譚麗珠

譚麗珠/廣東培正學(xué)院財(cái)務(wù)人員（廣東廣州510800）。

在我國(guó)高等教育體系中，民辦高校已經(jīng)成為重要的組成部分，民辦高校憑借自身的優(yōu)勢(shì)，已成為我國(guó)公辦高校重要的補(bǔ)充，且發(fā)展速度非常快。民辦高校想要取得發(fā)展就要加強(qiáng)管理制度，會(huì)計(jì)核算就是其中非常重要的一方面。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的管理，完善民辦高校的各項(xiàng)管理，確保民辦高校能夠在競(jìng)爭(zhēng)中生存與發(fā)展，從而提高教學(xué)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。

一、民辦高校會(huì)計(jì)核算內(nèi)涵

民辦高校區(qū)別于公立高校，利用的是非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)，由企事業(yè)組織，社會(huì)團(tuán)體，其他的社會(huì)組織及公民個(gè)人等面向社會(huì)所舉辦的高等學(xué)校和其他的教育機(jī)構(gòu)，有專(zhuān)科與本科之分。

會(huì)計(jì)核算也被稱(chēng)為會(huì)計(jì)反映，是以貨幣為主要的計(jì)量尺度，反應(yīng)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算是一種事后核算，其主要內(nèi)容包括記賬、算賬與報(bào)賬。在會(huì)計(jì)工作中，做好會(huì)計(jì)的核算是非常重要的一點(diǎn)，有助于保障會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，提高工作效率，滿(mǎn)足使用者需求。

二、民辦高校會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

目前我國(guó)并沒(méi)有對(duì)民辦高校的會(huì)計(jì)核算有任何的具體規(guī)定，民辦高校采取何種的會(huì)計(jì)制度也是民辦高校自己決定。民辦高校的出現(xiàn)，是高等教育的辦學(xué)機(jī)制和模式的一種探索與創(chuàng)新，會(huì)計(jì)核算關(guān)系到民辦高校各項(xiàng)人員的利益，如果會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)差錯(cuò)，就會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的使用者。各民辦高校的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)都不相同，造成會(huì)計(jì)核算的框架構(gòu)成與實(shí)施方法都非常的不同。會(huì)計(jì)核算包括收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制等。當(dāng)前我國(guó)民辦高校的會(huì)計(jì)制度存在一定的問(wèn)題，造成會(huì)計(jì)信息的失真，民辦高校的會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量有待提高，常出現(xiàn)的問(wèn)題包括負(fù)債、接受投資出現(xiàn)問(wèn)題、財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題、基本建設(shè)出現(xiàn)問(wèn)題、發(fā)展基金提取問(wèn)題、低值易耗品核算問(wèn)題等等。民辦高校在應(yīng)該執(zhí)行哪一種會(huì)計(jì)核算制度上存在很大的差異，會(huì)計(jì)核算制度包括參照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度、高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度、依據(jù)民辦高校具備的公益性與產(chǎn)業(yè)性雙重性質(zhì)單獨(dú)定制的一套民辦高校會(huì)計(jì)制度。

三、民辦高校會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不完善。當(dāng)前民辦高校大多采用的會(huì)計(jì)核算制度都是 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與 《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，二者采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，民辦高校的會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算的基礎(chǔ)，核算的方式非常的簡(jiǎn)單，卻存在一定的問(wèn)題，收付實(shí)現(xiàn)制不能夠?qū)缙谑杖牒唾M(fèi)用正確反映。

一是民辦高校不同于一般的事業(yè)單位，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算的原則，就會(huì)造成民辦高校年初的收入非常的高，而平常收入就相對(duì)而言比較低，因?yàn)楦咝Ｊ且谀瓿跏杖W(xué)生的學(xué)費(fèi)的。

二是采用收付實(shí)現(xiàn)制，如果出現(xiàn)學(xué)生欠費(fèi)的行為，會(huì)計(jì)核算卻無(wú)法做出賬務(wù)的處理，影響了學(xué)校的資產(chǎn)，造成了沒(méi)有辦法收回的壞賬。

三是在高校中，會(huì)購(gòu)置一些學(xué)校需要的建設(shè)器材，資金的支出會(huì)變成跨年度。這種情況下，如果還是以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，就不能合理進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于資本性的支出與收益性的支出無(wú)法辨別，不能準(zhǔn)確地反映各個(gè)時(shí)期的發(fā)展?fàn)顩r。

四是賬面上存在很大的波動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的不合理，從而無(wú)法準(zhǔn)確反映年度收入與支出情況，學(xué)校就失去了分配年度結(jié)余的依據(jù)。

