張慧芳

【摘 要】 以河北西柏坡發(fā)電公司為例，用層次分析法分析其內部控制的現(xiàn)狀。首先，運用層次分析法建立評價指標體系，構建判斷矩陣，進行一致性檢驗，計算權重；其次，運用模糊綜合評價法計算企業(yè)內部控制的綜合評分和各要素的評分；最后，通過對計算結果的分析找出該公司內部控制方面的優(yōu)勢與薄弱環(huán)節(jié)，進而提出了加強企業(yè)文化、內部審計、授權審批、信息溝通等完善電力公司內部控制的對策建議。

【關鍵詞】 層次分析法； 電力企業(yè)； 內部控制

中圖分類號：F270.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）23-0092-04

河北西柏坡發(fā)電有限責任公司（以下簡稱“西電”）位于平山縣，建于1991年，是河北建投的控股子公司，注冊資本10.3億元，總裝機容量2 400MW，為河北南網最大的電廠之一。發(fā)電企業(yè)不同于一般企業(yè)，資金需要量大，平時費用開支大，下屬公司、三產公司較多，西電投資總額60億元，煤炭作為燃料，占發(fā)電總成本的75%左右，這些特點都要求西電必須擁有一個科學的、完整的內部控制體系。加強內部控制管理是把西電打造成現(xiàn)代化企業(yè)的重要手段，是國有資產管理的要求，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內容，更是防止經濟犯罪的主要措施。本文以河北西柏坡發(fā)電公司為例，用定性加定量的層次分析法來分析其內部控制的現(xiàn)狀，通過構建數學模型，發(fā)現(xiàn)該公司在內部控制過程中的成績與不足，并提出完善其內部控制的對策建議，以期為我國煤炭發(fā)電企業(yè)加強內部控制提供參考與借鑒。

一、利用AHP構建西柏坡發(fā)電公司內部控制的評價指標體系

傳統(tǒng)的企業(yè)內部控制評價的方法通常是從審計的角度出發(fā)，通過測評的方法來測試內控的有效性，包括了解被審計單位的內控情況、評估內控的風險點、進行內控測試等方面。這種方法屬于定性分析方法，主要依賴于評審人員的主觀判斷，非常容易受尋租、評審人員偏好、評審方法等因素影響，容易造成企業(yè)內部控制評價的結果出現(xiàn)偏差，甚至錯誤。

層次分析法（Analytical Hierarchy Process，簡稱AHP）是20世紀70年代美國著名數學家薩蒂提出的定性與定量相結合的決策方法。這種方法將與決策有關的元素分解為目標、準則、方案等層次，通過量化的方法對準則和方案層進行權數和總排序，以作為多方案決策優(yōu)化的系統(tǒng)方法。它的基本原理是將問題分解成不同的要素，把不同要素按照相互影響和隸屬關系進行分類，排列成有序的結構，并對每一個層次采用專家判斷法，將其下一層要素之間的重要性進行兩兩比較，進而定量表示；再利用線性代數的方法，求特征向量和最大特征值，確定每一個要素的權重；最后對每一層進行重要性的排序。用這種方法來評價電力企業(yè)的內部控制，較傳統(tǒng)方法更為客觀、有效。它通過以下幾個步驟依次完成，進而實現(xiàn)對結果的評價分析。

（一）建立評價指標層次結構

AHP的第一步是把決策問題進行分類并層次化，即把決策問題根據性質、目標分解為不同的要素，并將要素按照隸屬關系和關聯(lián)度形成層次。本文搜集了西電的相關內控資料，包括年度報告、內部控制自我評估報告、公司章程、審計報告、處罰與獎勵情況等，這些資料來源于互聯(lián)網和對西電的實地調研。結合這些資料，并遵循《企業(yè)內部控制評價規(guī)范》和企業(yè)內部控制評價指標體系的基本原則，本文構建了符合西電自身特點的評價指標層次結構。以內部控制的有效性作為評價指標層次結構的目標層，標注為Z。準則層有企業(yè)經營的效率性、財務控制的可靠性、法律法規(guī)的遵守性與監(jiān)督的有效性，標注為Y1—Y3。

