【摘 要】營(yíng)改增是我國(guó)貨物勞務(wù)稅制的又一次重大改革，其通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅來(lái)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，這將會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生里程碑式的影響。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，電信業(yè)從2014年6月1日正式納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看“營(yíng)改增”有利于電信企業(yè)優(yōu)化管理，減少稅務(wù)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，從近期來(lái)看對(duì)電信企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)以及經(jīng)營(yíng)政策都將造成重大影響，本文認(rèn)為電信企業(yè)應(yīng)通過(guò)規(guī)范市場(chǎng)管理、加強(qiáng)采購(gòu)管理、細(xì)化存貨管理、提高稅務(wù)管理等措施，來(lái)積極應(yīng)對(duì)國(guó)家的稅收制度改革。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；電信業(yè)；影響；對(duì)策

“營(yíng)改增”是電信行業(yè)當(dāng)前的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，它將影響著電信企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和盈利水平。本文從工作實(shí)際出發(fā)，闡述了當(dāng)前情況下，“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的深入影響，分析了企業(yè)主體應(yīng)如何面對(duì)問(wèn)題、化解矛盾，采取積極的應(yīng)對(duì)策略。主要內(nèi)容如下：

一、不利影響

從近期來(lái)看，由于電信企業(yè)的稅率提高，合作供應(yīng)商納稅資質(zhì)不夠等因素制約，造成的不利影響主要表現(xiàn)在以下方面：

1.銷售額和稅額合并定價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入剛性下降

電信業(yè)原適用營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅綜合稅率約為3.3%。2014年6月1日后改征增值稅后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入采用銷售額和稅額合并定價(jià)方法：即銷售額=營(yíng)業(yè)額÷（1+稅率），政策規(guī)定基礎(chǔ)電信服務(wù)收入稅率為11%，增值電信服務(wù)收入稅率為6%，據(jù)此測(cè)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入剛性的下降比例約為9%。

2.58%的不能抵扣成本將會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加

目前電信企業(yè)中的折舊攤銷、財(cái)務(wù)費(fèi)用、社會(huì)渠道費(fèi)用、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、建設(shè)賠補(bǔ)費(fèi)、人工成本、資產(chǎn)減值損失-壞賬等項(xiàng)目約占成本費(fèi)用總額的58%。稅法規(guī)定：用于建造不動(dòng)產(chǎn)及構(gòu)筑物的購(gòu)進(jìn)貨物；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物；其他用于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍的購(gòu)進(jìn)貨物均不得進(jìn)行增值稅進(jìn)扣稅抵扣。電信企業(yè)屬于服務(wù)性行業(yè)，勞動(dòng)力較為密集，較多的不能抵扣項(xiàng)目將會(huì)造成稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重。

3.增值稅專用發(fā)票獲票率不高，將進(jìn)一步加劇稅負(fù)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的基本原則是納稅人符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅，憑合法有效的增值稅抵扣憑證，在開(kāi)具之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，即可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

電信企業(yè)近期獲票率不高的原因主要有兩個(gè)：第一、基站用電轉(zhuǎn)接非供電單位，行業(yè)內(nèi)叫做“轉(zhuǎn)供電”，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，不能實(shí)現(xiàn)抵扣。第二、已經(jīng)在合作的外部供應(yīng)商不屬于增值稅一般納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票。

4.電信企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)有大幅下降

增值稅試點(diǎn)后，銷售額的一部分轉(zhuǎn)化為增值稅銷項(xiàng)稅額，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入剛性下降、成本中不能抵扣項(xiàng)目較多，總體來(lái)看電信企業(yè)的利潤(rùn)將會(huì)同比下降。

以某電信企業(yè)市分公司2014年預(yù)算收支為例：

2014年公司收入為30000萬(wàn)元，按收入分?jǐn)偙壤ɑA(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)收入比例為5：5），增值稅率為基礎(chǔ)電信服務(wù)11%，增值電信服務(wù)6%，測(cè)算不含稅收入為27600萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅款為2331萬(wàn)元。2014年總成本為26969萬(wàn)元，剔除折舊、財(cái)務(wù)費(fèi)用、人工成本、房屋租賃費(fèi)等不能抵扣成本15642萬(wàn)元，則可抵扣成本為11327萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅綜合抵扣稅率按11%折算，專票獲票率按60%測(cè)算，那么可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為673萬(wàn)元。

2014年在增值稅情況下，利潤(rùn)減少了2045萬(wàn)元，如下表所示（單位：萬(wàn)元）：

二、應(yīng)對(duì)策略

針對(duì)以上的不利影響，電信企業(yè)應(yīng)積極梳理公司內(nèi)部管理的各個(gè)流程，重點(diǎn)從以下六個(gè)方面進(jìn)行應(yīng)對(duì)：

1.提高收入質(zhì)量：提高用戶在網(wǎng)率，減少用戶欠費(fèi)，夯實(shí)收入基礎(chǔ)；調(diào)整社會(huì)渠道手續(xù)費(fèi)計(jì)列模式，以凈額計(jì)收；加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，避免因虛增收入引起的稅負(fù)加重。

2.規(guī)避視同銷售：慎重制定促銷政策，防止產(chǎn)品營(yíng)銷過(guò)程出現(xiàn)的視同銷售行為，如預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)、用戶繳費(fèi)送禮品等，防止稅負(fù)增加。

3.做好產(chǎn)品創(chuàng)新：引導(dǎo)用戶使用短信、流量等新型電信產(chǎn)品，合理運(yùn)用增值業(yè)務(wù)6%的低稅率，優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)稅負(fù)。

4.加強(qiáng)采購(gòu)管理：優(yōu)先與一般納稅人合作；在采購(gòu)、投資、市場(chǎng)等領(lǐng)域?qū)献骰锇椴捎谩皟魞r(jià)”比價(jià)，并結(jié)合對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票情況確定最終結(jié)算價(jià)格。

5.優(yōu)化維護(hù)成本管理：推進(jìn)通信基站直供電改造，新建基站原則上采用直供方式，存量基站加快直供電改造；修理費(fèi)要拆分為工費(fèi)、料費(fèi)，增加維護(hù)成本可抵扣比例。

6.強(qiáng)化財(cái)稅體系建設(shè)：建立稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)，選聘優(yōu)秀員工擔(dān)任稅務(wù)人員，加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)工作。

三、結(jié)束語(yǔ)

試點(diǎn)“營(yíng)改增”后，對(duì)于贈(zèng)送禮品、贈(zèng)送手機(jī)終端等均要求視同銷售，如果大量贈(zèng)送將會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加，盈利潤(rùn)水平下降，因此電信企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，重新調(diào)整工作重心，將更多的資金用于建造精品網(wǎng)絡(luò)，更多的精力用于優(yōu)化企業(yè)管理，更多的時(shí)間用于提供創(chuàng)新的電信服務(wù)，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看“營(yíng)改增”將會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)電信企業(yè)的科學(xué)發(fā)展，提高電信業(yè)的服務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳明輝.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009，29（12A）

[2]王紅云，趙柯南.營(yíng)改增中應(yīng)繳納稅額如何核算.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2012.2

[3]陳少英.營(yíng)改增，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的必然選擇.中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2012.1

作者簡(jiǎn)介：

劉燕（1977—），女，安徽六安人，中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司六安市分公司，會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。