2.缺少完整的基建核算。在民辦高校中，基建項(xiàng)目都是采用銀行貸款的方式進(jìn)行資金的籌集，部分民辦高校采用的是《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，基建會(huì)計(jì)是獨(dú)立存在的，也就是說(shuō)基建會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)是分開(kāi)進(jìn)行核算的。民辦高校會(huì)依據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r對(duì)賬務(wù)核算進(jìn)行處理，造成貸款資金與利息的償還方式出現(xiàn)了一定的問(wèn)題，有的學(xué)校將貸款利息作為了財(cái)務(wù)費(fèi)用的當(dāng)期支出，有的計(jì)入了基建工程的成本，還有的學(xué)校在基建會(huì)計(jì)中直接對(duì)借款進(jìn)行核算，這樣就造成基建會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法正確地反應(yīng)基建工程實(shí)際的成本，使學(xué)校資產(chǎn)與負(fù)債情況出現(xiàn)混亂，造成會(huì)計(jì)信息的失真。

3.基本報(bào)表不完善。民辦高校在資金來(lái)源上，主要是收取學(xué)生的學(xué)費(fèi)，而不像公立學(xué)校由政府進(jìn)行一定的撥款，民辦高校更加注重學(xué)校的盈利情況與償債能力?，F(xiàn)在實(shí)行的 《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有對(duì)基本報(bào)表的規(guī)定，基本報(bào)表反應(yīng)的是預(yù)算收支的結(jié)余情況，服務(wù)于預(yù)算管理的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，由資產(chǎn)負(fù)債表、附表（會(huì)計(jì)報(bào)表附注）、收入支出表、收支情況說(shuō)明書(shū)等組成。當(dāng)前制度下，報(bào)表無(wú)法提供貨幣資金使用情況的準(zhǔn)確信息，無(wú)法給出利益相關(guān)者想要的信息。當(dāng)前基本報(bào)表沒(méi)有現(xiàn)金流量表，學(xué)校向銀行的貸款就無(wú)法每季度向銀行編報(bào)現(xiàn)金流量表，不利于實(shí)施監(jiān)督制度，不利于分析會(huì)計(jì)的核算狀況。

4.會(huì)計(jì)信息存在問(wèn)題。由于民辦高校的賬務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)造成民辦高校的自主決策權(quán)在無(wú)形中被放大，缺少對(duì)民辦高校自身實(shí)際發(fā)展情況的考量，造成會(huì)計(jì)信息的失真，甚至出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象。在會(huì)計(jì)制度上，民辦高校的統(tǒng)一性不強(qiáng)，造成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息可比性差，橫向的可比性最為嚴(yán)重。

5.資金和成本的核算存在問(wèn)題。在《高等教育會(huì)計(jì)制度》中，規(guī)定在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與處理賬務(wù)時(shí)是不計(jì)提折舊的。就是說(shuō)只是考慮資產(chǎn)的原值，對(duì)于損耗與折舊情況并不加以考慮。這樣就造成了對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限與凈值不能如實(shí)地反映，可能出現(xiàn)資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)的虛增現(xiàn)象，會(huì)造成民辦高校出現(xiàn)賬實(shí)不符、資產(chǎn)總量被人為地夸大等現(xiàn)象，年底結(jié)余也會(huì)出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。在民辦高校的支出中，如果不計(jì)入固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用就會(huì)造成教育成本的核算不準(zhǔn)確，直接影響利潤(rùn)結(jié)算，導(dǎo)致對(duì)出資者的回報(bào)計(jì)算缺乏科學(xué)性和正確性。

6.適用法律與會(huì)計(jì)制度存在缺陷。以上民辦高校會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題最主要的原因就在于缺少針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度與適用法律。民辦高校缺少統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，缺乏一定的規(guī)法與標(biāo)準(zhǔn)。由于總是自主地選擇會(huì)計(jì)制度，使各民辦高校的會(huì)計(jì)核算都存在或多或少的問(wèn)題。

四、完善民辦高校會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

1.實(shí)行分類(lèi)核算方式。民辦高校分為兩種類(lèi)型，一是營(yíng)利性民辦高校、二是非營(yíng)利民辦高校。針對(duì)這兩種類(lèi)型的民辦高校，需要采用分類(lèi)核算的方式。前者以盈利為最終的目的，以辦學(xué)的結(jié)余與固定資產(chǎn)投資形成的剩余作為經(jīng)濟(jì)回報(bào)，經(jīng)濟(jì)回報(bào)歸投資者與舉辦者所有；后者是不以營(yíng)利為最終的目的，學(xué)校會(huì)自行處理辦學(xué)的結(jié)余與盈利，出資人也不可對(duì)結(jié)余進(jìn)行分配，民辦高校掌握資產(chǎn)的所有權(quán)。

