崔菲菲

【摘 要】 煤炭企業(yè)兼并重組整合，是淘汰落后產(chǎn)能，推進(jìn)煤炭工業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、安全發(fā)展、和諧發(fā)展的重大決策。自開展煤炭資源整合這一重要舉措以來(lái)，山西省煤炭資源整合取得了很大的成效，同時(shí)也遇到了一定的困難和問(wèn)題，對(duì)資源整合新成立的煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)及相關(guān)管理提出了新的挑戰(zhàn)。文章就煤炭資源整合日常工作中所遇的財(cái)稅及相關(guān)問(wèn)題作簡(jiǎn)單闡述，并提出建議。

【關(guān)鍵詞】 煤炭資源整合； 財(cái)稅問(wèn)題； 管理措施

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）23-0083-02

煤炭屬于不可再生資源。保護(hù)和合理開發(fā)利用有限資源，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，煤炭資源整合勢(shì)在必行。煤炭企業(yè)作為重要的能源部門，對(duì)國(guó)家稅收更是起著舉足輕重的作用。而不規(guī)范的小煤礦，管理制度、財(cái)務(wù)制度的不健全，致使大量稅收流失。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，山西煤炭資源整合符合世界煤炭工業(yè)發(fā)展的大方向，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑，也是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)舉措。煤炭資源整合可以提高煤炭開發(fā)利用集約化和規(guī)?；潭?，切實(shí)增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力。到目前為止，山西省煤炭資源整合取得了可喜的成果，“多小散亂”的煤炭產(chǎn)業(yè)格局將發(fā)生根本性變革。在整合過(guò)程中，煤炭資源整合企業(yè)要注意整合過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)、稅收及其他相關(guān)問(wèn)題，確保企業(yè)快速健康發(fā)展。

一、煤炭資源整合所遇財(cái)稅及相關(guān)問(wèn)題

（一）資源整合主體問(wèn)題

以山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)為例，煤炭資源整合主體為集團(tuán)公司及太原公司等15家公司，負(fù)責(zé)相關(guān)區(qū)域內(nèi)的煤炭資源整合工作，投資和控股資源整合煤礦。在集團(tuán)資源整合工作中，由于當(dāng)時(shí)新的煤礦經(jīng)營(yíng)公司尚未注冊(cè)成立，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的簽訂主體分別為各整合主體（如：太原公司）與原礦方。同時(shí)，根據(jù)協(xié)議要求，各整合主體隨后向原礦方支付了相關(guān)款項(xiàng)。如此，按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的約定，資源整合煤礦資產(chǎn)的所有權(quán)人為各整合主體和原礦方（按股比分配），待整合后的新煤礦經(jīng)營(yíng)公司成立后，雙方將各自持有的資產(chǎn)投入到新公司。然而，資源整合過(guò)程中的此項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)行為，本質(zhì)上是將原礦方的資產(chǎn)整合到新的煤礦經(jīng)營(yíng)公司當(dāng)中，資源整合資產(chǎn)的實(shí)際接收者是新的煤礦經(jīng)營(yíng)公司，這就造成資源整合資產(chǎn)的實(shí)際接管人與所有權(quán)人不一致，煤礦財(cái)務(wù)人員對(duì)接管資產(chǎn)的入賬問(wèn)題無(wú)所適從。如果由各整合主體和原礦方再將其持有的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給新的煤礦經(jīng)營(yíng)公司，則涉及二次納稅的問(wèn)題。因此，如何確定資源整合主體，理順資產(chǎn)收購(gòu)行為，并能合理規(guī)避稅費(fèi)，是一個(gè)值得我們深入探討的問(wèn)題，之后一切相關(guān)的財(cái)務(wù)工作都需要以此為前提。

