劉伯順

“走出去”戰(zhàn)略是黨中央和國務院根據(jù)當前經(jīng)濟全球化新形勢和國民經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在需要做出的重大決策。鼓勵和支持企業(yè)“走出去”開展跨國經(jīng)營，既是我國拓展對外開放的深度和廣度的客觀需要，也是我國調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的必然選擇。上世紀九十年代我國提出“引進來、走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，黨的十八大又進一步提出：“加快走出去步伐，增加企業(yè)國際化經(jīng)營能力，培育一批世界水平的跨國公司”。截至2012年度，我國共有1.6萬家境內(nèi)投資者在境外設立直接投資企業(yè)近2.2萬家，分布在全球177個國家和地區(qū)。在這些境內(nèi)投資者中，從事礦業(yè)權(quán)勘查、開發(fā)的礦業(yè)投資的地勘單位占了一定的比重，他們承擔著為國家經(jīng)濟發(fā)展尋找急需的礦產(chǎn)資源的重任。商務部發(fā)布的《對外投資合作發(fā)展報告2011-2012》顯示，中國對外礦業(yè)投資的主體分別有礦山企業(yè)、地勘單位和非地礦企業(yè)，其中，地勘單位2011年度投資增長明顯，投資項目為116例，同比增長183%；投資額同比增長158%。

一、地勘單位境外投資的特點及財務管理面臨的問題

地勘單位境外投資礦業(yè)的特點主要表現(xiàn)為項目投資，即礦業(yè)投資的三個階段：上游的境外風險勘查、中游勘探開采、下游開采加工。其中，絕大多數(shù)境外礦業(yè)投資的地勘單位為了發(fā)揮自身技術(shù)優(yōu)勢和裝備優(yōu)勢，其投資領域大多集中在上游的境外礦權(quán)風險勘查，具體形式就是在所在國注冊成立礦業(yè)公司，通過向所在國政府部門、網(wǎng)站申請等途徑取得探礦權(quán)，或者從其他礦權(quán)所有者中購買探礦權(quán)。取得探礦權(quán)后，從地質(zhì)勘查工作的初級階段預查做起。這種投資方式?jīng)Q定了地勘單位的投資具有漸近的、小規(guī)模和人員精干的特點。也使得其境外公司的財務管理面臨著一系列問題：

1.難以既滿足所在國的會計、稅務管理需要又滿足國內(nèi)財務管理的需要。在所在國注冊成立礦業(yè)公司后，首先要按所在國的監(jiān)管管理部門的要求提供必須的財務會計報告，其次，由于所在國的會計政策和稅法與國內(nèi)存在較大差異，向所在國提供的財務會計報告不能照搬匯交國內(nèi)、難以直接采用。

2.地勘單位從成本效益的角度出發(fā)，未配備專業(yè)財務會計人員或只配備一名財務會計人員，難以滿足財務會計工作的不相容職務相互分離的內(nèi)部控制要求。同時，財務會計人員對所在國的會計政策、稅法的了解掌握需要一定的時間，而一旦熟悉和掌握后，又對這一管理中的關鍵崗位的輪崗和強制休假制度的執(zhí)行帶來不便。

3.由于這個投資階段的特點，決定了境外公司的人員較少，財務會計人員往往一人身兼數(shù)職、經(jīng)辦整個業(yè)務流程。

4.由于財務會計人員的薪酬待遇、晉職往往取決于境外公司的評價，容易導致財務會計人員難以堅持原則、按制度辦事，造成會計監(jiān)督失位、會計信息失真。

二、解決地勘單位境外公司財務管理問題的對策

由于存在上述主觀和客觀因素，為了保障地勘單位的投資權(quán)益和保證資產(chǎn)的保值、增值，應從以下幾個方面著手解決：

1.在境外注冊成立公司時，就必須聘請在當?shù)赜兄己眯抛u和一定規(guī)模的會計師事務所或者具有會計從業(yè)資格的專業(yè)人員，按所在國的要求進行財務管理和會計核算、承擔起向所在國監(jiān)管機構(gòu)報送財務會計報告和納稅報告的職責，以滿足所在國的監(jiān)管要求。同時，在國內(nèi)選派專業(yè)財務會計人員參與組建境外公司并駐境外公司負責財務會計工作。在財務會計人員的選擇上，應堅持德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊脑瓌t。擬選派的會計人員必須品行端正，作風優(yōu)良、原則性強；業(yè)務能力能夠勝任境外財務會計工作、能夠滿足國內(nèi)地勘單位對其境外公司的財務會計管理和核算要求。

