謝偉清

摘要：管理會計一般認(rèn)為是西方工業(yè)革命和管理學(xué)的產(chǎn)物。我國管理會計的研究應(yīng)用開始于20世紀(jì)的70年代末、80年代初。雖然說我國對管理會計的研究應(yīng)用相對較晚，但是發(fā)展速度相對迅猛。在高速度發(fā)展模式下，管理會計就自然會存在一些問題。我國管理會計的理論與實踐不能完全銜接，這有管理科學(xué)本身的局限性、管理會計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的不足等原因。我國的管理會計尚存在著很大的發(fā)展空間，加快對我國管理會計解決問題的對策研究意義重大。通過建立管理會計協(xié)會、加強會計教育、變革管理會計的方法，可以使管理會計更好地發(fā)展、完善。

關(guān)鍵詞：管理會計；理論；發(fā)展更新

一、我國管理會計應(yīng)用中存在的問題

（一）專家學(xué)者缺乏興趣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏重視

近年以來，我國會計界學(xué)者們研究主體基本都集中在財務(wù)會計方面，比如針對人力資源會計和環(huán)境會計的研究，而針對管理會計工作上的研究還停留在圍繞量本利分析、預(yù)測、決策、績效評價、激勵機制而展開。然而，管理會計在我國的運用和經(jīng)驗總結(jié)缺乏系統(tǒng)的研究。雖然管理會計的引入歷史已經(jīng)有三十余年，但即使到現(xiàn)在，管理會計都還未廣泛運用于企業(yè)。主要體現(xiàn)為：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或是財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者過時的思想觀念，僅僅只注重賬戶之后的工作、報銷工作等，而忽略了管理會計工作；在企業(yè)中，能夠熟練掌握管理會計知識的人員少之又少，很大一部分的會計從業(yè)人員缺乏對管理會計的了解，管理會計在我國企業(yè)還未得到足夠重視；管理會計方法，如短期經(jīng)營決策，并在企業(yè)責(zé)任會計是一些使用效益分析的數(shù)量?？偟膩碚f，在中國企業(yè)在應(yīng)用管理會計是有限的。

（二）管理會計師隊伍能力有限

在我國企業(yè)中，管理會計的工作基本由財務(wù)部門以及成本核算部門進(jìn)行承擔(dān)，這注定會存在局限性。由于缺少專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，并且全國也沒有此類技術(shù)資格的考試。因此，管理會計師隊伍在專業(yè)性的知識與技能就被限制了，無法達(dá)到最優(yōu)的發(fā)展。并且企業(yè)在日常管理中往往只把工作的重心放在會計循環(huán)工作上，只注重會計實務(wù)符合慣例與否，而忽略了是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，這也導(dǎo)致了財務(wù)會計與管理會計發(fā)展的不平衡，最終制約著管理會計的推廣與運用。

（三）管理科學(xué)本身的局限性

是否存在著完整的理論體系，系統(tǒng)是否是學(xué)科的一個獨立分支并不斷發(fā)展成熟，也是該學(xué)科能否在實踐中得到推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。一門發(fā)展完善的科學(xué)應(yīng)該是針對某一學(xué)科或領(lǐng)域的推理、判斷、概念等思維所產(chǎn)生的系統(tǒng)化的理論，能充分把握事物發(fā)展所產(chǎn)生的規(guī)律，對實踐工作的發(fā)展起著有利的指導(dǎo)作用。從目前我國管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀來看，管理科學(xué)不算真正系統(tǒng)、成熟，缺乏一套規(guī)范性的理論指導(dǎo)。在泰羅管理學(xué)說基礎(chǔ)上，建立和發(fā)展起來的管理科學(xué)對現(xiàn)代管理會計的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，給實際工作提供了先進(jìn)的理論思想和現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)。從管理會計在我國的產(chǎn)生和發(fā)展過程來說，以泰羅科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)而產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)代管理理論有它不完善的地方，而其自身存在的局限性也將會對管理會計的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。具體表現(xiàn)在易掌握，但可操作性差。

（四）管理會計的方法在實務(wù)運用中具有局限性

由于傳統(tǒng)會計理論的建立是發(fā)生在特定條件之下的，并且它發(fā)現(xiàn)的諸多模型在實際情況中并不成立，所以，我們很難將這些模型融入到其它工作中來解釋問題。比如說，在對貨幣價值的計算方法上，我們所有的教材幾乎都是對西方國家計算方法的套用，但是我國在計算利息上基本是用的單利制的計算方法。這樣一來，理論與實際就顯得大不相符，這也嚴(yán)重得限制了管理會計在實際中的應(yīng)用，從而最終導(dǎo)致出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎完全沒有運用于企業(yè)實際”的現(xiàn)象，除此之外，如果只是一味追求高深理論與數(shù)學(xué)模型，只能使簡單的問題變得復(fù)雜化。并且大量的數(shù)學(xué)模型的運用增加了它的復(fù)雜程度，在企業(yè)工作中，由于管理會計比較傾向于對活動“量”方面進(jìn)行控制規(guī)劃，因此，在管理會計工作中，它的一切活動，無論是預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、還是考核等都沒有辦法有效運用數(shù)學(xué)方法和概念，從管理會計發(fā)展的歷程來看，管理會計在以后的發(fā)展中如果越發(fā)達(dá)，那么對數(shù)學(xué)模型和概念的運用就會越深，但實際上，大量使用數(shù)學(xué)概念和模型，不但會增加理解難度，而且也會增加管理會計的復(fù)雜性和模糊性。

