呂英俠

摘 要：在當(dāng)前全球化、市場(chǎng)一體化的大環(huán)境下，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力已經(jīng)越來越大，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)處理不當(dāng)，就可能被市場(chǎng)所淘汰。這就要求企業(yè)在這樣復(fù)雜的環(huán)境下能夠采取必要的措施增強(qiáng)自己的能力，以有效應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作就是其中必要的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；審計(jì)技術(shù)；綜合素質(zhì)

當(dāng)前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和全球化程度日益加深的情況下，企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)日趨復(fù)雜化，僅僅依靠外部的審計(jì)控制已經(jīng)不足以讓企業(yè)很好的應(yīng)對(duì)這一新形勢(shì)下的挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制出現(xiàn)問題是導(dǎo)致諸多企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗進(jìn)而采取非法手段進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的主要原因，對(duì)此，國(guó)內(nèi)企業(yè)必須提高警惕和重視。面對(duì)這一相當(dāng)普遍的問題，國(guó)內(nèi)企業(yè)必須找出自身內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，同時(shí)采取措施加強(qiáng)內(nèi)部的審計(jì)工作，以更好的應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外的挑戰(zhàn)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開展。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要程度已經(jīng)在業(yè)界達(dá)成了共識(shí)，而且在我國(guó)加入國(guó)際貿(mào)易組織、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時(shí)代，它所起的作用也越來越重要，有些時(shí)候甚至超過了外部審計(jì)。但和它的重要地位不相匹配的是，當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)、人員培養(yǎng)、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面還普遍處于滯后狀態(tài)，沒有及時(shí)與國(guó)際接軌，還存在著一系列的問題。這些問題概括起來主要集中在以下幾個(gè)方面：

1.審計(jì)職責(zé)模糊，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其工作內(nèi)容認(rèn)識(shí)不足

內(nèi)部審計(jì)不但要監(jiān)督審計(jì)本企業(yè)，同時(shí)還要配合外部審計(jì)人員的工作。這種內(nèi)外交織的工作情況往往容易造成企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員對(duì)其職責(zé)感到不明晰，有時(shí)候在開展工作時(shí)會(huì)出現(xiàn)無所適從的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響其審計(jì)工作的順利開展和正常進(jìn)行。另外，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員自身對(duì)其工作內(nèi)容等也認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為僅靠自己的財(cái)會(huì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)就足以勝任復(fù)雜的審計(jì)工作。另外還有不少人潛意識(shí)中把審計(jì)工作的內(nèi)容等同于協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行應(yīng)付有關(guān)部門檢查等，這些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展產(chǎn)生了負(fù)面的影響。

2.內(nèi)部審計(jì)缺乏充分的獨(dú)立性，削弱了內(nèi)部審計(jì)決策的質(zhì)量

審計(jì)能發(fā)揮作用的的最大前提就是保持其獨(dú)立性，不受任何部門、任何人員的干擾和制約。然而，當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)這一點(diǎn)做得并不到位，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性嚴(yán)重不足，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有些是由董事會(huì)或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，更普遍的則是用總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)。這樣的后果往往使得審計(jì)機(jī)構(gòu)容易受到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的操控，成為協(xié)助經(jīng)進(jìn)行虛假審計(jì)、應(yīng)付檢查、謀取私利等不法活動(dòng)的幫兇和工具。另外有些企業(yè)出于節(jié)約成本等原因，根本沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是將其職能分散到財(cái)會(huì)等部門，審計(jì)工作和其他部分的工作存在著潛在利益沖突等風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作的中立性得不到保證。這些現(xiàn)象明顯反映出國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍漠視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)效率低下，弊端百出的現(xiàn)象。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

由于國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)上地位比較低等原因使得企業(yè)普遍在內(nèi)部審計(jì)人員的選用和培訓(xùn)上往往也比較輕視，很少進(jìn)行必要的投入，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。具體體現(xiàn)在下面兩點(diǎn)：第一，不少企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門當(dāng)作安置閑雜人員的地方，里面的審計(jì)人員通常年齡比較大且文化素質(zhì)比較低，根本不具備審計(jì)工作所需的素質(zhì)和能力。第二，部分企業(yè)把審計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作等同起來，在審計(jì)人員的選用上一般都從財(cái)務(wù)人員中選用，這些人雖然財(cái)務(wù)方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)豐富，然而卻并沒有具備必要的風(fēng)險(xiǎn)管控和信息技術(shù)知識(shí)，因此在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)也往往并不到位。

二、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的對(duì)策

面對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中普遍存在的這些問題，為了提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有必要從以下幾個(gè)方面入手來提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量：

