李月婷

【摘要】 原高校財務(wù)制度和會計制度已不能適應高校業(yè)務(wù)日益多樣化和信息需求者的需要，財政部會同教育部對原《高等學校財務(wù)制度》進行了修訂。文章從預算管理、資產(chǎn)管理、成本費用管理、財務(wù)報告和財務(wù)指標等方面對新舊高校財務(wù)制度進行比較，指出新財務(wù)制度對改善高校財務(wù)管理體制、提高財務(wù)信息質(zhì)量、優(yōu)化財務(wù)報告質(zhì)量的作用。

【關(guān)鍵詞】 高等學校； 財務(wù)制度； 財務(wù)信息質(zhì)量； 比較分析

中圖分類號：F233；G647文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0106-02一、引言

經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，促使高校的業(yè)務(wù)類型更趨復雜化、多元化。隨著我國高等教育體制的深化改革，高校經(jīng)費來源已從單一的財政撥款發(fā)展為多渠道、多元化籌集資金的格局；同時，也相應出現(xiàn)了大量的銀行貸款、新校區(qū)建設(shè)、社會捐贈等業(yè)務(wù)活動，舊的財務(wù)管理制度已不能客觀、真實地反映高校的財務(wù)狀況，甚至影響了高校資金的使用效率，使高校財務(wù)管理嚴重滯后。為適應高校等事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，財政部先后對事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、高等學校會計制度等修訂征求意見，并先后頒布了新的修訂稿。2012年12月財政部會同教育部根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號），對《高等學校財務(wù)制度》進行了修訂，新制度自2013年1月1日起施行。新財務(wù)制度對預算管理、資產(chǎn)管理、成本費用管理、財務(wù)分析等提出了新的要求，改革之后更適合目前高校財務(wù)管理的需要，能更客觀、真實、全面地反映高校的財務(wù)狀況，本文對此作一分析比較。

二、原高校財務(wù)制度存在的問題

原高校財務(wù)制度，已不能滿足利益相關(guān)者對財務(wù)信息的需求，無法對高校教育成本核算提供所需的數(shù)據(jù)，嚴重影響了財務(wù)信息質(zhì)量及高校財務(wù)管理水平，主要存在的問題包括：

1.對于預算調(diào)整的審批，主管部門同樣具備審批權(quán)，審批權(quán)管理的分散化，不利于預算管理。

2.資產(chǎn)管理不能真實反映高校資產(chǎn)價值。原制度不要求對固定資產(chǎn)計提折舊，固定資產(chǎn)自購入至處置，其賬面價值一直為初始購入價值，未考慮資產(chǎn)在使用中的物理損耗和經(jīng)濟損耗，使資產(chǎn)價值嚴重被夸大，會計信息失真嚴重，也使高校教育成本核算時缺失一部分成本費用，不利于對高校資產(chǎn)使用效益的分析。對無形資產(chǎn)的管理也存在類似問題。

3.采用單一的支出管理，對高校辦學成本的核算和分析簡單粗略，沒有科學的分析方法。對于教學費用和科研費用不加區(qū)分，沒有按照經(jīng)濟事項進行歸集，使得長期以來科研成本和教學成本混為一談，不利于高校節(jié)儉辦學、提高資金使用效益。

4.財務(wù)分析以生均辦學成本為主，單一、粗略。近幾年，高校資金來源多渠道，經(jīng)濟業(yè)務(wù)復雜化，導致高校的經(jīng)費種類多，用途多樣，按照原有的核算和管理方法對高校的財務(wù)狀況分析將是片面甚至扭曲的。

綜上，由于原財務(wù)制度已遠遠不能適應現(xiàn)階段高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，迫切需要改革，建立更科學合理的財務(wù)制度以適應高校財務(wù)管理的需要。

三、修訂后的《高等學校財務(wù)制度》對提高財務(wù)信息質(zhì)量的影響

修訂后的《高等學校財務(wù)制度》（簡稱新制度）與原制度相比，在很多方面有了根本性變化，主要包括：一是預算調(diào)整由主管部門審核后報財政部門批準調(diào)整，審批管理更嚴格；二是資產(chǎn)管理要求對固定資產(chǎn)計提折舊，對無形資產(chǎn)計提攤銷，能更真實地反映高校的資產(chǎn)價值；三是在支出管理的基礎(chǔ)上，提出了高校內(nèi)部成本費用管理的要求，使財務(wù)報表更能滿足信息需求者的需要；四是財務(wù)分析體系更加完善，新制度建立了新的報表體系及財務(wù)分析指標體系，提高了高校的財務(wù)管理水平，使財務(wù)信息更全面、更有價值。