（二）接管人員引起的問(wèn)題

根據(jù)國(guó)家和山西省政府對(duì)煤炭資源整合兼并重組工作中關(guān)于職工安置的要求，堅(jiān)持以人為本，妥善安置被兼并企業(yè)職工，由新成立的煤礦經(jīng)營(yíng)公司接管原礦方人員。就筆者所在的礦而言，原被整合煤礦為當(dāng)?shù)乜h國(guó)有煤礦，原礦人員年齡結(jié)構(gòu)偏大，文化水平相對(duì)較低，專業(yè)技術(shù)能力相對(duì)較差，人員綜合素質(zhì)也不高，因此，會(huì)給新的煤礦公司帶來(lái)一定的負(fù)擔(dān)，在人員管理上也會(huì)有一定難度，各項(xiàng)管理制度推行起來(lái)比較困難。部分人員情緒難以安撫，動(dòng)不動(dòng)就去政府部門進(jìn)行上訪等活動(dòng)，給企業(yè)造成負(fù)面影響。

（三）所得稅歸屬問(wèn)題

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)文規(guī)定，2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。資源整合后成立的新公司，以貨幣出資新注冊(cè)成立的，國(guó)稅部門認(rèn)為，整合后的煤礦都是新成立的企業(yè)，其主體稅種又是增值稅，其企業(yè)所得稅應(yīng)由國(guó)稅部門管理。而地稅部門則認(rèn)為，煤炭資源整合后的煤礦都是以原來(lái)的煤礦為主體整合而來(lái)，經(jīng)營(yíng)地址和煤礦實(shí)體均無(wú)實(shí)質(zhì)性變更，所以屬于舊管戶，企業(yè)所得稅原礦由地稅部門管理新煤礦就應(yīng)該還歸地稅部門管理。國(guó)地稅雙方各持己見，企業(yè)左右為難，只能等待相關(guān)管理部門出面協(xié)調(diào)，使得雙方達(dá)成一致意見。

（四）基建礦進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

資源整合后的新煤礦目前仍處于基建期，如果將該基建礦整體視為一項(xiàng)大的在建工程，則根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，此處所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。按照這種觀點(diǎn)，煤礦購(gòu)進(jìn)的辦公用品、勞保用品等在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的支出，因?yàn)樵跁?huì)計(jì)上都計(jì)入“在建工程——待攤基建支出”科目，所以全部不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但也有稅務(wù)人員認(rèn)為，只要是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的，不是直接用于形成企業(yè)建筑物或構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件規(guī)定，煤礦企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么，購(gòu)買材料、配件用于機(jī)器設(shè)備安裝或維修等用途的，應(yīng)該也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)此，大多稅務(wù)人員表示認(rèn)可。同理，修理固定資產(chǎn)（不包括不動(dòng)產(chǎn)）發(fā)生的修理費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票的，筆者認(rèn)為也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是根據(jù)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度，會(huì)計(jì)上對(duì)這些支出也是計(jì)入“在建工程——待攤基建支出”科目核算的。

對(duì)于基建礦井這個(gè)特殊的納稅主體，國(guó)家稅務(wù)總局沒有明確的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，地方稅務(wù)人員也說(shuō)法不一，見仁見智，這樣會(huì)讓企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不好把握，增大了財(cái)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）新企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善

資源整合兼并重組后的煤礦經(jīng)營(yíng)公司是一個(gè)獨(dú)立法人主體，但從目前的運(yùn)行情況來(lái)看，其法人治理結(jié)構(gòu)并不是很完善。按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，新公司成立后，股東應(yīng)按股比進(jìn)行投資，但是好多資源整合礦井都存在私人股東對(duì)煤礦的基本建設(shè)支出不愿出資，暫時(shí)全部由國(guó)有控股股東墊資的現(xiàn)象。這樣會(huì)造成股東之間的相互推諉，難以協(xié)調(diào)，對(duì)新公司的建設(shè)進(jìn)展形成一定的制約。

二、對(duì)煤炭資源整合所遇財(cái)稅及相關(guān)問(wèn)題的建議

（一）完善煤炭資源整合涉及的協(xié)議簽訂工作

涉及資產(chǎn)收購(gòu)行為的各整合主體應(yīng)分別與原礦方、新公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議中明確原煤礦的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給注冊(cè)成立的新公司。相關(guān)的票據(jù)應(yīng)由原礦方出具給新公司。各整合主體前期支付給原礦方的資金系整合主體為新公司墊付的款項(xiàng)，即明確真正的收購(gòu)主體是新公司。這樣資源整合資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓給真正的接管者，所有權(quán)人和使用權(quán)人一致，同時(shí)也避免了上文中提到的因資源整合主體不同引起的二次轉(zhuǎn)讓重復(fù)涉稅的問(wèn)題。