1.提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的不可缺少的部分，不論是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層還是內(nèi)部審計(jì)工作者，都應(yīng)該對(duì)其有足夠的重視，改變以往輕視審計(jì)工作的態(tài)度。管理者要在企業(yè)內(nèi)部多宣傳內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值和作用，讓企業(yè)上下都明白其促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的意義，進(jìn)而能主動(dòng)配合進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作。另外還要改變以往一些企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)附屬于財(cái)會(huì)部門的做法，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并提高其地位和收入。

2.拓展內(nèi)部審計(jì)的職能和工作范圍

當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)開展上還比較簡(jiǎn)單，集中于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和檢查復(fù)核，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)的加劇，已經(jīng)越來越不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，有必要對(duì)其業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行拓展，進(jìn)一步與國(guó)際接軌。

（1）內(nèi)部審計(jì)要轉(zhuǎn)變工作重心，處理好監(jiān)督和服務(wù)之間的關(guān)系

以往的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要集中于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)，所參與的環(huán)節(jié)有限，對(duì)其作用的發(fā)揮也形成一定程度的束縛。當(dāng)前的形勢(shì)下，要求內(nèi)部審計(jì)既要進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，同時(shí)更要積極參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理上來，更多地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)提高必要的服務(wù)。

（2）要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍

當(dāng)前企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力和現(xiàn)實(shí)需求要求內(nèi)部的審計(jì)工作必須跳出以往相對(duì)狹小財(cái)務(wù)審計(jì)范圍，適應(yīng)審計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)，擴(kuò)大其審計(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)范圍，盡可能參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的環(huán)節(jié)，開展重大投機(jī)決策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等業(yè)務(wù)活動(dòng)，為企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等提供必要的服務(wù)。

（3）要提高審計(jì)技術(shù)水平

國(guó)內(nèi)企業(yè)的審計(jì)工作不僅在認(rèn)識(shí)上落后于國(guó)際先進(jìn)水平，在審計(jì)技術(shù)上也同樣如此。當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)還沿襲以往人工和經(jīng)驗(yàn)為主的工作模式，極少引入先進(jìn)的信息技術(shù)手段，不僅工作效率地，而且容易出錯(cuò)。在當(dāng)前的信息時(shí)代和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，必須積極引入相應(yīng)的信息技術(shù)和審計(jì)方面的軟件，以有效提高內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)含量和工作效率。endprint

3.以提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性為出發(fā)點(diǎn)，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任

企業(yè)要想讓內(nèi)部的審計(jì)工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用，為企業(yè)做出貢獻(xiàn)的話，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員的設(shè)置上必須保證其獨(dú)立性。因此，企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置和調(diào)整時(shí)應(yīng)該考慮到審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬問題。通常來說，內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部所處層次越高，收到其他部門影響越小，它的獨(dú)立性就會(huì)越強(qiáng)，因此盡量提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，并與其他部門保持絕對(duì)獨(dú)立。這方面可以借鑒國(guó)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬于董事會(huì)的通行做法。而在審計(jì)人員的選用上，要保證他們的專業(yè)性，即選用專業(yè)人員從事審計(jì)工作，并不與其他部門的工作產(chǎn)生交集，堅(jiān)決杜絕以往既要做財(cái)務(wù)工作，又要弄審計(jì)工作等職責(zé)不專的現(xiàn)象。

4.提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低直接影響了審計(jì)的質(zhì)量，因此要采取必要的措施來提高他們的綜合素質(zhì)，具體可從以下幾個(gè)方面著手：

（1）提高審計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)

內(nèi)部審計(jì)工作往往會(huì)涉及到企業(yè)內(nèi)外一些部門和人員的利益，使得審計(jì)人員開展工作時(shí)總是難免完全杜絕外界的干擾，因此必須加強(qiáng)對(duì)其職業(yè)道德素養(yǎng)的學(xué)習(xí)，提高其職業(yè)道德素養(yǎng)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

審計(jì)技能處在一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過程，以往得到普遍采用，效率很高的審計(jì)方式和技能，隨著經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及相關(guān)科技等的發(fā)展，也會(huì)出現(xiàn)滯后的現(xiàn)象。因此企業(yè)必須在這方面保持動(dòng)態(tài)的投入，保持對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證其技能水平跟得上企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要。

（3）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控已經(jīng)成為影響企業(yè)存亡的重要因素。因此，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員也要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，及時(shí)對(duì)企業(yè)所可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)預(yù)判和防范。

總之，隨著市場(chǎng)之間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)只有采取必要的措施增強(qiáng)自己的能力，以有效應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作就是其中必要的措施，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、改善企業(yè)管理、防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等方面將會(huì)發(fā)揮越來越大的作用。

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