王書秋

單一品種規(guī)格的量本利分析簡(jiǎn)單易行，但是當(dāng)同時(shí)生產(chǎn)的品種或規(guī)格越多，就越難確定每一種規(guī)格產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本。這時(shí)也沒有必要詳細(xì)分析每種規(guī)格產(chǎn)品的量本利關(guān)系，而應(yīng)是估量總體上的量本利關(guān)系。那么就把多品種規(guī)格的產(chǎn)品籠統(tǒng)地看成一種虛擬的產(chǎn)品，這種虛擬方法就是一種簡(jiǎn)化的方法。

一、量本利分析的概念

量本利分析法，全稱為產(chǎn)量成本利潤(rùn)分析，也叫保本分析或盈虧平衡分析，是通過分析生產(chǎn)成本、銷售利潤(rùn)和產(chǎn)品數(shù)量這三者的關(guān)系，掌握盈虧變化的規(guī)律，指導(dǎo)出企業(yè)選擇能夠以最小的成本生產(chǎn)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)方案。包括盈虧臨界點(diǎn)分析、各因素變動(dòng)分析和敏感性分析。

其公式是：銷售收入-銷售成本=利潤(rùn)

或：銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=利潤(rùn)

固定成本是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而固定不變的成本。如企業(yè)車間經(jīng)費(fèi)和企業(yè)管理中的管理人員工資、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和辦公費(fèi)等。

變動(dòng)成本是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)的成本。如直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料、計(jì)算工資等。

但在實(shí)際工作中有一些成本項(xiàng)目，其總額雖然也隨著銷售量的增減而變動(dòng)，但卻不成正比例。如機(jī)器設(shè)備的維修費(fèi)、熱處理設(shè)備的動(dòng)力費(fèi)等，通常把這一類成為稱為混合成本。對(duì)于各項(xiàng)混合成本，應(yīng)采取一定的技術(shù)方法，將其分為變動(dòng)成本和固定成本。

二、量本利分析的困難

1.多品種產(chǎn)品或規(guī)格的困難

量本利分析即可用于生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，又可用于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)。

單一品種規(guī)格的量本利分析簡(jiǎn)單易行，但是當(dāng)同時(shí)生產(chǎn)的品種或規(guī)格越多，就越難確定每一種規(guī)格產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本。雖然生產(chǎn)的總固定成本和總變動(dòng)成本容易確定，卻不好區(qū)分每一種規(guī)格產(chǎn)品占有多少固定成本和多少變動(dòng)成本。尤其是在使用成組技術(shù)的情況下，用料混在一起，就沒有必要詳細(xì)計(jì)算每種規(guī)格產(chǎn)品的量本利。

2.缺乏詳細(xì)數(shù)據(jù)的困難

還存在另外一種情況，即只有一些總體的數(shù)據(jù)，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、鋼材和煤（折標(biāo)煤）的耗用量等，卻沒有每一種規(guī)格產(chǎn)品有關(guān)量本利的詳細(xì)數(shù)據(jù)。這時(shí)也沒有必要詳細(xì)分析每種規(guī)格產(chǎn)品的量本利關(guān)系，而應(yīng)是估量總體上的量本利關(guān)系。

三、多種產(chǎn)品的量本利分析方法

1.加權(quán)平均法

加權(quán)平均法是指在各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)加權(quán)平均的綜合邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)而分析多品種條件下量本利關(guān)系的一種方法。

2.聯(lián)合單位法

聯(lián)合單位法是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷量比例的基礎(chǔ)上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實(shí)物量的最小比例作為一個(gè)聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)、單位變動(dòng)成本，進(jìn)行量本利分析的一種分析方法。

3.分算法

分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對(duì)每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法。

4.順序法

順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成量本利分析的一種方法。

5.主要產(chǎn)品法

在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻(xiàn)占企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進(jìn)行量本利分析，視同于單一品種。確定主要品種應(yīng)以邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)志，并只能選擇一種主要產(chǎn)品。主要產(chǎn)品法計(jì)算方法與單一品種的量本利分析相同。

（1）近似替代

既然不能進(jìn)行每種規(guī)格產(chǎn)品的量本利分析，那么就把多品種規(guī)格的產(chǎn)品籠統(tǒng)地看成一種虛擬的產(chǎn)品，這種虛擬方法就是一種簡(jiǎn)化的方法。進(jìn)一步，缺乏詳細(xì)數(shù)據(jù)時(shí)可用近似替代的方法來分析。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，以年報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為總收入；以主營(yíng)業(yè)務(wù)成本加上管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加為總成本；以軸承鋼費(fèi)用、標(biāo)煤費(fèi)用和全年工資總額（假設(shè)軸承鋼價(jià)格6000元/噸、標(biāo)煤價(jià)格762元/噸） 為總變動(dòng)成本。

（2）簡(jiǎn)要分析

針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)，總收入就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；因有其他業(yè)務(wù)，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用不僅是用于主營(yíng)業(yè)務(wù)的，總成本或多或少超出實(shí)際數(shù)額；軸承鋼費(fèi)用無疑屬于變動(dòng)成本，標(biāo)煤費(fèi)用一部分屬于變動(dòng)成本，全年工資總額大部分屬于變動(dòng)成本，但是變動(dòng)成本構(gòu)成缺少其它費(fèi)用，故無法斷定總變動(dòng)成本對(duì)照實(shí)際增加與否。

四、實(shí)際應(yīng)用

1.單一企業(yè)的量本利分析

用上述方法分析一個(gè)企業(yè)的量本利關(guān)系，可以近似得到總經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、總固定成本和貢獻(xiàn)毛益，再根據(jù)年銷售量計(jì)算得到單套價(jià)格、單位變動(dòng)成本和單位貢獻(xiàn)毛益，最終求出盈虧平衡點(diǎn)銷售數(shù)量。軸承行業(yè)企業(yè)都是多品種的類型，所謂單套價(jià)格、單位變動(dòng)成本和單位貢獻(xiàn)毛益都具有平均的含義，從中可以分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和質(zhì)量等級(jí)的大小與高低。

2.行業(yè)企業(yè)的對(duì)比分析

對(duì)軸承行業(yè)十幾家企業(yè)做了量本利分析表。該表為估算表，只能近似反映量本利等數(shù)量關(guān)系，但是不妨礙對(duì)比分析，尤其不影響相對(duì)關(guān)系。首先看利潤(rùn)，摩士、LYC、重慶長(zhǎng)江及西北軸都因成本高導(dǎo)致虧損。其次看單套價(jià)格，反映產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，虧損不在于結(jié)構(gòu)大小。最后看單位貢獻(xiàn)毛益，上海集優(yōu)、人本、慈興都是薄利多銷型；瓦軸、天馬、洛陽軸研科技是量少利大型；福建龍溪與湖北新火炬和哈軸單套價(jià)格、單位變動(dòng)成本和單位貢獻(xiàn)毛益相近，但是相對(duì)而言少而精，屬低成本高收入型，值得哈軸借鑒。故哈軸在營(yíng)銷組合上應(yīng)以產(chǎn)品為主，以價(jià)格、促銷和渠道為輔，關(guān)鍵在于研制生產(chǎn)雖然尺寸不太大但附加值高的產(chǎn)品。再有一層需要揭示，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率一項(xiàng)福建龍溪接近是哈軸的兩倍，而湖北新火炬竟是哈軸的十五倍多。分析說明哈軸設(shè)備自動(dòng)化程度低是效率低的主因。