（二）以人為本，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

對(duì)不管是被兼并重組煤礦的職工還是集團(tuán)招聘的職工要一視同仁，加強(qiáng)職工教育培訓(xùn)，鼓勵(lì)職工積極參加素質(zhì)提升教育，為職工安排合適的崗位，讓其發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，不斷培養(yǎng)職工的主人翁意識(shí)和責(zé)任感。由于煤炭企業(yè)集團(tuán)與被兼并重組企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制和經(jīng)營(yíng)管理理念不同，企業(yè)文化也存在較大差異。新公司要結(jié)合實(shí)際，找到兩者的切入點(diǎn)和融合點(diǎn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，加強(qiáng)交流，創(chuàng)新企業(yè)管理水平，真正做到以人為本，制度管理人，文化引領(lǐng)人。

（三）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通

首先，財(cái)務(wù)人員自身要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，只有全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地了解國(guó)家各項(xiàng)稅收政策，才能在實(shí)際工作中搞好稅收籌劃，既可以給企業(yè)帶來(lái)合理避稅得到的收益，又不會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)政策宣傳，加強(qiáng)對(duì)涉及兼并重組煤礦企業(yè)的稅收政策輔導(dǎo)；聘請(qǐng)專業(yè)人士，對(duì)財(cái)務(wù)人員開展煤礦企業(yè)兼并重組各項(xiàng)稅收政策的培訓(xùn)，以及兼并重組后煤礦企業(yè)在基本建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的稅收和財(cái)務(wù)政策的培訓(xùn)。最后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要在日常工作中，保持與稅務(wù)部門的密切聯(lián)系和溝通，這是至關(guān)重要的。對(duì)稅法上規(guī)定不是很明確或?qū)δ承┬律挛锏奶幚恚悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷來(lái)認(rèn)定是否應(yīng)該納稅。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在對(duì)稅收政策掌握不是很透徹的時(shí)候，一定要及時(shí)與稅務(wù)部門溝通，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可后，再進(jìn)行具體的行為。同時(shí)，經(jīng)常聯(lián)系和溝通，還可以從稅務(wù)部門獲取到國(guó)家對(duì)相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺(tái)的最新信息，彌補(bǔ)自己學(xué)習(xí)的不足。

（四）健全和完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

公司法人治理結(jié)構(gòu)的各組成部分應(yīng)當(dāng)有明確的分工，在這個(gè)基礎(chǔ)上各行其職，各負(fù)其責(zé)，避免職責(zé)不清、分工不明而導(dǎo)致的混亂，影響各部分正常職責(zé)的行使和整個(gè)功能的發(fā)揮。公司法人治理結(jié)構(gòu)的各組成部分是密切地結(jié)合在一起運(yùn)行的，只有相互協(xié)調(diào)、相互配合，才能有效率地運(yùn)轉(zhuǎn)，有成效地治理公司。對(duì)煤炭資源整合企業(yè)而言，目前仍處于基建期，股東之間應(yīng)協(xié)商一致，依照約定及時(shí)出資，保證煤礦基本建設(shè)資金到位，加快推進(jìn)資源整合煤礦建設(shè)步伐，爭(zhēng)取早日投產(chǎn)，進(jìn)入實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段，這樣才能實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，煤炭資源整合的目的也才能得以實(shí)現(xiàn)。

總之，煤炭資源整合過(guò)程是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，筆者在文中未提到而實(shí)際存在的問(wèn)題還很多，需要各資源整合主體在實(shí)踐中不斷摸索，不斷前進(jìn)，深入探索和解決其中遇到的問(wèn)題，使得煤炭資源整合的目的得以實(shí)現(xiàn)，從而促進(jìn)煤炭經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，同時(shí)也為當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)?！?/p>

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