徐俊賢

【摘要】 孔子的會(huì)計(jì)學(xué)思想主要表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)學(xué)思想，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息對(duì)國家和社會(huì)管理工作的重要作用?？鬃拥墓芾頃?huì)計(jì)學(xué)思想表現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的管理功能、做好收入和支出工作以及努力使會(huì)計(jì)制度化等方面，在當(dāng)今利用會(huì)計(jì)信息對(duì)國家和社會(huì)進(jìn)行管理、節(jié)約公共財(cái)力及反腐倡廉等方面仍有一定借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】 孔子家語； 管理會(huì)計(jì)學(xué)； 會(huì)計(jì)思想

中圖分類號(hào)：F234.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）16-0036-02中共中央總書記習(xí)近平2013年11月底在曲阜孔府考察，表示自己要看看的兩本書之一為《孔子家語通解》?！犊鬃蛹艺Z》一書，記錄了我國偉大的思想家、教育家、政治家和儒家學(xué)派的創(chuàng)始人孔子及其弟子的言行。在這本書中，滲透著深厚的管理會(huì)計(jì)學(xué)思想，至今尚未被人們充分認(rèn)識(shí)。

本文擬從四個(gè)方面來論述《孔子家語》所反映的孔子的管理會(huì)計(jì)學(xué)思想。同時(shí)，參照《孟子》、《周禮》等其他儒家經(jīng)典，對(duì)孔子的管理會(huì)計(jì)學(xué)思想進(jìn)行較為全面和系統(tǒng)的總結(jié)。

一、會(huì)計(jì)當(dāng)而已——強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)管理功能

孔子年輕時(shí)曾擔(dān)任過管理倉庫的小吏，管理倉庫的主要工作之一是做好賬簿。雖然孔子的職業(yè)很復(fù)雜，但從他自我評(píng)價(jià)“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”這一句話中，可以看出孔子做過會(huì)計(jì)工作。“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”，也表明孔子對(duì)自己的會(huì)計(jì)工作相當(dāng)滿意，既嚴(yán)格遵循了會(huì)計(jì)制度的適當(dāng)性原則，又使倉庫管理工作妥善得當(dāng)。后來，孔子作了魯國的“司空”，司空一職主要掌管國家的土木工程和制造業(yè)。在當(dāng)時(shí)各種職務(wù)沒有專業(yè)化細(xì)分的情況下，會(huì)計(jì)工作也包含在司空的工作范圍中。

孔子非?？粗貢?huì)計(jì)信息的收集、整理及其對(duì)國家管理工作的作用。孔子任司空之后，迅速作了國土資源調(diào)查，把各種地形作了基礎(chǔ)分類，分為“山林”、“川澤”、“丘陵”、“墳衍”和“原隰”五種資源類型，然后分類管理，各得其所。這應(yīng)合了現(xiàn)代國家資產(chǎn)管理中對(duì)資產(chǎn)分類管理的思想。

二、政在節(jié)財(cái)——支出有據(jù)

齊景公向孔子詢問從政的道理?？鬃踊卮鹫f：“政在節(jié)財(cái)?！睆恼幕A(chǔ)在于節(jié)約公共財(cái)力，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)對(duì)于政府管理工作的監(jiān)督和約束功能。齊景公是一個(gè)典型的奢靡浪費(fèi)的國君，《孔子家語》記載：“齊君為國，奢乎臺(tái)榭，淫于苑囿，五官伎樂，不解于時(shí)，一旦而賜人以千乘之家者三。”齊景公大修臺(tái)榭苑囿等高檔娛樂場(chǎng)所，經(jīng)常沉浸在樂舞之中，拿國有財(cái)產(chǎn)隨意贈(zèng)送人，一天內(nèi)分封了三個(gè)擁有千輛兵車的卿大夫職位。所以孔子針對(duì)齊景公無視國家財(cái)務(wù)狀況、極度浪費(fèi)國家財(cái)產(chǎn)的病癥，開出了“節(jié)財(cái)”這個(gè)最有力的會(huì)計(jì)管理藥方。

孔子對(duì)于支出的管理是兩方面的，并非如以上只強(qiáng)調(diào)節(jié)約開支?？鬃犹岬降膰艺ＶС鲇泻芏啵缃o有才能的人發(fā)放豐厚的俸祿、給做手工的百工發(fā)放與其業(yè)績(jī)相稱的糧米、優(yōu)待遠(yuǎn)客、厚贈(zèng)薄收等，目的是讓全國各階層的人士都能得到國家財(cái)政的照顧和實(shí)惠。事實(shí)上，這體現(xiàn)了孔子對(duì)人才的重視和對(duì)民生的體恤，這完全是公共支出應(yīng)該覆蓋的方面，正所謂支出有理有據(jù)。