二、我國管理會計解決問題的對策

（一）加快建立管理會計協(xié)會

以英國和美國為代表的西方主要國家已建立管理會計協(xié)會的目的是促進(jìn)建立一個科學(xué)和專業(yè)的管理會計管理會計組織。建立管理會計協(xié)會不僅可以加強會計學(xué)術(shù)界之間的交流，而且有利于中國的管理會計研究。從另一個角度來講，想要快速解決我國目前會計理論與實踐相脫離的局面，建立管理會計協(xié)會是必要的。這樣一來，學(xué)術(shù)界可以選擇性的對實務(wù)界的案例進(jìn)行深入研究和調(diào)查，將西方會計管理理論充分適用于我國的實際國情中，形成一套豐富的符合我國經(jīng)濟發(fā)展的會計管理理論。而實務(wù)界在實際操作過程中所遇到的問題可以積極與學(xué)術(shù)界進(jìn)行溝通交流，從而得出有效的解決方法。另外，實務(wù)界可以將學(xué)術(shù)界的研究成果加以整合和運用，并充分融入到實際生產(chǎn)過程中。同時，趨于多學(xué)科、綜合性方向是未來管理會計的發(fā)展趨勢，學(xué)術(shù)界可以依托管理會計協(xié)會進(jìn)行與其他相關(guān)學(xué)科的交流活動。

（二）繼續(xù)加強管理會計教育，提高會計人員的素質(zhì)

改革開發(fā)以來的30多年，我國在會計教育的工作上已經(jīng)取得了重大成功，這為管理會計運用于企業(yè)實際工作打下了堅實基礎(chǔ)。然而，我國現(xiàn)有的會計從業(yè)人員當(dāng)中，存在著許多非專業(yè)會計人員轉(zhuǎn)行會計工作的情況。除此以外，在實行職稱考試以前一部分人員已經(jīng)是會計師或者是高級可會計師，而這些人員中大部分都沒有接受過專業(yè)的會計管理教育。而在八十年代以前的會計工作內(nèi)容都顯得比較簡單，而以往的會計工作內(nèi)容無法適用于當(dāng)前日星月異的企業(yè)發(fā)展，加上管理會計工作自身正不斷發(fā)生著改變。所以在今后的管理會計教育任務(wù)還比較繁重，這就需要我們在工作中不斷提升會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，切實抓好會計人員的后續(xù)職業(yè)教育。

（三）管理會計需要變革

管理會計的現(xiàn)狀以及日后的發(fā)展發(fā)展已經(jīng)引起了學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的極大關(guān)注。這些情況需要探尋切實可行的辦法。在尋求方法時，需要充分結(jié)合實際與理論，注意實際與理論所存在的差異。管理會計能否得到有效推廣運用，至為關(guān)鍵的一步是將實際工作中的經(jīng)驗進(jìn)行分析、歸納、處理、整合、總結(jié)、推廣，形成良好的示范效應(yīng)。對我國管理會計工作中所產(chǎn)生的經(jīng)典案例進(jìn)行實時整合，最終形成一套符合實際工作的研究成果，這對企業(yè)的管理工作具有十分重大的意義。

積極開發(fā)和尋求管理會計相關(guān)軟件，以提升工作效率。而管理會計工作中往往會涉及到一些比較復(fù)雜、精密的算法，因此我們可以利用計算機可以保證計算的精度，減少會計人員的工作量，為企業(yè)提供更加及時、準(zhǔn)確的信息，服務(wù)于決策者的需要；同時，擴大管理會計應(yīng)用范圍。

隨著我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展以及加入世貿(mào)組織，管理會計的應(yīng)用必然將成為我國企業(yè)管理和發(fā)展不可或缺的一部分。21世紀(jì)，是全球化的競爭，隨著我國社會企業(yè)發(fā)展的不斷改善、現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷發(fā)展和涌現(xiàn)，在世界經(jīng)濟發(fā)展大環(huán)境下，企業(yè)必須以競爭為導(dǎo)向，打造出過硬的核心競爭力。在以后的發(fā)展過程中，管理會計必將為我國經(jīng)濟社會的發(fā)展發(fā)揮出重大作用。（作者單位：莆田學(xué)院商學(xué)院）

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