蔡敏娜

【摘要】事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要通過(guò)財(cái)務(wù)核算和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行指導(dǎo)。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章通過(guò)分析研究，提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施和對(duì)策，以期通過(guò)執(zhí)行嚴(yán)格的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位，內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)控制

一、目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(一) 行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.單位內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。目前部分事業(yè)單位還沒(méi)有弄清楚財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)、管理人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠清楚，不知道“依制度行事，以制度管人”的工作思想，沒(méi)有將內(nèi)部控制制度落實(shí)到每天的工作過(guò)程中，形成了重發(fā)展輕管理的思想，嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的進(jìn)步。一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層普遍存在“重發(fā)展，輕管理”的辦事思想，領(lǐng)導(dǎo)的這種主觀意識(shí)占的比例較重，在領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算的情況下單位職工也慢慢習(xí)慣于領(lǐng)導(dǎo)的主觀意識(shí)，按照領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)的去做。

2. 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱。目前，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，很少組織進(jìn)行專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，很大一部分人是“半路出家”，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)。有的單位會(huì)計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒(méi)有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

3.監(jiān)督和考核方式過(guò)于單一片面。事業(yè)單位疏于對(duì)于管理層和相關(guān)工作人員的績(jī)效考核管理，缺乏綜合性的考察指標(biāo)，沒(méi)有嚴(yán)格地控制他們的行為。事業(yè)單位的考核標(biāo)準(zhǔn)僅以該部門的利潤(rùn)情況為依據(jù)，沒(méi)有將管理層和相關(guān)人員的內(nèi)部控制納入其中，在這種考核體系下，很容易出現(xiàn)單位領(lǐng)導(dǎo)人為地對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行掩飾，隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，制造新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。事業(yè)單位監(jiān)督和考核方式過(guò)于單一并片面，只顧短期效應(yīng)，造成了不良的社會(huì)影響。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待完善

2001年6月財(cái)政部頒發(fā)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》，2003年2月財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》。上述關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)單位實(shí)行，卻沒(méi)有關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度詳細(xì)解釋，而行政事業(yè)單位控制的理論研究也比較少。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施和對(duì)策

內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會(huì)計(jì)控制作為首要控制方式具有很強(qiáng)的控制力度。為加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，采取多層次、多方位的會(huì)計(jì)控制方法，來(lái)達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，監(jiān)督和控制在本質(zhì)上是一致的，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取了一系列特定程序，從而成為強(qiáng)有力的內(nèi)控手段。

l．會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確、相互牽制。無(wú)論會(huì)計(jì)崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會(huì)計(jì)崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核；三是各會(huì)計(jì)崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實(shí)行職務(wù)分離，即一個(gè)人不能同時(shí)兼管可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會(huì)計(jì)檔案，保管和收入，支出費(fèi)用，債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行定期考核。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

2．會(huì)計(jì)核算按程序辦理。包括兩方面內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會(huì)計(jì)核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策的要求。二是會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)的控制，是指在辦理具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制，由于核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對(duì)現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核對(duì)并定期盤點(diǎn)。

（二）提高內(nèi)控意識(shí)是根本保證。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，缺乏良好的內(nèi)控意識(shí)，影響著單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展。因此，提高單位不同層次的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的內(nèi)控意識(shí)，建立健全的內(nèi)控制度并落實(shí)到位，是目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的首要條件。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制要科學(xué)、有計(jì)劃地進(jìn)行，還要提高預(yù)算編制執(zhí)行的效率，只有這樣才能使單位的預(yù)算起到控制作用。對(duì)于預(yù)算的制定上要從該單位實(shí)際情況出發(fā)，在實(shí)行部門預(yù)算和零基預(yù)算的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算模式和編制方法進(jìn)行改革，適當(dāng)引入績(jī)效預(yù)算編制模式，確定預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)預(yù)算控制在內(nèi)控管理中真正的作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和考核

事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員要提高政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)，真正做到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。

總之，事業(yè)單位內(nèi)部控制體制是貫穿于整個(gè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的自我調(diào)控體系，是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的狀況下，行政事業(yè)單位制度和體制建設(shè)完善也面臨著新的挑戰(zhàn)，為保證行政事業(yè)單位的更好發(fā)揮行政職能，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，行政事業(yè)單位還要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)，結(jié)合自身的特點(diǎn)使內(nèi)部控制適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，做到與時(shí)俱進(jìn)。

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