西電公司企業(yè)經營的效率性的方案層包含經濟效益指標、經營理念、企業(yè)文化、組織結構的設置、人力資源等，標注為X1—X5。

財務控制的可靠性的準則層包括內部審計、授權審批、預算控制、績效考評控制、財產保護，標注為X6—X10。

法律法規(guī)的遵守性、監(jiān)督的有效性準則層有電力安全法規(guī)，監(jiān)督、審計機構設置，監(jiān)督、審計活動，溝通方式與渠道，標注為X11—X14。

（二）判斷矩陣的構建

在層次分析法中，上面的一個層次都對下面一個層次有一個判斷矩陣，這個矩陣用來表示下面一個層次中的每一個元素對上面一層的重要性，它直接影響決策的效果。例如，內部控制的有效性Z對中間層Y1—Y3構造出判斷矩陣如下：

C11 C12 C13C21 C22 C23C31 C32 C33

式中，Cij（i，j=1，2，3）表示對Z而言，Yi對Z的相對重要性的數值表現(xiàn)。在具體的標度上，需要運用專業(yè)的知識，由一定數量的專家或通過向相關人群調查來確定。通常，Cij取1、3、5、7、9以及它們的倒數，它的含義表示如下：

1——Ci與Cj同等重要；

3——Ci比Cj稍微重要；

5——Ci比Cj明顯重要；

7——Ci比Cj強烈重要；

9——Ci比Cj極端重要。

而它們之間的數值{2，4，6，8}表示兩種重要程度之間的中間狀態(tài)。后者與前者相比較，重要性的指標值用前者與后者比較的重要性指標值的倒數比表示。

同理，對企業(yè)經營的效率性Y1對方案層經濟效益指標、經營理念、企業(yè)文化、組織結構的設置、人力資源構造一個5×5的判斷矩陣；中間層財務控制的可靠性Y2，法律法規(guī)的遵守性、監(jiān)督的有效性Y3也構造出相應的判斷矩陣，本次不再贅述。

關于矩陣的賦值，邀請西柏坡電力公司相關部門的負責人及員工通過填表的方式，將兩兩指標相互比較，構建出一層次中的要素相對于上一層要素重要性的判斷值。經過計算機軟件YAAHP，對判斷矩陣進行數據處理。

（三）一致性檢驗

為了保證應用AHP方法得到的結果具有合理性，還有必要對所構建的判斷矩陣進行一致性檢驗。在通常情況下，判斷矩陣具有完全的一致性是做不到的，因此本文有必要檢驗判斷矩陣是否具有滿意的一致性。計算一致性的公式如下：endprint

CI=■

式中，λmax是判斷矩陣的最大特征根，n為矩陣的階數（n≥2）。當CI=0時，判斷矩陣具有完全一致性（這種可能性幾乎為零，除非n=2）；相反，CI越大，判斷矩陣的一致性就越差。

為了進一步檢驗矩陣是有令人滿意的一致性，只需將CI與隨機一致性指標RI做比。RI的數值由計算機生成，如表2所示。

四個矩陣均需要進行一致性比率檢驗。一致性比率檢驗的公式如下：

CR=■

當CR<0.10時，判斷矩陣達到一致性檢驗；反之，當CR≥0.10時，就需要調整判斷矩陣，直到符合一致性檢驗為止。

用YAAHP v6.0計算，內部控制的有效性矩陣λmax=3.0536，CR=0.0516<0.10，符合一致性檢驗；企業(yè)經營的效率性矩陣λmax=5.3430，CR=0.0766<0.10，符合一致性檢驗；財務控制的可靠性矩陣λmax=5.4188，CR=0.0935<0.10，符合一致性檢驗；法律法規(guī)的遵守性、監(jiān)督的有效性矩陣λmax=4.1697，CR=0.0636<0.10，符合一致性檢驗。

（四）權重的計算

為評價指標體系設立具體的評價標準，是電力企業(yè)內部控制有效性作出量化評價的一個關鍵環(huán)節(jié)。根據AHP方法的具體要求，以西柏坡發(fā)電公司內控自我評價指標層次結構為依據，對不同層次的因素對各層次的重要性進行判斷之后，并已經構建了判斷矩陣，進行了一致性比率的檢驗，再次運用YAAHP v6.0對權重進行計算，計算權重結果如表3所示。

