范紅斌

摘 要：本文綜合論述了價值鏈的產(chǎn)生、應(yīng)用和發(fā)展的國內(nèi)外研究成果，并且從成本管理的視角分析價值鏈的應(yīng)用內(nèi)容和方法，及其應(yīng)用于戰(zhàn)略成本管理的作業(yè)方法，最終提出了理論研究的空白點(diǎn)，為今后深入量化研究提供了研究方向。

關(guān)鍵詞：價值鏈；戰(zhàn)略成本管理；作業(yè)

1 國外的研究成果

價值鏈最早是由邁克爾.波特（Michael E. Porter）在其1985年所著的《競爭優(yōu)勢》一書中提出，波特將價值鏈描述為一個公司用以“設(shè)計、生產(chǎn)、推銷、交貨、以及維護(hù)其產(chǎn)品”的內(nèi)部過程和作業(yè)。他將企業(yè)的作業(yè)分為基本活動（primary activities）和輔助活動（support activities）兩大類。波特的價值鏈通常被稱為傳統(tǒng)意義上的價值鏈，較偏重于分析企業(yè)內(nèi)部的價值活動。此書主要包括以下內(nèi)容：

1.1 價值鏈與成本分析

波特教授認(rèn)為，價值鏈為成本分析提供了基本的工具。利用價值鏈進(jìn)行成本分析應(yīng)從以下幾個方面入手：確定成本分析的價值鏈；分?jǐn)偝杀竞唾Y產(chǎn)；成本分析。

1.2 成本行為

波特教授指出，企業(yè)的成本地位源于其價值活動的成本行為，成本行為取決于影響成本的一些結(jié)構(gòu)性因素，即成本驅(qū)動因素。

1.3 成本優(yōu)勢

如果企業(yè)進(jìn)行所有價值活動的累計成本低于競爭者的成本，它就具有了成本優(yōu)勢。波特認(rèn)為一個企業(yè)的相對成本地位取決于相對于競爭對手的價值鏈構(gòu)成；相對于每一項(xiàng)價值活動的成本驅(qū)動因素的相對地位。他同時指出企業(yè)獲得成本優(yōu)勢有兩種主要的方法：控制成本驅(qū)動因素；重構(gòu)價值鏈。

波特還在《競爭優(yōu)勢》和《競爭戰(zhàn)略》兩本書中提出了運(yùn)用價值鏈（縱向價值鏈、橫向價值鏈、內(nèi)部價值鏈）進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法和一套戰(zhàn)略性成本分析步驟。結(jié)合企業(yè)實(shí)務(wù)，認(rèn)為企業(yè)在運(yùn)用價值鏈理論于成本管理時應(yīng)遵循以下步驟：確立價值鏈產(chǎn)品成本觀念；企業(yè)價值鏈的識別；價值鏈分析；確認(rèn)成本地位，明確成本控制方法。對企業(yè)運(yùn)用價值鏈理論進(jìn)行成本分析具有重要的指導(dǎo)意義。

綜上所述，國外學(xué)者對于現(xiàn)代成本管理理論的研究是從80年代開始的，90年代得到了快速發(fā)展，近幾年沒有突破性進(jìn)展，還是研究90年代的現(xiàn)代成本模式的完善和應(yīng)用，其研究的理論基礎(chǔ)是價值鏈相關(guān)理論，其研究成果主要表現(xiàn)為通過對成本管理視野和方法的拓寬來提供戰(zhàn)略決策有用的成本信息，其研究的目的是幫助企業(yè)確立競爭戰(zhàn)略，并采取與企業(yè)競爭戰(zhàn)略相配合的成本管理制度，使企業(yè)能在激烈的市場競爭中獲勝。

2 國內(nèi)的研究成果

西南財經(jīng)大學(xué)會計研究所《戰(zhàn)略成本管理課題組》（1999）等人認(rèn)為價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的出發(fā)點(diǎn)、首要步驟。陳軻博士（2001，2002）在《戰(zhàn)略成本管理研究》一書中稱價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的分析工具之一?？梢?，價值鏈分析逐漸成為理論界認(rèn)為的企業(yè)降低成本的新方法，為戰(zhàn)略成本管理的真正實(shí)施證實(shí)了一種有利的執(zhí)行工具。

目前，在戰(zhàn)略成本管理中，我國學(xué)者對價值鏈的分類基本一致，主要分為內(nèi)部價值鏈、行業(yè)價值鏈 （縱向價值鏈）、競爭對手價值鏈 （橫向價值鏈）。但學(xué)者們對行業(yè)價值鏈包括的范圍理解不一致，陳軻等人認(rèn)為行業(yè)價值鏈的主體有三個：企業(yè)，企業(yè)的供應(yīng)商、企業(yè)的購買商；夏寬云等人把企業(yè)放在了整個行業(yè)中，認(rèn)為行業(yè)價值鏈包括整個行業(yè)內(nèi)所有的價值活動。顯然，夏寬云等人的觀點(diǎn)范圍更廣一些，這樣有利于企業(yè)站在整個行業(yè)的角度考慮企業(yè)自身的戰(zhàn)略。

