陶思婉

摘 要：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理因?yàn)槠湫再|(zhì)上的特殊性，因此在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面有著更為重要的現(xiàn)實(shí)意義，目前情況下我國(guó)大部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理存在很多問(wèn)題，內(nèi)部控制體系不健全，并且風(fēng)險(xiǎn)管理的水平較差，因而難以有效地為事業(yè)單位提供風(fēng)險(xiǎn)控制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；評(píng)估；預(yù)算管理

內(nèi)部控制是單位強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)規(guī)范自身行為的保障措施，風(fēng)險(xiǎn)管理能夠發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中存在的漏洞，從而推動(dòng)促使單位重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作，通過(guò)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理而完善內(nèi)部控制制度，從而避免徇私舞弊行為的出現(xiàn)以及國(guó)有資產(chǎn)的流失，也能夠改善管理水平從而更好地履行其職能。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

1.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合點(diǎn)

內(nèi)部控制要以風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn)來(lái)開(kāi)展工作，內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)與目的都是控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理可以說(shuō)是事業(yè)單位正常運(yùn)營(yíng)的一個(gè)必要的組成部分。事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全以及經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的提高都需要內(nèi)部控制制度提供保障。這也是事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理需要達(dá)到的基本目標(biāo)。因此可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視只是構(gòu)建內(nèi)部控制制度的重要?jiǎng)恿χ?。如果沒(méi)有一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度，那么事業(yè)單位日常運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)就容易導(dǎo)致各種舞弊行為的發(fā)生，給事業(yè)單位乃至國(guó)家資產(chǎn)帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失。內(nèi)部控制可以說(shuō)是事業(yè)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效機(jī)制。

2.對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部控制是與風(fēng)險(xiǎn)管理有一定區(qū)別的

首先是風(fēng)險(xiǎn)管理范圍要比內(nèi)部控制更廣，風(fēng)險(xiǎn)管理可以說(shuō)是細(xì)化以及延伸了的內(nèi)部控制，事業(yè)單位的內(nèi)部控制可以在風(fēng)險(xiǎn)管理的框架之下來(lái)發(fā)揮自身作用。其次是二者在風(fēng)險(xiǎn)方面的認(rèn)知也有所不同，風(fēng)險(xiǎn)管理除考慮了事業(yè)單位履行職能過(guò)程中關(guān)注的那些個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)之外，還需要從組合角度出發(fā)去考慮風(fēng)險(xiǎn)。再次是構(gòu)成要素的也存在著明顯的不同，風(fēng)險(xiǎn)管理的框架深化了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容，在控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)部控制要素之上增加目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等構(gòu)成要素。最后是風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于內(nèi)部控制的目標(biāo)，與事業(yè)單位內(nèi)部控制相比，風(fēng)險(xiǎn)管理需要關(guān)注財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息，同時(shí)要引入戰(zhàn)略目標(biāo)這一概念，其余管理系統(tǒng)目標(biāo)都要以事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)為中心并且提供服務(wù)。不過(guò)需要注意的時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理并不能夠同內(nèi)部控制相割裂，在事業(yè)單位的管理體制建設(shè)當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制相結(jié)合。

二、事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

目前我國(guó)絕大多數(shù)事業(yè)單位由于受到傳統(tǒng)管理制度影響，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足，在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中存在很多問(wèn)題：

1.預(yù)算管理缺失

預(yù)算管理是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，目前很多事業(yè)單位的預(yù)算往往只是涉及到單位的年度收人以及年度支出，卻沒(méi)有將對(duì)外投資以及貸款等經(jīng)濟(jì)行為列在預(yù)算管理當(dāng)中，這就使得財(cái)務(wù)部門(mén)乃至于事業(yè)單位的管理人員無(wú)法真正掌握本單位債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行的狀況，難以通過(guò)預(yù)算管理來(lái)對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。除此之外，預(yù)算管理的缺失也導(dǎo)致事業(yè)單位中存在許多違規(guī)行為，尤其是對(duì)基層的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，導(dǎo)致徇私舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)日趨國(guó)際化以及市場(chǎng)化的過(guò)程中，中小型企業(yè)都嘗試建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，從而對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用以及管理人員的權(quán)限進(jìn)行劃分，并對(duì)項(xiàng)目期間的費(fèi)用管理進(jìn)行設(shè)計(jì)，同時(shí)控制預(yù)算費(fèi)用以及事后的追償機(jī)制等。但是我國(guó)事業(yè)單位因?yàn)槭荏w制上因素的影響，導(dǎo)致其存在依靠政府救助的意識(shí)，我國(guó)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)仍然非常單薄，沒(méi)有壓力和動(dòng)力去進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的制度建設(shè)。