2.加強對貨幣資金的監(jiān)管。地勘單位境外公司的管理層應重視財務會計工作，承擔起一部分內(nèi)部控制職責。境外公司的銀行支票與印鑒分開保管、被授予銀行支票簽字權(quán)的人員不得同時保管銀行支票，境外公司的管理層應指定專人定期或不定期地對會計人員經(jīng)管的現(xiàn)金、銀行存款進行核查、核對，以確保賬賬相符、賬實相符。

3.加強費用單據(jù)的審核和管理。不同的國家國情不同，有的國家沒有規(guī)范、統(tǒng)一的類似于國內(nèi)的發(fā)票等原始單據(jù)，有的國家還普遍存在著需要支付小費等行為。這就要求境外公司的管理層和會計人員必須建立和完善相應的費用支付、報銷制度并嚴格執(zhí)行，在支付和報銷程序上加以控制。會計人員對原始單據(jù)必須要求經(jīng)辦人員在票據(jù)上用中文詳細注明購買貨物或勞務的品種、名稱、數(shù)量、單價、金額及用途，經(jīng)便于審核人員及國內(nèi)管理部門的查閱。

4.做好會計核算工作。地勘單位的境外公司從事境外礦產(chǎn)資源風險勘查，一般情況下，均應按勘查項目進行核算。國家和一些省市為了支持國內(nèi)企業(yè)在境外尋找礦產(chǎn)資源，設立了“境外礦產(chǎn)資源風險勘查專項資金”，專項資金使用的基本要求就是?？顚Ｓ茫纯辈轫椖亢怂?。

5.在關心、支持境外公司財務會計人員工作的同時，也要做好境外公司財務會計人員的考評工作。對堅持原則、按章辦事、業(yè)務能力突出的財務會計人員應加以表彰和獎勵，如果因為堅持原則而受到不公正待遇，做為投資主體的地勘單位應在核實的基礎上予以糾正；反之，境外公司的財務會計人員如果喪失原則、失職、瀆職，造成成本費用核算混亂，甚至國有資產(chǎn)流失，應當予以批評教育、責令整改，直至降低待遇、調(diào)換工作崗位，承擔相應的行政和法律責任。

6.做為投資主體的地勘單位應選擇有一定外語基礎的會計人員管理境外公司的財務會計業(yè)務，盡可能地了解、熟悉和掌握境外公司所在國的礦業(yè)、稅法、金融和會計政策。針對境外業(yè)務的特點，采取相應的管控手段。

（1）建立授權(quán)審批制度。對大額資金的支出、重大的經(jīng)濟業(yè)務事項和經(jīng)濟決策必須報經(jīng)地勘單位審批；重要文件、合同、規(guī)章制度等必須報經(jīng)地勘單位審批。

（2）定期或不定期地對境外公司的財務會計工作進行檢查。檢查的方式既可以是派員到公司所在地檢查，也可以要求境外公司會計人員在回國述職、休假時把會計資料帶加回國內(nèi)接受檢查。

（3）充分利用現(xiàn)代管理手段加強監(jiān)管。對大額資金支出、重大經(jīng)濟業(yè)務事項應要求境外公司會計人員對原始單據(jù)掃描或復印后，通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)回地勘單位；在資金的管理上，可以利用銀行的“全球現(xiàn)金管理系統(tǒng)”，對境外公司的銀行資金實現(xiàn)實時監(jiān)管。

地勘單位“走出去”是一個拓展生存空間、為國家尋找急需的礦產(chǎn)資源的長期發(fā)展戰(zhàn)略，具有“高投入、高風險、高回報、周期長”的特點。境外公司的財務管理能否滿足這一發(fā)展戰(zhàn)略的需要，在一定程度上決定了“走出去”的成效。