三、生財(cái)有時(shí)——收入得當(dāng)

魯哀公向孔子咨詢從政的道理?？鬃踊卮鹫f：“政之急者，莫大乎使民富且壽也?！闭紊钪凶钇惹幸龅氖率鞘姑窀蛔愣议L(zhǎng)壽。那么怎么才能富足呢？孔子的方法是六個(gè)字：“省力役，薄賦斂?！痹诳鬃拥睦硐胫?，應(yīng)讓百姓按時(shí)節(jié)伐木、打魚、從事生產(chǎn)和交易；民眾服勞役一年中不多于三天，不應(yīng)過多影響人民的正常生產(chǎn)和生活秩序；實(shí)行十分之一的稅率，不濫征稅。這都是節(jié)制稅賦和使用民力的生財(cái)之道，如果能如此實(shí)踐，就實(shí)現(xiàn)了“明君”的治國之道。稅收的收入不是為了充實(shí)國君的宮室，而是為了“不傷財(cái)”，即可以達(dá)到國家收入的最大化。

增加國家財(cái)富的正面方法在于發(fā)展生產(chǎn)，當(dāng)時(shí)的社會(huì)以農(nóng)業(yè)為本，因而因地制宜、種植莊稼最為孔子所強(qiáng)調(diào)。孔子提出“生財(cái)有時(shí)”的概念。“生財(cái)有時(shí)”一般僅僅理解為不誤農(nóng)時(shí)，按農(nóng)時(shí)正常生產(chǎn)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的正常秩序不被打斷，就可確保農(nóng)業(yè)生產(chǎn)水平，但這個(gè)“時(shí)”還有更普遍的意義，就是“恒?！钡囊馑??！吧?cái)有時(shí)”實(shí)應(yīng)指人民和國家的收入得到恒常性、不間斷的增加。這是一種可預(yù)期的、良性的財(cái)務(wù)狀況，是加強(qiáng)收入的根本。

個(gè)人對(duì)于收入的管理，應(yīng)當(dāng)做到“廉”?！傲本褪巧俚囊馑?，例如商品價(jià)格低廉，指的就是價(jià)格公道?！傲疂崱钡摹傲敝v的是少拿少得，“潔”講的是拿的、得的要有道理。孔子的弟子子貢到信陽去做長(zhǎng)官，孔子告誡他：“臨財(cái)莫如廉?！泵鎸?duì)下轄地區(qū)龐大的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，主管者只有管好自己的收入，少拿少得、得的有道理才稱得上具備廉潔公正的品德。其實(shí)，廉潔也是“生財(cái)有時(shí)”的體現(xiàn)。違反了廉潔，雖然暴得其財(cái)，但卻有可能斷了恒常的、持續(xù)的財(cái)路，再也得不到收入了?？鬃印吧?cái)有時(shí)”、“臨財(cái)莫如廉”的思想對(duì)現(xiàn)在人們?nèi)绾握?dāng)增加自己的收入和國家反腐倡廉仍有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。

四、會(huì)計(jì)制度化的努力

魯國的司空具有會(huì)計(jì)專職功能。在孔子看來，田種不好，財(cái)物不增；不修城池，財(cái)物流散，都叫貧窮，貧窮就要整飭司空，向司空問責(zé)。這是會(huì)計(jì)專職化和責(zé)任化的一種表現(xiàn)，即會(huì)計(jì)工作要有專職人員負(fù)責(zé)，專職人員要為其會(huì)計(jì)職業(yè)行為負(fù)責(zé)。這樣，為解決會(huì)計(jì)職業(yè)的人員和職責(zé)的制度問題提供了一個(gè)初步的方案。

所有的會(huì)計(jì)對(duì)象，都有其具體而微的數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)形成了“禮”。禮之中，有相當(dāng)多的內(nèi)容屬于制度化的會(huì)計(jì)條款。例如，孔子在中都做地方長(zhǎng)官時(shí)，為百姓定下“四寸之棺、五寸之槨”的葬制標(biāo)準(zhǔn)；孔子做魯國司寇期間，削減了魯國超過禮制規(guī)定的三座都邑的城池，這些超標(biāo)的城池都超過了“百雉”的標(biāo)準(zhǔn)。所謂“百雉”，是為度量城墻發(fā)明的一種很形象的同時(shí)表達(dá)長(zhǎng)度和高度的單位，即一只野雞飛的長(zhǎng)度和高度的一百倍。一雉的標(biāo)準(zhǔn)尺寸是長(zhǎng)三丈、高一丈?？鬃訉?duì)于超標(biāo)的事物控制很嚴(yán)格，類似于我們今天對(duì)于超標(biāo)公車、超標(biāo)辦公面積等方面的管理。