二、利用AHP對西柏坡發(fā)電公司內部控制的評價與分析

（一）運用模糊綜合評價法計算西電內部控制評價值

利用模糊評價法計算企業(yè)內部控制體系的評價值是對內部控制各要素進行最終評分的需要。西電分值與評語集之間的關系如表4所示。

筆者通過問卷，調查了西電15名相關專家和員工，對西電內部控制準則層、方案層各指標進行了打分，取了平均分。內部控制準則層評分結果的計算用Qi（i=1，2，3）表示，權重用Si（i=1，2，3）表示，方案層權重用Ti（i=1，2，…，14）表示，評分結果用Ri（i=1，2，…，14）表示。例如，企業(yè)經營的效率性評分Q1可以表示為：

Q1=（T1 T2 T3 T4 T5）·（R1 R2 R3 R4 R5）T

按照上面的方法計算出企業(yè)經營效率性的評分Q1=87.3405，財務控制的可靠性Q2=84.9974，法律法規(guī)的遵守性、監(jiān)督的有效性的評分Q3=91.8427，如表5所示。

根據以上計算結果，計算出西柏坡發(fā)電公司內部控制評價有效性的綜合評分：

西電內控有效性綜合評分=（0.3325，0.1396，

0.5278）·87.340584.997491.8427=89.3809

（二）結果分析

西柏坡發(fā)電有限公司內部控制的綜合評分為89.3809，這一評分結果說明西電的內部控制為良，總體上符合我國企業(yè)內部控制規(guī)范化、合理化的要求。

雖然以西柏坡發(fā)電有限公司為例評價出來的內部控制綜合評分優(yōu)良，但內部控制是一個持續(xù)改進的過程，電力企業(yè)有必要基于上述AHP法的指標評價結果，對內部控制進行適當的改進和調整。因此，有必要保持既有的成績，更有必要對評價結果的薄弱環(huán)節(jié)進行改進。

煤電行業(yè)是擁有眾多員工的大企業(yè)，電力關系到國計民生，又容易發(fā)生安全事故，資金量大，這些都對內部控制提出了更高的要求。

電力安全法規(guī)的評分和權重都比較高，這說明自2006年事故以來，西電對生產安全更加重視。生命安全高于財產安全，這種重視安全法規(guī)的做法應當繼續(xù)保持，加強安全教育，消除安全隱患。

企業(yè)文化、內部審計、授權審批、監(jiān)督與審計活動、溝通方式與渠道設置的權重較高但評分尚需提高，應加大這方面的內部控制。

三、完善電力企業(yè)內部控制的對策建議

對內部控制建設重視不夠是中國電力業(yè)內控薄弱的內部原因。當前是我國煤炭發(fā)電行業(yè)轉型的重要機遇期，但經營者不愿搞內部控制，僅僅注重節(jié)能減排和提高效益。對此，電力企業(yè)必須轉變認識，認識到內部控制建設對企業(yè)發(fā)展的重要作用，帶頭執(zhí)行內部控制措施。另外，必須加強對員工的內部控制培訓和教育，讓全員了解到內部控制對企業(yè)長期發(fā)展的重要作用，引導全員參與到企業(yè)的內部控制建設中去。下面提出一些完善內部控制的具體對策建議。

（一）建立“內控溝通、內控理念、內控意識”的內控文化

電力企業(yè)應當把內部控制作為一種企業(yè)文化，把內控工作納入企業(yè)的文化建設當中。“內控溝通、內控理念、內控意識”應作為電力企業(yè)審計部門和全企業(yè)的訓言。內控溝通包括審計、財務部門與董事會，審計項目組，審計人員、被審計人員及經理層三個層次的溝通。內控理念指的是時時刻刻牢記內控與生產一樣，能為企業(yè)創(chuàng)造價值。而內控意識就是要勇于面對電力企業(yè)的客觀存在、企業(yè)環(huán)境和變化，不斷地調整內控工作方法和內控溝通機制。