2.1 價值鏈分析的內(nèi)容

（1）欒慶偉（1997 ） 、林文雄（1999 ）指出企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析內(nèi)容包括內(nèi)部成本分析和內(nèi)部差異價值分析，側(cè)重于分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢。西南財經(jīng)大學(xué)會計研究所《戰(zhàn)略成本管理課題組》（1999）認(rèn)為內(nèi)部價值鏈分析，主要分析價值作業(yè)內(nèi)部、作業(yè)之間的關(guān)系，推進(jìn)各價值作業(yè)的優(yōu)化與相互協(xié)調(diào)，并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行價值作業(yè)之間的權(quán)衡取舍。既強(qiáng)調(diào)內(nèi)部價值鏈分析的重點(diǎn)在于作業(yè)層面的活動及之間的聯(lián)系，也明確了分析目的是通過價值活動改進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)成本降低，最終獲取企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

（2）行業(yè)價值鏈分析，由于分類不同，分析的內(nèi)容也有所不同。對于陳軻等人的三主體論，各學(xué)者指出主要分析購買商價值鏈、供應(yīng)商價值鏈與企業(yè)價值鏈之間的聯(lián)系，通過改善這種聯(lián)系，達(dá)到降低企業(yè)成本的目的；林文雄、陳軻等人提出選擇主要供應(yīng)商和主要顧客，對他們作出成本與利潤分析，最后決定并購、外包、與供應(yīng)商及顧客聯(lián)盟合作等策略。

（3）對于競爭對手價值鏈分析，西南財經(jīng)大學(xué)會計研究所《戰(zhàn)略成本管理課題組》提出只有了解整個行業(yè)的價值鏈和調(diào)節(jié)價值作業(yè)的成本動因，才能進(jìn)行有效的競爭。此觀點(diǎn)是從行業(yè)價值鏈和內(nèi)部價值鏈的角度分析的，并沒有正面給出競爭對手價值鏈的分析方法。

2.2 價值鏈分析的方法

（1）欒慶偉、林文雄等人采用定性分析的方法提出內(nèi)部價值鏈分析包括內(nèi)部成本分析和內(nèi)部差異價值分析。內(nèi)部成本分析的主要步驟是：識別企業(yè)的價值生產(chǎn)過程；確定產(chǎn)品或服務(wù)總成本的構(gòu)成；識別各過程的成本動因；識別各過程的中間環(huán)節(jié)；鑒定獲得相關(guān)成本優(yōu)勢的機(jī)遇。內(nèi)部差異價值分析的主要步驟是：找出產(chǎn)生顧客價值的主要作業(yè)活動；評估增加顧客價值的各種差異化策略；決定最佳的差異化策略。這種分析方法只是停留在定性的分析上并且忽視了價值活動間的聯(lián)系，孤立了各種活動。陳軻的分析彌補(bǔ)了前者的不足，關(guān)注了利用各活動間的聯(lián)系優(yōu)化價值鏈。

（2）欒慶偉提出行業(yè)價值鏈分析步驟是識別行業(yè)價值鏈，分配價值生產(chǎn)過程中的成本、收入及資產(chǎn)；判斷各價值生產(chǎn)過程的成本動因；鑒定可持續(xù)競爭優(yōu)勢的機(jī)遇。其他方法有Michael E. Porter的行業(yè)分析模型、麥金西矩陣、BCG矩陣、利潤庫價值鏈分析法等。前幾種分析方法偏重于定性分析，而利潤庫分析法采用的是定量分析的方法。

（3）各學(xué)者對競爭對手價值鏈分析的論述較少。陳軻提出的橫向價值鏈分析步驟是：了解競爭對手的成本情況、評估競爭對手價值鏈的合理性和科學(xué)性、將競爭對手的成本優(yōu)勢準(zhǔn)確的定位于價值鏈中、采取消除成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢的戰(zhàn)略行動

2005—2006年很多學(xué)者專注于某一行業(yè)的價值鏈研究，如2005年李峰對汽車制造業(yè)的成本領(lǐng)先優(yōu)勢研究，就是采用價值鏈的分析方法構(gòu)造了基于價值鏈的成本控制系統(tǒng)。2006年李煥英的《價值鏈管理在航空公司成本管理中的應(yīng)用》，對航空類公司的價值鏈管理集中研究，在價值鏈分析的基礎(chǔ)上針對存在的問題，提出解決方案。雖然這些研究在一定程度上為價值鏈分析在某一行業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用提供了理論指導(dǎo)，但仍缺乏量化的透析，具有紙上談兵的嫌疑。除此之外，甘永生在《基于價值鏈的成本管理特征程序及降低成本的途徑》（2005）中提出以作業(yè)為核心的價值鏈管理方法，包括作業(yè)消除、作業(yè)改善、作業(yè)選擇、作業(yè)聯(lián)系、作業(yè)再造、作業(yè)整合等。但這種分析只限于企業(yè)內(nèi)部，對于企業(yè)外部價值鏈的成本分析未提出研究方法。

縱觀已有的價值鏈分析研究，可見，這些研究基本上是限于理論上或是一些概念上的模型和探討，缺乏深入的量化研究。定量研究價值鏈的優(yōu)化與管理，控制關(guān)鍵增值環(huán)節(jié)，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢，這是價值鏈研究的一個空白點(diǎn)也是重點(diǎn)。在前人研究成果的基礎(chǔ)上，對價值鏈分析采用定量與定性相結(jié)合的研究方法，圍繞著價值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中如何應(yīng)用展開研究，并應(yīng)用實(shí)例進(jìn)行論證，這將是今后的研究方向。

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