2.會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。民辦高校需要對(duì)成本的收入實(shí)行全面的核算，必須要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于科學(xué)的核算成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制打破了以已經(jīng)實(shí)際收到的收入與已經(jīng)實(shí)際支出的費(fèi)用為基礎(chǔ)的情況，規(guī)定以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ)，對(duì)收入與費(fèi)用進(jìn)行一定的歸屬期劃分，有助于全面真實(shí)地反應(yīng)收支情況，彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理更好地發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的績(jī)效得到了有效的提高。權(quán)責(zé)發(fā)生制一般用于民辦高校的利息核算，比如學(xué)費(fèi)的收取、金融借款融資、附屬單位的繳款等。適當(dāng)?shù)脑O(shè)置會(huì)計(jì)科目，可以使民辦高校的收支情況能夠有更加真實(shí)準(zhǔn)確的反映，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置可以參照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。

3.完善基建會(huì)計(jì)核算原則。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，總是將基建業(yè)務(wù)和基本業(yè)務(wù)分開(kāi)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致對(duì)民辦高校的經(jīng)濟(jì)資源反映不夠全面。實(shí)現(xiàn)一體化原則，將基建業(yè)務(wù)和基本業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)一起進(jìn)行核算，就能夠解決財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題。將二者合并結(jié)算可以采用的方法一是在民辦高校制度中，將借款作為一般業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，要對(duì)基建項(xiàng)目工程進(jìn)行價(jià)值核算，在基建項(xiàng)目工程中實(shí)施一定的科目設(shè)置，核算其相關(guān)的所有費(fèi)用；二是竣工結(jié)算前后對(duì)固定資產(chǎn)的核算，在竣工決算之前，費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，在竣工決算之后，計(jì)入當(dāng)期的支出或者費(fèi)用；三是將基建報(bào)表與高校財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制，保證全面的反應(yīng)基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)的狀況。

4.資產(chǎn)管理真實(shí)，成本核算合理。首先，對(duì)固定資產(chǎn)采用計(jì)提折舊。民辦高校將固定資產(chǎn)實(shí)行計(jì)提折舊，能夠真實(shí)反應(yīng)凈資產(chǎn)，有助于對(duì)教育成本的計(jì)算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，使成本核算得到加強(qiáng)，促使辦學(xué)的成本更加的合理化。固定資產(chǎn)是重要的物質(zhì)資源，其未來(lái)的效益是非常可觀的，必須對(duì)固定資產(chǎn)采用計(jì)提折舊，真實(shí)反應(yīng)固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值和凈資產(chǎn)。其次，依據(jù)民辦高校實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r制定成本核算方法。民辦高校成本核算方法的制定符合會(huì)計(jì)核算的客觀需要，有助于實(shí)現(xiàn)民辦高校財(cái)務(wù)運(yùn)行的績(jī)效管理與考核評(píng)價(jià)的實(shí)施。具體的方式要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對(duì)高?；顒?dòng)的成本范圍、項(xiàng)目、計(jì)算方法、費(fèi)用的支取分配等進(jìn)行合理的規(guī)定，將民辦高?；顒?dòng)資源的消耗狀況真實(shí)準(zhǔn)確地反映出來(lái)。

5.完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系與信息披露內(nèi)容。民辦高校要依據(jù)一定的法律法規(guī)再結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r，建立一套適應(yīng)民辦高校財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性與及時(shí)性，將信息披露的內(nèi)容進(jìn)行一定的擴(kuò)大，提供更多有用的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)該加入適當(dāng)?shù)姆秦?cái)務(wù)信息，比如學(xué)校的專(zhuān)業(yè)特色、學(xué)校的發(fā)展?fàn)顩r、畢業(yè)生的就業(yè)狀況等等。

在民辦高校中，會(huì)計(jì)核算是重要的一項(xiàng)管理制度，科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算有助于民辦高校各項(xiàng)工作的開(kāi)展。及時(shí)地解決民辦高校會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，完善民辦高校的會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)民辦高校優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮，為國(guó)家的教育事業(yè)做更多的貢獻(xiàn)。

[1] 郭復(fù)初，羅朝暉.政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

[2] 趙建勇，戚艷霞.政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2005.

[3] 陸建橋.我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，2004（9）.

[4] 程介明.民辦教育的研究與探索[M].北京師范大學(xué)出版社，2000.

[5] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度講解[M].人民出版社，2005.

[6] 張愛(ài)民.中國(guó)公辦和民辦高校會(huì)計(jì)制度改革研究[J].新會(huì)計(jì)，2009（9）.

[7] 王善邁.我國(guó)民辦學(xué)校如何進(jìn)行分類(lèi)管理[N].中國(guó)教育報(bào)，2011（8）.

[8] 王紅梅.民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革建議[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2009（11）.

[9] 邱道欣.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度在民辦高校的運(yùn)用[J].理論縱橫，2008（3）.

[10] 阮麗芬.民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度初探[J].財(cái)會(huì)研究，2005（11）.