（一）新舊制度預算管理的比較

新制度在預算管理中，新增了高等學校決算編制要求的規(guī)定，將高校年終決算管理的要求、程序等工作明確寫入高校財務(wù)管理制度，強調(diào)了高校決算管理工作的重要性。

新制度對于預算調(diào)整的審批手續(xù)作了略微調(diào)整。舊制度中“……如果國家有關(guān)政策或事業(yè)計劃有較大調(diào)整，對收支預算影響較大，確需調(diào)整時，可以報請主管部門或者財政部門調(diào)整預算”，對于預算確需調(diào)整的，可以報主管部門或財政部門調(diào)整預算。新制度中，對于預算調(diào)整的審批權(quán)，明確“對預算執(zhí)行影響較大時，高等學校應當報主管部門審核后報財政部門調(diào)整預算”，即主管部門審核，最終由財政部門批準調(diào)整。新制度對于預算調(diào)整的審批管理更統(tǒng)一，也強調(diào)了預算編制和執(zhí)行的嚴肅性，利于各預算單位的預算管理。

（二）新舊制度資產(chǎn)管理的比較

新制度中，資產(chǎn)管理對固定資產(chǎn)的標準重新界定，提高了構(gòu)成固定資產(chǎn)的價值標準，同時對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)分別提出了計提折舊、攤銷的要求。原事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計價原則要求以歷史成本入賬，之后的會計期間不改變其計價基礎(chǔ)，待資產(chǎn)報廢處置時一次性減少其成本。由于資產(chǎn)在使用過程中存在物理貶值和經(jīng)濟貶值，這種會計處理方式導致了事業(yè)單位在以后會計期間資產(chǎn)價值虛增、會計信息嚴重失真，無法真實反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，在實際工作中，甚至存在固定資產(chǎn)增值，即資產(chǎn)經(jīng)過修理后越使用價值越大的情況。新財務(wù)制度要求對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊，對無形資產(chǎn)在其使用期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，這樣可以更真實地反映單位的資產(chǎn)價值，減少會計信息扭曲的現(xiàn)象。

新制度對存貨管理更加明確。存貨是指高等學校在開展教學、科研及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括各類材料、燃料、低值易耗品等。應當定期或不定期對存貨進行清查盤點，保證賬實相符，對存貨盤盈、盤虧應當及時處理。目前高校對于低值易耗品、燃料等未在資產(chǎn)賬面顯示，未進行存貨管理，資產(chǎn)購入的使用、管理嚴重缺失，在一定程度上導致了部分資產(chǎn)的流失，屬于資產(chǎn)管理內(nèi)控的嚴重失效。

相比較舊制度，新制度對資產(chǎn)管理更科學規(guī)范，健全了資產(chǎn)管理制度，加強了資產(chǎn)管理，使高校能根據(jù)學校發(fā)展的需要合理配置資源，建立資產(chǎn)共享、共用制度，能更好地提高資產(chǎn)的使用效率。

（三）新舊制度成本費用管理比較

新高校財務(wù)制度提出，高校應根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理。新制度中高校成本費用管理主要包括以下方面：

首先，高校對于資源的消耗管理不再局限于簡單的支出管理，提出在支出管理的基礎(chǔ)上，開展成本費用管理，并建立成本費用與相關(guān)支出的核對機制。對于成本費用管理更多地是要求財務(wù)人員根據(jù)信息需求對會計信息進行加工、歸集，以提供信息需求者所需的財務(wù)信息。

其次，新制度的成本費用管理明確提出了將支出根據(jù)與效益的關(guān)系區(qū)分為當期費用和分期費用。原會計制度實行收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，所有支出一次性計入當期支出，不考慮收益期間，例如不要求對固定資產(chǎn)計提折舊、不攤銷無形資產(chǎn)，這種會計處理方式不符合配比原則，從而導致會計信息失真等問題。新制度要求高校應將效益與本會計年度相關(guān)的支出計入當期費用；將效益與兩個或者兩個以上會計年度相關(guān)的支出，按照有關(guān)規(guī)定，以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)推銷等形式分期計入費用。此規(guī)定體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制、配比原則等，也使財務(wù)信息可以更真實地反映高校的辦學成本、績效水平。

再次，成本費用管理更強調(diào)對高校資金使用效益的衡量和考察，要求高校將所發(fā)生的費用按照用途歸集為教學費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用，不能直接歸集的，按照一定的原則和標準合理分攤。費用按用途歸集，為進一步細化成本核算奠定了基礎(chǔ)，利于開展學校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作；科研活動成本的核算應當細化到科研項目。這些將幫助報表使用者更直接地獲取各項業(yè)務(wù)的成本信息，也加強了高校教育成本管理力度，便于財務(wù)人員更好地進行成本管理，提高高校資源使用效率。

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