馬文瑞

摘要：印花稅是晚清時期由西方國家傳入中國的一個稅種，在財政困絀、賠款籌措的洋務(wù)新政等因素的促動下，賤貨付諸實施，也因民間反對，成效未具。在民國時期正

式開征，但由于印花稅積弊種種，民間反對甚烈，印花稅不得不日漸式微，成效不大。

關(guān)鍵詞：印花稅；度支部；民國

中圖分類號：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-026X（2014）02-0000-01

縱觀中外稅史，任何一個稅種的出現(xiàn)，都離不開當(dāng)時的政治與經(jīng)濟(jì)的需要，印花稅的產(chǎn)生也是如此。印花稅是一種古老的稅種。公元1624年，荷蘭政府發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)，財政困難。當(dāng)時執(zhí)掌政權(quán)的通知之

為了解決財政需要，提出用增加稅收的辦法，印花稅應(yīng)運而生。由于印花稅“取微用宏”，簡便易行，歐美各國競相效仿。在不長的時間內(nèi)，就成為世界上普遍采用的一稅種，一時甚為流行。

“印花稅是國家對商事行為，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或社會關(guān)系確認(rèn)所書立或使用的憑證進(jìn)行征收的稅種，基本做法是在有關(guān)憑證上粘貼印花稅票，故有其名①。”

我們可以從以下幾個部分來了解一下清末明初的印花稅。

一、開征背景

甲午戰(zhàn)爭后，清政府財政極其窮困，為解決財政困難，1896年，御史陳壁尚書奏清仿效西方征收印花稅，1899年，出使大臣伍廷芳有奏請實施，經(jīng)總理衙門陳奏，清政府才命駐外各國使臣搜集所在國的

印花稅章程、稅則等有關(guān)材料，準(zhǔn)備實行。但有時當(dāng)時官民對此皆無所知，加上一些政府要員多持異議，故此沒有什么結(jié)果。

1907年，開征印花稅的議意又起，清政府度支部還制定了印花稅則15條、辦法章程12條，詳細(xì)規(guī)定了各種契約、賬本、字句、票據(jù)等的應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)，同時還設(shè)計了印花稅的圖案、顏色，規(guī)定了印花稅的征

收機(jī)關(guān)、發(fā)售方法，經(jīng)清廷批準(zhǔn)，通令全國，準(zhǔn)備試行。1908年5月，度支部與直隸總督協(xié)商同意，自當(dāng)年8月起現(xiàn)在直隸試辦，可是到了8月，又因印花稅票沒有印制完畢，加之天津商務(wù)會的反對，此計

劃又一次落空。清政府決定于1909年在全國統(tǒng)一實施，然而又因為各地督撫的反對，開征印花稅的計劃最終胎死腹中，因清政府的倒臺而未能實現(xiàn)。1912年，北洋政府在已有的基礎(chǔ)上，正式開征印花稅

，并頒布了印花稅法。

二、印花稅的性質(zhì)及功能

作為一個新的稅種，印花稅與同行的厘金、商業(yè)稅等并不相同，清末商民一般將他與過去例行的稅種相提并論，并不熟悉印花稅與其他稅種運作上的區(qū)別，一般人的觀念中，印花稅無非是在原來苛捐雜

稅的基礎(chǔ)上，又增加了一個新的項目，誤解的成分相當(dāng)大。針對這一認(rèn)識，1907年12月度支部在想清廷具奏的印花稅辦法時，特意對印花稅的性質(zhì)解釋說，“伏查印花稅法創(chuàng)自荷蘭，東西各國相繼效仿

，章程互有異同。大致略分為兩類：一則為民國財產(chǎn)貨物權(quán)利轉(zhuǎn)移之證據(jù)，貼用印花以為確證；一則于民間硬性納稅之物，貼用印花以代繳納現(xiàn)款。第一類概準(zhǔn)民間自行貼用，故無騷擾之弊；第二類則

因事不同，各設(shè)專律，要不外乎求便利而杜中飽。此各國同行印花稅之成法也②?！边@一解釋比較到位，將作為“行為稅”的印花稅與流通稅的厘金、商品營業(yè)稅等區(qū)別開來。

作為一種行為稅，印花稅實行的覆蓋面相當(dāng)廣泛。該稅的重要特征是稅負(fù)較輕，但交易量極為頻繁，運作空間十分廣泛。美國的哥爾柏（Kelebe）描述說，“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少

的鵝叫”，印花稅就是具有“聽最少鵝叫”的稅種③。度支部也就是看中了印花稅這種“上裕國課，下順輿情”的特點，將該稅定在民眾樂于承受的范圍內(nèi)。

隨著晚清朝政的演變，朝臣疆吏將印花稅富裕了四種功能：1901年前后清廷籌措庚子賠款，此稅作為重要的開源措施提出，承擔(dān)賠款功用；1902年中英加稅裁厘的談判期間，為籌補(bǔ)厘金裁撤后的稅源空

缺，一度對印花稅給予極大期望，此謂裁厘加稅抵部功能；1903年后清廷在袁世凱的促動下，加意籌款練兵，該稅又被提及，且進(jìn)入具體的籌備實施階段，該稅被賦予籌措兵餉功能；1907年以后則是鴉