在內部控制工作中，溝通無處不在，但往往會忽略與董事會的溝通。董事會雖然不是由專業(yè)的審計人才組成，有時對內控的理念和工作方法可能存在偏差和缺位，但這恰恰說明審計委員會需要與董事會進行溝通，讓董事會知道審計、控制工作的開展情況、工作重點和控制意圖。審計項目組是一個團隊，團隊內部必須有良好的溝通、交流機制，建立例行交流會議制度，無論誰在審計工作中發(fā)現(xiàn)跡象，都必須積極與其他成員溝通，從而使其他人在審計工作中重點注意這一跡象，進而節(jié)約審計時間和精力，提高審計的質量。加強與被審計單位的溝通協(xié)調，有利于取得被審計單位的支持和配合。國有企業(yè)的審計部門往往與其他部門有敵對情緒，要消除這方面的情緒，必須注意溝通技巧，明確與被審計單位的溝通目的。在審計工作開展之前，要充分做好溝通準備，對運營狀況、業(yè)務環(huán)境進行充分的了解，盡量縮短溝通時間，提高審計效率。endprint

內控意識方面，要突出重點，根據進展情況適時調整審計方案，保證重要事項不留風險。要認真聽取和研究被審計單位意見，合理意見予以采納，對重要事項的不同意見要進行充分論證，確保準確無誤。

（二）建立有助于內部控制的管理組織結構

目前，我國企業(yè)的管理組織機構環(huán)境大多不適合企業(yè)的內部控制，主要表現(xiàn)在一些部門設置重復、機構臃腫，一些部門為雞肋，一些部門職責不明確、無法正確發(fā)揮權責。建立科學的、有助于內部控制的組織結構，有利于溝通方式的改善和溝通渠道的暢通。

國際上，內部審計機構的組織形式主要包括：董事會領導下的審計委員會模式、總經理直屬模式、財務總監(jiān)或總會計師領導模式、監(jiān)事會直屬模式、財務部門管理模式。西柏坡發(fā)電公司等電力企業(yè)錯綜復雜的組織關系更要求有一個獨立性超強的內審部門，分析電力企業(yè)的現(xiàn)狀，內審部門在企業(yè)經營中的作用仍有提升的空間，必須改變現(xiàn)在內審不被重視的現(xiàn)狀，將內審工作納入日常經營管理工作中。目前的機構設置在未來的發(fā)展中必然會侵蝕內部審計的權威性和獨立性，久而久之就會不利于內審工作的開展，導致內審部門形同虛設。

筆者認為，董事會領導下的審計委員會模式更加適合我國電力企業(yè)，更能發(fā)揮審計的作用。董事會領導下的審計委員會制度使得內審在電力企業(yè)審計工作中更能發(fā)揮作用，可以改變目前企業(yè)審計不被重視的狀況，使內部審計的范圍擴大到整個企業(yè)，使內審在內部控制體系中充分發(fā)揮評價、監(jiān)督、鑒證和咨詢的功能，從而提高企業(yè)的經營管理水平，提高企業(yè)效率。

（三）建立完善的審批授權制度

電力企業(yè)，尤其是煤炭發(fā)電企業(yè)，日常業(yè)務繁多，煤炭、化學試劑、辦公用品、勞保用品采購頻繁，必須完善嚴格的審批授權制度，將每一項開支納入日常的內部會計控制制度之中。審批授權指的是某項財務會計活動發(fā)生之前，企業(yè)相關人員經過審查、核算并授權才能進行相關業(yè)務的事項處理，沒有經過審批授權，無論誰都不允許做這項經濟業(yè)務。審批授權是事前監(jiān)督的有效手段，電力企業(yè)應當明確各級管理人員的審批授權權限，責任到人，劃清職責邊界和業(yè)務處理權利，事后出現(xiàn)問題，審批授權人要承擔相應責任。

例如，對采購金額的大小要做出必要的分類。對于2萬元以下的小額采購，采購人有權根據實際情況做出是否采購的處理，并承擔相應的事后責任；對于大額的采購活動，必須通過審批授權人簽字批準方可采購。這種制度能夠明確各職能部門的審批權限、程序、事后責任，保證科學管理，預算可控?！?/p>

【參考文獻】

[1] 李曉琳.論發(fā)電企業(yè)內部會計控制[J].河北企業(yè)，2010（7）：25-26.

