胡娟

摘要：伴隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收代理制度應(yīng)運(yùn)而生，是符合市場經(jīng)濟(jì)與稅收制度發(fā)展規(guī)律的合理結(jié)果。本文起始于對稅務(wù)代理行業(yè)的介紹，從稅務(wù)代理的市場需求、供給方、管理方論述了我國稅務(wù)代理行業(yè)的現(xiàn)狀，同時(shí)分析了美國及日本的稅務(wù)代理經(jīng)驗(yàn)，從而對我國的稅務(wù)代理行業(yè)前景做出分析。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)代理；稅務(wù)機(jī)關(guān)；法律約束

一、引言

稅務(wù)代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)代理人是連接納稅人與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的中介，需要遵循依法代理、自愿有償、客觀公正三大原則。我國稅務(wù)代理行業(yè)于1988年在遼寧、吉林等地試點(diǎn)，取得一定成效后，國家稅務(wù)總局于1994年頒布稅務(wù)代理試行辦法》，象征稅務(wù)代理行業(yè)的興起。伴隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，稅務(wù)代理行業(yè)的興起是必然的結(jié)果。

二、稅務(wù)代理行業(yè)現(xiàn)狀及存在的問題

2012年底，我國執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師數(shù)量為38437人，與上年同比增長6.4%，與2007年相比，年均增速達(dá)到10.9%。全國從事經(jīng)營的稅務(wù)師事務(wù)所共4934戶（包括稅務(wù)師事務(wù)所的子所和異地分所），比上年增長5.72%，稅務(wù)師事務(wù)所以平均每年新增310戶的數(shù)量增長。2012年度注稅行業(yè)經(jīng)營收入總額118.17億元，比上年增長21.41%。涉稅鑒證業(yè)務(wù)收入總額64.37億元，其中所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)收入比重最高，占簽證業(yè)務(wù)總收入的75.95%。涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)收入總額52.12億元，其中受聘稅務(wù)顧問咨詢業(yè)務(wù)收入比重最高，為42.11%①。

稅務(wù)代理行業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，行業(yè)的法律規(guī)范與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則也在不斷的完善。因而，稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展中存在的問題也逐漸暴露，并且影響到該行業(yè)的健康發(fā)展。主要可歸結(jié)為以下三類：

（一） 稅務(wù)代理市場需求量不足，層次不高。目前，我國納稅人對稅務(wù)代理行業(yè)的認(rèn)識(shí)比較局限，并且稅務(wù)代理行業(yè)的自我宣傳不多，所以，不少納稅人對該行業(yè)的認(rèn)識(shí)存在偏差：代理人可以助其逃稅，代理業(yè)務(wù)會(huì)加重財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，自身的經(jīng)營狀況會(huì)暴露等。從需求市場來看，業(yè)務(wù)主要集中在納稅申報(bào)、稅務(wù)顧問、納稅審查、稅務(wù)登記等低層級的需求，客戶一般為中小企業(yè)，大企業(yè)則有專門的財(cái)務(wù)顧問處理相關(guān)事宜，代理人處理的一般都是簡單涉稅事物，市場水平受限，所以整個(gè)代理市場的業(yè)務(wù)層次上不去，高層次稅務(wù)業(yè)務(wù)代理很少被需要。

（二） 稅務(wù)代理供給方服務(wù)質(zhì)量不高，獨(dú)立性不強(qiáng)。稅務(wù)代理行業(yè)需要有責(zé)任心、精通稅法、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，但從我國稅務(wù)代理行業(yè)從業(yè)人員現(xiàn)狀看，從業(yè)人員以大專學(xué)歷為主，部分為稅務(wù)部門退休同志，2011年，研究生以上學(xué)歷從業(yè)人員占比2.22%。代理人的業(yè)務(wù)能力層次不齊，知識(shí)層次差距大，因而服務(wù)質(zhì)量上不去。稅務(wù)代理行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也是包羅萬象，一些代理機(jī)構(gòu)不僅為納稅人的涉稅事務(wù)代理，還會(huì)開展代售印花稅票、參與稅務(wù)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)大檢查業(yè)務(wù)等均超出了代理范圍，擠占了稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢的發(fā)展空間。

（三）稅務(wù)代理管理方法規(guī)制度不健全，法律約束性差。稅務(wù)代理制度的健全與否，嚴(yán)重影響著代理行業(yè)的規(guī)范性。目前，我國出來的法規(guī)大部分是試行或暫行辦法，缺乏正規(guī)的規(guī)章制度來對稅務(wù)代理行業(yè)試行嚴(yán)格的監(jiān)管，因此法規(guī)的法律約束力也不足，而在實(shí)行稅務(wù)代理制的國家，均有健全的稅務(wù)代理法規(guī)來約束稅務(wù)代理人。稅務(wù)行政機(jī)構(gòu)對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理不到位，導(dǎo)致稅務(wù)中介組織的不健康發(fā)展，不利于我國稅務(wù)代理市場向外資企業(yè)的延伸及行業(yè)素質(zhì)的提升。