3.內(nèi)部監(jiān)督不力

我國(guó)事業(yè)單位在內(nèi)部監(jiān)督方面不完善，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)沒(méi)有獨(dú)立性，一切都聽(tīng)命于事業(yè)單位的管理人員，從而使得其淪為事業(yè)單位的二級(jí)部門(mén)，自然難以發(fā)揮獨(dú)立監(jiān)督作用；其次是內(nèi)部控制人員的人事待遇存在問(wèn)題，由于事業(yè)單位并不重視內(nèi)部控制部門(mén)建設(shè)發(fā)展，因此內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理等部門(mén)員工的福利、工資待遇以及績(jī)效等方面都比較差，員工缺乏努力工作的動(dòng)力。再次是事業(yè)單位基層部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的需求難以得到滿(mǎn)足?；鶎邮聵I(yè)單位也需要內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理控制的事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂(yōu)，無(wú)法為事業(yè)單位的規(guī)劃發(fā)展提供參考指導(dǎo)。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義不言而喻，在此針對(duì)目前我國(guó)事業(yè)單位中風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題，提出針對(duì)性的改進(jìn)措施：

1.建立以風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)控制度

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)以及發(fā)展規(guī)劃，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)控制度。一方面，事業(yè)單位要確定風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)以及原則，要借鑒國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，包括風(fēng)險(xiǎn)分析、辨識(shí)以及評(píng)估的方法，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情以及事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將這些先進(jìn)的管理方法以及經(jīng)驗(yàn)措施引入到事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程當(dāng)中，之后要全面貫穿落實(shí)到事業(yè)單位運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，從而挖掘出事業(yè)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)要素，從而采取針對(duì)性措施加以解決，從而保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益的最大化。另一方面，事業(yè)單位在建構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)控制度過(guò)程中，需要嚴(yán)格遵循我國(guó)新出臺(tái)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于事業(yè)單面風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)理念，同時(shí)要根據(jù)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)規(guī)定來(lái)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理的工作機(jī)制，從而保證風(fēng)險(xiǎn)管理制度符合國(guó)家政策法規(guī)的要求。

2.做好風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估工作

事業(yè)單位需要對(duì)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，從而發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的薄弱點(diǎn)和困難點(diǎn)，從而針對(duì)性地采取措施。通常情況下，事業(yè)單位可以從以下幾個(gè)方面入手進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：首先是對(duì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府出臺(tái)的《內(nèi)部控制手冊(cè)》以及《自我評(píng)估手冊(cè)》，同時(shí)根據(jù)自身狀況來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的切入點(diǎn)。在這一過(guò)程當(dāng)中，事業(yè)單位要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)庫(kù)，從而建立風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)控制度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。其次是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)分析內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，挖掘事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的不足，同時(shí)要盡量克服無(wú)形資產(chǎn)成本難以計(jì)量的障礙，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性以及合理性。最后是事業(yè)單位要逐漸明確對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露，建立并完善無(wú)形資產(chǎn)的披露框架，突出對(duì)事業(yè)單位技術(shù)人員等方面智力資源的披露，同時(shí)對(duì)事業(yè)單位的各種研究以及開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行控制，并且在對(duì)這方面信息進(jìn)行披露的過(guò)程中要加強(qiáng)監(jiān)管，一方面可以通過(guò)事業(yè)單位內(nèi)部的自身監(jiān)督審計(jì)，另一方面也可以借助于外部的證券監(jiān)管部門(mén)以及資產(chǎn)評(píng)估師等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，從而進(jìn)一步完善其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。

3.全面加強(qiáng)預(yù)算管理工作

全面的預(yù)算管理可以說(shuō)是事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，也是事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要組成部分。事業(yè)單位首先要夯實(shí)基礎(chǔ)，逐步改進(jìn)預(yù)算編制工作的科學(xué)性。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將預(yù)算指標(biāo)在單位內(nèi)部加以分解，從而發(fā)揮出預(yù)算管理對(duì)事業(yè)單位活動(dòng)的控制作用，同時(shí)保證預(yù)算得到嚴(yán)格的執(zhí)行。其次是事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制度，各個(gè)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期或者不定期地對(duì)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行的狀況以及效果進(jìn)行監(jiān)督和研究，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以解決，這就要求財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行加以動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理，從而提高預(yù)算的執(zhí)行力度，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供財(cái)務(wù)信息支持。最后是要完善事業(yè)單位的審計(jì)制度，包括事業(yè)單位的內(nèi)部控制以及外部審計(jì)兩個(gè)方面。事業(yè)單位內(nèi)部的各種活動(dòng)是否合法合規(guī)，都應(yīng)當(dāng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)加以評(píng)價(jià)，也就是對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行再控制，從而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)部門(mén)地位，同時(shí)確保審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，從而保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠?qū)ζ渌块T(mén)的業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立有效的審計(jì)。除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)重視外部審計(jì)工作，由于內(nèi)部審計(jì)往往會(huì)受到來(lái)自事業(yè)單位內(nèi)部各種因素的干擾，因此可以通過(guò)外部審計(jì)來(lái)形成監(jiān)督合力，從而發(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，提高事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。

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