[2] 王海林.價值鏈內部控制模型研究[J].會計研究，2006（2）：60-65.

[3] 高東坡，李冬梅.層次分析法在煤炭企業(yè)內部控制自我評價中的應用——以A煤炭企業(yè)為例[J].特區(qū)經濟，2012（11）：291-293.

[4] 楊學華，張國庫.電力企業(yè)內部控制探析[J].會計之友，2009（12）：57-59.

[5] 杜宇婧.M電力公司財務內部控制評價體系的構建[D].內蒙古大學，2013.endprint

內控意識方面，要突出重點，根據進展情況適時調整審計方案，保證重要事項不留風險。要認真聽取和研究被審計單位意見，合理意見予以采納，對重要事項的不同意見要進行充分論證，確保準確無誤。

（二）建立有助于內部控制的管理組織結構

目前，我國企業(yè)的管理組織機構環(huán)境大多不適合企業(yè)的內部控制，主要表現(xiàn)在一些部門設置重復、機構臃腫，一些部門為雞肋，一些部門職責不明確、無法正確發(fā)揮權責。建立科學的、有助于內部控制的組織結構，有利于溝通方式的改善和溝通渠道的暢通。

國際上，內部審計機構的組織形式主要包括：董事會領導下的審計委員會模式、總經理直屬模式、財務總監(jiān)或總會計師領導模式、監(jiān)事會直屬模式、財務部門管理模式。西柏坡發(fā)電公司等電力企業(yè)錯綜復雜的組織關系更要求有一個獨立性超強的內審部門，分析電力企業(yè)的現(xiàn)狀，內審部門在企業(yè)經營中的作用仍有提升的空間，必須改變現(xiàn)在內審不被重視的現(xiàn)狀，將內審工作納入日常經營管理工作中。目前的機構設置在未來的發(fā)展中必然會侵蝕內部審計的權威性和獨立性，久而久之就會不利于內審工作的開展，導致內審部門形同虛設。

筆者認為，董事會領導下的審計委員會模式更加適合我國電力企業(yè)，更能發(fā)揮審計的作用。董事會領導下的審計委員會制度使得內審在電力企業(yè)審計工作中更能發(fā)揮作用，可以改變目前企業(yè)審計不被重視的狀況，使內部審計的范圍擴大到整個企業(yè)，使內審在內部控制體系中充分發(fā)揮評價、監(jiān)督、鑒證和咨詢的功能，從而提高企業(yè)的經營管理水平，提高企業(yè)效率。

（三）建立完善的審批授權制度

電力企業(yè)，尤其是煤炭發(fā)電企業(yè)，日常業(yè)務繁多，煤炭、化學試劑、辦公用品、勞保用品采購頻繁，必須完善嚴格的審批授權制度，將每一項開支納入日常的內部會計控制制度之中。審批授權指的是某項財務會計活動發(fā)生之前，企業(yè)相關人員經過審查、核算并授權才能進行相關業(yè)務的事項處理，沒有經過審批授權，無論誰都不允許做這項經濟業(yè)務。審批授權是事前監(jiān)督的有效手段，電力企業(yè)應當明確各級管理人員的審批授權權限，責任到人，劃清職責邊界和業(yè)務處理權利，事后出現(xiàn)問題，審批授權人要承擔相應責任。

例如，對采購金額的大小要做出必要的分類。對于2萬元以下的小額采購，采購人有權根據實際情況做出是否采購的處理，并承擔相應的事后責任；對于大額的采購活動，必須通過審批授權人簽字批準方可采購。這種制度能夠明確各職能部門的審批權限、程序、事后責任，保證科學管理，預算可控。●

【參考文獻】

[1] 李曉琳.論發(fā)電企業(yè)內部會計控制[J].河北企業(yè)，2010（7）：25-26.

[2] 王海林.價值鏈內部控制模型研究[J].會計研究，2006（2）：60-65.