三、國外經(jīng)驗(yàn)借鑒

在美國，納稅人有很強(qiáng)的額納稅遵從意識(shí)，他們認(rèn)為稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)不僅可以幫他們節(jié)省納稅成本，還可以讓納稅人避免花費(fèi)過多的時(shí)間和精力去熟悉稅法，去填寫諸多復(fù)雜的納稅申報(bào)表，由此便形成一個(gè)廣闊的稅務(wù)代理需求市場。美國的稅務(wù)代理群體包括注冊會(huì)計(jì)師、律師、國家納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)及其他稅務(wù)代理人，代理市場具有多樣化的代理服務(wù)，可以滿則不同層次涉稅業(yè)務(wù)的需求。尤其是注冊會(huì)計(jì)師代理稅收籌、咨詢等業(yè)務(wù)的質(zhì)量較高。

在管理上，美國采取加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管、完善代理法規(guī)制度和提升行業(yè)自律方面來促進(jìn)稅務(wù)代理行業(yè)的健康發(fā)展。例如，美國國內(nèi)收入局被授權(quán)對稅務(wù)代理行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，分別對代理人違反職業(yè)道德、違規(guī)操作行為進(jìn)行處罰，對涉嫌犯罪的行為提起訴訟，監(jiān)管制度非常嚴(yán)格。美國注冊會(huì)計(jì)師受到注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)組織規(guī)定的執(zhí)業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)約束，若是被調(diào)查出違規(guī)行為，則會(huì)受到公開譴責(zé)，甚至失去執(zhí)業(yè)資格，行業(yè)協(xié)會(huì)的自律管理保證了注冊會(huì)計(jì)師從事涉稅服務(wù)時(shí)的客觀公正，具有很強(qiáng)的額約束作用。

日本的稅務(wù)代理始于1942年，《稅務(wù)代理士法》的出臺(tái)標(biāo)志著稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生，日后又不斷地完善，如《稅理士法》的頒布，使得代理市場受到很強(qiáng)的法律約束。日本的稅收征管效率很高，這與稅務(wù)部門所做的稅收知識(shí)宣傳、稅務(wù)咨詢服務(wù)有關(guān)，通過稅務(wù)咨詢室的面授和電話咨詢服務(wù)以及各種媒體的稅務(wù)教育，使得日本人的納稅意識(shí)很強(qiáng)。目前85%以上的企業(yè)通過稅理士辦理納稅事宜。

四、稅務(wù)代理行業(yè)前景分析

稅務(wù)代理行業(yè)的前景是開闊的，但要經(jīng)過一段時(shí)期的制度探索及市場墾荒。首先，與其他稅務(wù)代理制度完善的國家相比，2011年美國主要的個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)收入申報(bào)表中，將近有2/3經(jīng)過稅務(wù)代理申報(bào)，而電子申報(bào)則有近3/4經(jīng)過稅務(wù)代理申報(bào)②，英國代理申報(bào)率達(dá)到80%，而我國的稅務(wù)代理率很低，20世紀(jì)初期，代理率約為9%。面對“經(jīng)濟(jì)全球化”，外資公司或者國際貿(mào)易的發(fā)展使得稅務(wù)代理不僅在國內(nèi)有廣闊的市場，還擁有國際化發(fā)展的空間。

其次，稅務(wù)代理中介目前沒有規(guī)模上的業(yè)務(wù)宣傳，稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有做好稅務(wù)知識(shí)的普及，市場缺乏納稅遵從、規(guī)范、自律的教育，因此，隨著該行業(yè)的發(fā)展，公民的納稅意識(shí)將會(huì)不斷增強(qiáng)，對稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)需求量將不斷提升。我國信息化的發(fā)展，推廣了計(jì)算機(jī)在稅收征管領(lǐng)域中的應(yīng)用，稅務(wù)管理中心通過與全國各個(gè)稅務(wù)所聯(lián)網(wǎng)，從而可大大提高稅務(wù)辦理的效率，讓稅務(wù)代理市場更加的活躍。

再次，國家對稅務(wù)代理市場的監(jiān)管將會(huì)不斷規(guī)范，行業(yè)競爭也趨于公平，對執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)要求也越來越嚴(yán)格，注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不斷壯大、完善加強(qiáng)了行業(yè)的自律性，因此，代理組織可以擁有更優(yōu)質(zhì)的納稅環(huán)境，并提供高質(zhì)量的代理服務(wù)。

由于市場經(jīng)濟(jì)的倡導(dǎo)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以恢復(fù)其作為中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在嚴(yán)格的法制條件下，將會(huì)與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)脫鉤，恢復(fù)市場的自由競爭。這種狀態(tài)可促使不同代理機(jī)構(gòu)之間不斷提升服務(wù)質(zhì)量及加強(qiáng)技術(shù)教育來開拓業(yè)務(wù)。我國的稅務(wù)代理行業(yè)從起步晚，發(fā)展還不成熟，無論是在立法體系上，還是實(shí)踐操作方面，們都還存在明顯不足：執(zhí)業(yè)稅務(wù)師數(shù)量少，從業(yè)人員數(shù)量與納稅人的比例過低，難以滿足涉稅市場的需求。因此，稅務(wù)代理行業(yè)擁有廣闊的發(fā)展空間。（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

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注解

①數(shù)據(jù)來源：中稅協(xié)發(fā)[2013]043號文件，《關(guān)于注冊稅務(wù)師行業(yè)2012年度報(bào)表情況的通報(bào)》

②M arsha Blument hal & Christian： “Tax Prep ares”， P201， t he Crisis in Tax Administ rat ion/Henry J. Aaron， Joel Slemrod， editors， Washingt on D.C.； Brookings Institution P re ss， c2004.