動(dòng)機(jī)；重點(diǎn)關(guān)注異常審計(jì)收費(fèi)，分析被審單位是否存在支付較高審計(jì)費(fèi)用收買注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情況。

參考文獻(xiàn)

[1]管亞梅.大股東“隧道挖掘”下的審計(jì)合謀歷程審視[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2013（01）.

〔編輯：劉曉芳〕

3 防治審計(jì)合謀、提高獨(dú)立性的對(duì)策

3.1 從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度

3.1.1 建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度

財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)2003年發(fā)布規(guī)定要求簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過(guò)五年，這只規(guī)定了所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換，并沒(méi)有考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶合謀的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換并沒(méi)有割斷事務(wù)所與被審單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，而且新上任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很有可能受到事務(wù)所的壓力參與合謀。國(guó)內(nèi)一部分學(xué)者的研究也顯示簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換對(duì)提高審計(jì)獨(dú)立性的作用是有限的（李爽、吳溪，2006；杜英，2007）。因此，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度勢(shì)在必行。

3.1.2 提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身實(shí)力

為增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，降低對(duì)某一客戶的經(jīng)濟(jì)依賴，在審計(jì)中擁有更多話語(yǔ)權(quán)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以合并為主要方式的規(guī)?；l(fā)展，包括通過(guò)兼并重組實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、提高審計(jì)技術(shù)，以減少經(jīng)營(yíng)成本、拓展非審計(jì)服務(wù)等。

3.1.3 建立優(yōu)秀的組織文化

事務(wù)所的文化不僅可以培養(yǎng)員工的認(rèn)同感，共享價(jià)值觀，還可以提高組織凝聚力。此外，優(yōu)秀的組織文化可以在一定程度上規(guī)避傳統(tǒng)文化消極因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，更好地規(guī)范和約束員工行為。這種組織文化包括樹立愛(ài)崗敬業(yè)、勤勉盡職執(zhí)業(yè)精神，塑造學(xué)習(xí)型組織等。

3.2 從被審計(jì)單位角度

從被審計(jì)單位著手，防治審計(jì)合謀主要從以下兩方面做起：①建立獨(dú)立于大股東和管理層的機(jī)構(gòu)來(lái)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)和審計(jì)收費(fèi)。這個(gè)機(jī)構(gòu)可以由審計(jì)委員會(huì)擔(dān)當(dāng)或者由獨(dú)立董事組成。它必須保持應(yīng)有的獨(dú)立性，能夠代表絕大多數(shù)股東的利益，這有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。②建立激勵(lì)與約束相結(jié)合的管理層激勵(lì)制度。通過(guò)向管理層分配股權(quán)、期權(quán)，使其利益與公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益一致，促使其努力為公司創(chuàng)造更多財(cái)富。改變以單一財(cái)務(wù)指標(biāo)考核管理層業(yè)績(jī)的體制，完善公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，消除管理層舞弊動(dòng)機(jī)。

3.3 從社會(huì)監(jiān)管角度

從社會(huì)監(jiān)管方面防治審計(jì)合謀，可從以下兩點(diǎn)做起：①發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)行業(yè)監(jiān)管的作用。注協(xié)應(yīng)深化自身體制改革，成為獨(dú)立的民間自律組織，而不是政府下設(shè)的事業(yè)單位。同時(shí)改善行業(yè)監(jiān)管，比如針對(duì)行業(yè)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象，加強(qiáng)會(huì)員誠(chéng)信檔案管理，定期考核，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到更好的監(jiān)督、約束作用。②采用正確的監(jiān)管方法，突出重點(diǎn)、提高效率。比如監(jiān)管部門加強(qiáng)對(duì)被審單位變更事務(wù)所的監(jiān)管，要求其及時(shí)報(bào)告變更原因，分析是否存在舞弊動(dòng)機(jī)；重點(diǎn)關(guān)注異常審計(jì)收費(fèi)，分析被審單位是否存在支付較高審計(jì)費(fèi)用收買注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情況。

參考文獻(xiàn)

[1]管亞梅.大股東“隧道挖掘”下的審計(jì)合謀歷程審視[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2013（01）.

〔編輯：劉曉芳〕