[3] 高東坡，李冬梅.層次分析法在煤炭企業(yè)內部控制自我評價中的應用——以A煤炭企業(yè)為例[J].特區(qū)經濟，2012（11）：291-293.

[4] 楊學華，張國庫.電力企業(yè)內部控制探析[J].會計之友，2009（12）：57-59.

[5] 杜宇婧.M電力公司財務內部控制評價體系的構建[D].內蒙古大學，2013.endprint

內控意識方面，要突出重點，根據進展情況適時調整審計方案，保證重要事項不留風險。要認真聽取和研究被審計單位意見，合理意見予以采納，對重要事項的不同意見要進行充分論證，確保準確無誤。

（二）建立有助于內部控制的管理組織結構

目前，我國企業(yè)的管理組織機構環(huán)境大多不適合企業(yè)的內部控制，主要表現(xiàn)在一些部門設置重復、機構臃腫，一些部門為雞肋，一些部門職責不明確、無法正確發(fā)揮權責。建立科學的、有助于內部控制的組織結構，有利于溝通方式的改善和溝通渠道的暢通。

國際上，內部審計機構的組織形式主要包括：董事會領導下的審計委員會模式、總經理直屬模式、財務總監(jiān)或總會計師領導模式、監(jiān)事會直屬模式、財務部門管理模式。西柏坡發(fā)電公司等電力企業(yè)錯綜復雜的組織關系更要求有一個獨立性超強的內審部門，分析電力企業(yè)的現(xiàn)狀，內審部門在企業(yè)經營中的作用仍有提升的空間，必須改變現(xiàn)在內審不被重視的現(xiàn)狀，將內審工作納入日常經營管理工作中。目前的機構設置在未來的發(fā)展中必然會侵蝕內部審計的權威性和獨立性，久而久之就會不利于內審工作的開展，導致內審部門形同虛設。

筆者認為，董事會領導下的審計委員會模式更加適合我國電力企業(yè)，更能發(fā)揮審計的作用。董事會領導下的審計委員會制度使得內審在電力企業(yè)審計工作中更能發(fā)揮作用，可以改變目前企業(yè)審計不被重視的狀況，使內部審計的范圍擴大到整個企業(yè)，使內審在內部控制體系中充分發(fā)揮評價、監(jiān)督、鑒證和咨詢的功能，從而提高企業(yè)的經營管理水平，提高企業(yè)效率。

（三）建立完善的審批授權制度

電力企業(yè)，尤其是煤炭發(fā)電企業(yè)，日常業(yè)務繁多，煤炭、化學試劑、辦公用品、勞保用品采購頻繁，必須完善嚴格的審批授權制度，將每一項開支納入日常的內部會計控制制度之中。審批授權指的是某項財務會計活動發(fā)生之前，企業(yè)相關人員經過審查、核算并授權才能進行相關業(yè)務的事項處理，沒有經過審批授權，無論誰都不允許做這項經濟業(yè)務。審批授權是事前監(jiān)督的有效手段，電力企業(yè)應當明確各級管理人員的審批授權權限，責任到人，劃清職責邊界和業(yè)務處理權利，事后出現(xiàn)問題，審批授權人要承擔相應責任。

例如，對采購金額的大小要做出必要的分類。對于2萬元以下的小額采購，采購人有權根據實際情況做出是否采購的處理，并承擔相應的事后責任；對于大額的采購活動，必須通過審批授權人簽字批準方可采購。這種制度能夠明確各職能部門的審批權限、程序、事后責任，保證科學管理，預算可控?！?/p>

【參考文獻】

[1] 李曉琳.論發(fā)電企業(yè)內部會計控制[J].河北企業(yè)，2010（7）：25-26.

[2] 王海林.價值鏈內部控制模型研究[J].會計研究，2006（2）：60-65.

[3] 高東坡，李冬梅.層次分析法在煤炭企業(yè)內部控制自我評價中的應用——以A煤炭企業(yè)為例[J].特區(qū)經濟，2012（11）：291-293.

[4] 楊學華，張國庫.電力企業(yè)內部控制探析[J].會計之友，2009（12）：57-59.

[5] 杜宇婧.M電力公司財務內部控制評價體系的構建[D].內蒙古大學，2013.endprint