片稅厘抵補(bǔ)功能，四種功能均關(guān)度支大項。

民國以來，印花稅原為中央?？?，后作為國家稅單列出來，由印花稅處負(fù)責(zé)管理，本期以裕國課，但從1919年以后，財政日趨混亂，印花稅也日趨混亂，印花稅票反成了各地軍閥斂財?shù)墓ぞ?，私印濫發(fā)

稅票，以票做抵借款等事情層出不窮。

三、推行波折

清末時期，印花稅的推行頗不順利。根據(jù)事件的發(fā)展過程，可以大致將印花稅的實行分為兩個階段。第一個階段從印花稅則頒布之1908年直隸省試行受挫，這是印花稅的實行階段，試行結(jié)果以直隸省商

民奮起反對而告終；第二個階段從1909年6月清廷敕令各省領(lǐng)取印花稅票至1911年清王朝覆滅，這是度支部在全國范圍內(nèi)強(qiáng)力推行印花稅階段，推行的過程非常曲折，印花稅受到各到各省廣泛的抵制，實

施的結(jié)果收效甚微。

民國時期，印花稅于1913年3月在北京正式開征，當(dāng)年收入只有57561元。1914年各省相繼開征，稅收增至47萬余元。1915年開始進(jìn)行整頓，同時調(diào)低起征點，增加人事憑證貼花規(guī)定，加上當(dāng)時政局比較

穩(wěn)定，各省尚能努力推行，當(dāng)年收入增至364萬余元，為財政成績最佳之時期，比上年增加了8倍。1916年印花稅預(yù)算到567萬余元，因袁世凱稱帝，政局混亂，當(dāng)年印花稅收解財政的僅204萬元。此后，

軍閥割據(jù)，各自為政，印花稅收入基本徘徊于年收入200至280余萬之間。從預(yù)算數(shù)字看，“全國印花稅之收入，逐年增加，已可證明，苛能竭力整頓，實為中央最有希望之財源。④”

但由于各省截留，實解中央者并不多。并且隨著軍閥勢力的此消彼長，中央政府權(quán)力更迭，作為國家稅的印花稅也因政局動蕩也失去了其稅收的含義，稅收收入逐漸減少，稅票的發(fā)行量卻逐漸增多，印

花稅票成了各個機(jī)關(guān)、各路軍閥的借款工具，借此來搜刮民脂民膏，引起人們強(qiáng)烈反抗。

四、反思

印花稅是個小稅種，稅率不高。那為什么在當(dāng)時的社會環(huán)境中沒有得到很好的實行呢？這值得我們思考。

為什么這樣的小稅種會激起商民們的強(qiáng)烈反對呢？問題的關(guān)鍵就在于當(dāng)時商民們的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)很重，并且苛捐雜稅繁多。

其次，引進(jìn)西方近代稅制，自必考慮本國國情，取其所長為我所用。當(dāng)時，城鄉(xiāng)人民的文化水平不高，從事工商業(yè)者多沿襲傳統(tǒng)交易習(xí)慣，講求信用，以誠信為本。因此許多商事活動都不習(xí)慣每事須憑

文書憑證，甚至有相當(dāng)一部分工商業(yè)者受到文化水平的限制，不能書立憑證，沒有憑證就不納印花稅，這就是印花稅的收數(shù)不旺，與原設(shè)想相去甚遠(yuǎn)?！敖褚杂』ǘ愔?，必令物物皆有發(fā)票，其本無發(fā)

票者指為漏稅，或即科罰，或代出發(fā)票，種種作為，皆由不諳商習(xí)，不達(dá)民情所致。⑤”這就導(dǎo)致了各地就便行事，認(rèn)購、攤之風(fēng)遂于印花稅中興起。

再次，印花稅本身也具有一些問題。印花稅主要問題是：通商各口岸外商繳納印花稅，尚未全面實行，商民尚未養(yǎng)成貼花的習(xí)慣，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重；檢查不普及；縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)幾無人檢查，已驚醒檢查的亦

弊端百出；地方機(jī)關(guān)協(xié)助不力，財政部雖嚴(yán)切督催，亦形成一紙空文；印花稅票濫印、濫發(fā)、濫抵押現(xiàn)象嚴(yán)重，舊票私運私銷，賤價沖銷，愈來愈普遍。

無論是中央還是地方，關(guān)于印花稅實施一事，雙方均應(yīng)實力奉行，但時勢波詭云，上下矛盾已因中央推行財政集團(tuán)而日趨激化，再加上當(dāng)時復(fù)雜的社會環(huán)境，印花稅政絕難峰回路轉(zhuǎn)。所以，清末民初時

期印花稅的實施，成效不大，亦是歷史的必然。

注解及參考文獻(xiàn)：

①李玉《晚清印花稅創(chuàng)行源流考》、《湖湘論壇》1998年第二期

②《度支部為遵旨研究印花稅辦法并酌擬稅則章程事奏折》載《歷史檔案》1999年第四期

③吳家俊 《印花稅起源趣談》、《涉外事務(wù)》1998第九期

④楊汝梅《民國財政論》商務(wù)印書館 1927年版第39頁

⑤《補(bǔ)錄關(guān)于印花稅之稟稿》、《申報》1916年1月14日