龐小紅

【摘 要】營業(yè)稅向增值稅的改革是中國十二五改革當中重要的稅務方面的改革，從原先的稅改預期上來看，這樣的改革措施必然能夠使得我國的稅務體制結構得到極大的優(yōu)化。同時有利于我們國家盡可能的消除重復征稅的可能，促進社會的分工走向專業(yè)化，最直接的保障納稅人的權力。本文結合上海進行的營業(yè)稅增值改革做了深入的討論，并對成果以及對于會計信息的影響做了細致的分析。

【關鍵詞】增值稅；會計信息；改革；建筑行業(yè)

我國的市場經(jīng)濟體制從發(fā)展以來已經(jīng)走上了日趨完善的地步，同時伴隨著的是世界經(jīng)濟全球化的趨勢不斷增強，我國的稅收體制不斷地完善，并且朝著經(jīng)濟的共同體進行著自身的發(fā)展。但是中國當前的稅收制度存在著諸多的問題，最嚴重的是在征稅過程中存在著很嚴重的重復征稅現(xiàn)象，這對于納稅人納稅的積極性和納稅人的權力造成了不利的影響。所以我國的政府不斷地推動著稅收體制的改革，為的是讓我們國家的第三產(chǎn)業(yè)和服務業(yè)得到長足的進步。本文中將會對于稅收體制的這一改革對于會計信息的影響進行討論。

一、營業(yè)稅改增值稅的闡述

我國從1994年開始就實施了營業(yè)稅和增值稅的制度，一直以來中國政府對于貨物征收增值稅，而對于勞務征收營業(yè)稅。這種稅收體制在中國二十多年來的經(jīng)濟發(fā)展過程當中發(fā)揮了重要的作用。一方面這種征稅方式為國家的財政收入起到了很大的支持，同時對于各個企業(yè)的規(guī)范發(fā)展和合法經(jīng)營提供了便利的條件。但是由于外貿(mào)經(jīng)濟的不斷發(fā)展那些增值稅業(yè)務的納稅人在外進行勞務的采購時會面臨雙重征稅的風險，這種情況的存在一方面不利于第三方服務業(yè)的發(fā)展，同時對于社會上經(jīng)濟結構的調(diào)整產(chǎn)生了負面影響。面對于中國正處在的社會經(jīng)濟發(fā)展方式變革的關鍵時期，中國的稅制改革開始了，中國的財政部提出了多種方案進行改革，在頒布的多個管理辦法當中，對于營業(yè)稅向增值稅方面的改革做了明確的規(guī)定。并在上海開展了最開始的試點工作。

二、營業(yè)稅改增值稅對會計信息的影響

從2011年開始，上海在交通運輸業(yè)和上海的部分現(xiàn)代服務業(yè)當中率先開展了增值稅的改革工作。新的方案在多個方面對于稅收的稅率進行了明確的規(guī)定。從整個頒布的方案當中我們不難發(fā)現(xiàn)，新的改革辦法對于許多第三方服務業(yè)有了明顯的傾斜和支持，對于這部分企業(yè)的企業(yè)稅負的減輕有很大的幫助。

1.對于收入的影響

在當初征收營業(yè)稅的時候，一直都是以建筑行業(yè)的全部要價作為基本的征收稅務的依托。在稅務體制改革之后，這一現(xiàn)狀發(fā)生了很大的改變。增值稅變?yōu)榱藘r外稅，在進行計算的過程中工程造價中不再含有增值稅。增值稅在計算的過程當中表現(xiàn)了一個很明顯的特性，就是稅務的轉嫁性，稅負再通過銷售的轉移過程中從賣方手里轉移到了買方那邊，具體到這個例子當中，增值稅會轉移到建筑單位的賬面之上，運用到復雜的經(jīng)濟學公式進行計算后會發(fā)現(xiàn)建筑業(yè)的收入將有一定比例的減少。例如對于青島市的財政收入，營業(yè)稅改增值稅對其交通運輸業(yè)的稅收則產(chǎn)生了較大的影響，雖然青島服務業(yè)很發(fā)達，但是對于營業(yè)稅改增值稅適應的部分服務業(yè)（比如研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務等）投入資金尚不足，但是總量依然很大。

2.對于成本的影響

營業(yè)稅之下的成本計算并不復雜，一般為價格與稅務的合計統(tǒng)計值。對于計算過程當中的成本也應當進行分離。這時一部分是真正的成本，還有一部分會被視為進項的稅額。所以在改征增值稅后要進行一定發(fā)票的抵銷，但是建筑業(yè)目前的現(xiàn)狀是小微企業(yè)占絕大多數(shù)，如果想要在小微企業(yè)能夠獲得抵扣增值稅的發(fā)票，一般需要經(jīng)過繁瑣的步驟，不是很現(xiàn)實，這時企業(yè)的稅負會有小幅度的提高，利潤會有一定的下降。例如在建筑行業(yè)的影響具體表現(xiàn)在：材料費、人工費和機械費等。以建筑材料中的地材為例，一般都是由建筑企業(yè)在項目所在地自行采購的，一般處于比較偏遠的地區(qū)，地材生產(chǎn)的廠家大多為小規(guī)模的納稅人，建筑企業(yè)采購地材經(jīng)常不能取得發(fā)票或為了降低買價而不要發(fā)票。稅改后，要求供應商到稅務局代開專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人適用的是3%征收率，因此建筑企業(yè)購買地材只能按3%抵扣稅款，這樣算的話，地材成本將減少2.9%。

3.對于資產(chǎn)價值和折舊費的影響

與以往的征稅方式不同，新的征稅方式當中新購置的設備對于進項稅額有大約17%的抵扣，設備的價值也會相應地下降，這一點在會計信息的統(tǒng)計中應當給予適度的考量，會對會計信息有一定的影響。例如在實際資金運轉中，固定資產(chǎn)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)入賬金額的減少，使其累計折舊額和累計攤銷額也會相應的減少，由于營業(yè)利潤增加，則利潤總額增加，這樣會造成應納稅所得額的增加。

4.對企業(yè)納稅過程的影響

對于企業(yè)的流轉稅會造成直接的影響，企業(yè)的會計在核算稅務信息的時候，利潤的計算方面會將營業(yè)稅從整個的收入當中進行扣除。而營業(yè)稅改征為增值稅之后，相應的流轉稅會受到一定程度的影響，會計信息會有一定的變化。

三、總結

營業(yè)稅改增值稅是我國稅務體制改革的有一個重大的改革措施，改革的初衷是為了推進整個稅收體制的改革，為現(xiàn)行的稅收體制中存在的缺陷進行很好的補充。根本的目標是為了減少當前各個企業(yè)的征稅負擔，為了所有企業(yè)的自由平等的競爭發(fā)展創(chuàng)造出條件，隨著營業(yè)稅向增值稅的改革的不斷推進，企業(yè)由于類型的不同受到了不同程度的影響，在會計信息上有著很明顯的體現(xiàn)，本文中以建筑行業(yè)為例提出了營業(yè)稅改為增值稅過程當中會計信息改變的方方面面，為各個企業(yè)對于會計信息的統(tǒng)計和會計信息的處理提供了一定的借鑒。

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