孔子推行的度量衡標(biāo)準(zhǔn)是周代的標(biāo)準(zhǔn)。例如，伸出手指知道寸的長(zhǎng)度，伸開手掌知道尺的長(zhǎng)度，伸開兩臂知道尋的長(zhǎng)度。三百步為一里，五十里的方圓可以建都市，百里方圓的土地可以建國都等。

孔子還重視會(huì)計(jì)程序?？鬃拥牡茏幼勇纷銎训氐拈L(zhǎng)官時(shí)，與百姓一起修治水渠，發(fā)給每人“一簞食、一壺漿”?？鬃硬煌膺@種做法?？鬃诱J(rèn)為，百姓饑餓，子路應(yīng)上報(bào)國君，“發(fā)倉廩以賑之”，而不是私下饋贈(zèng)。從會(huì)計(jì)學(xué)角度看，子路應(yīng)先上報(bào)國君，申請(qǐng)治渠賑濟(jì)?？?，子路選擇的做法攪亂了正常的會(huì)計(jì)程序?？鬃诱J(rèn)為應(yīng)維持正常的會(huì)計(jì)程序，遵守既定的會(huì)計(jì)制度。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)在我國起源很早。周代已設(shè)有管理貢賦稅收、調(diào)節(jié)和考核支出的“司會(huì)”職務(wù)，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)科目有“九貢”、“九賦”、“九功”、“九式”等分類，對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果有“日”、“月”和“歲”等周期的考核。這些考核可以作為官員升遷存廢的根據(jù)，具有激勵(lì)功能。

孔子的會(huì)計(jì)思想與周代相比，有其獨(dú)特性。首先，孔子鮮明地表現(xiàn)出利用會(huì)計(jì)信息對(duì)國家、社會(huì)進(jìn)行管理的特色，與今天管理會(huì)計(jì)學(xué)思想基本相符合。這也呼應(yīng)了會(huì)計(jì)自它誕生之日“從始至終都是經(jīng)濟(jì)管理工作中的一個(gè)組成部分”的觀點(diǎn)。其次，孔子管理會(huì)計(jì)學(xué)的思想比前代已大有進(jìn)步，并具備了初步的邏輯框架，根據(jù)《孔子家語》即可把孔子的管理會(huì)計(jì)學(xué)思想勾勒成體系。最后，孔子主張節(jié)制國君支出、增加士民收入、降低稅賦水平、制定和堅(jiān)持會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)流程等，將會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)管理手段與儒家的仁愛思想有機(jī)地結(jié)合在了一起，與后世唯經(jīng)濟(jì)論影響下的會(huì)計(jì)觀表現(xiàn)出巨大的差異。

在孔子為人們制定的各種標(biāo)準(zhǔn)中，“君子”的居住和衣食標(biāo)準(zhǔn)也值得一提?！犊鬃蛹艺Z》記載，君子應(yīng)居住“一畝”大的宅院。這個(gè)“一畝”大的面積，只有《孟子》所要求普通民眾應(yīng)居“五畝之宅”面積的五分之一大小。室內(nèi)無任何飾品，柴草做門，破甕口做窗；出門時(shí)才換服裝；每日三餐合并在一起吃。雖然今天社會(huì)物質(zhì)財(cái)富已大大豐富，遠(yuǎn)非夕比，但孔子這種管理會(huì)計(jì)學(xué)的思想仍未過時(shí)。對(duì)照我國目前的社會(huì)管理現(xiàn)狀，孔子的這些論述仍不失為一種有益的理論資源。我國當(dāng)前所施行的縮減公務(wù)開支、擴(kuò)大民生支出、反對(duì)超標(biāo)用車用房等等得民心的舉措，在孔子的會(huì)計(jì)管理思想中都曾有所體現(xiàn)。

當(dāng)然，古代的會(huì)計(jì)學(xué)上至國家、下至個(gè)人，無所不包，遠(yuǎn)沒有今天會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)和財(cái)政學(xué)等學(xué)科分類分得詳細(xì)可靠，孔子的管理會(huì)計(jì)學(xué)思想只能視作初步的、實(shí)踐型的樸素體系。●

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 李攻.曲阜論文化［N］.第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)，2013-12-5.

［2］ （戰(zhàn)國）孟子.孟子［Ａ］.四書章句集注［Ｃ］.北京：中華書局，2011：321，204.

［3］ 孔子家語［M］.王國軒，王秀梅譯注.北京：中華書局，2012：2，115，119，117，128，125，67，38.

［4］ 楊天宇.周禮譯注［M］.上海：上海古籍出版社，2011：93.

［5］ 郭道揚(yáng).會(huì)計(jì)史研究（第一卷）［M］.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004：119.