丁慧茹

【摘要】 文化的影響潛移默化，卻也根深蒂固，我國(guó)五千年的文化積淀對(duì)審計(jì)實(shí)踐和研究影響深遠(yuǎn)。文章從三大視角切入，一是討論了中國(guó)古代中央集權(quán)制度的現(xiàn)代化特征，即民主集中制對(duì)審計(jì)的影響，該影響具有中國(guó)特色；二是從物質(zhì)層面闡釋了審計(jì)制度的文化傳承性，從儒釋道三個(gè)傳統(tǒng)文化方面進(jìn)行分析；三是從意識(shí)層面討論了文化對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的影響。厘清文化的影響有助于建立符合國(guó)情的審計(jì)文化，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】 傳統(tǒng)文化； 民主集中制； 審計(jì)制度； 職業(yè)判斷

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）16-0094-04一、引言

中國(guó)審計(jì)署成立于1983年，此后我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)飛速發(fā)展。中國(guó)擁有五千年的文化積淀，其影響潛移默化且根深蒂固，對(duì)審計(jì)實(shí)踐和研究都產(chǎn)生重大影響。傳統(tǒng)文化具有兩面性，在審計(jì)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)取其精華，去其糟粕，處理好傳統(tǒng)文化現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型問(wèn)題，對(duì)建立符合中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)文化有深遠(yuǎn)影響。

二、文獻(xiàn)綜述

傳統(tǒng)文化對(duì)審計(jì)發(fā)展的影響主要集中在國(guó)內(nèi)研究。秦琦銘（2002）簡(jiǎn)略地從審計(jì)人員和審計(jì)體系方面介紹了中國(guó)傳統(tǒng)文化對(duì)中國(guó)特色審計(jì)體系的影響。徐彥夫（2005）從中國(guó)審計(jì)歷史發(fā)展軌跡追溯、印證了社會(huì)主義審計(jì)文化的作用。樊昊軍（2012）從三千余年的中國(guó)審計(jì)發(fā)展梳理了審計(jì)文化的發(fā)展，提出了中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)文化的核心價(jià)值觀。鄭石橋（2012）以皇權(quán)專制作為基礎(chǔ)性政治制度，研究皇權(quán)專制與國(guó)家審計(jì)之間的關(guān)系，提出審計(jì)是適應(yīng)皇權(quán)專制發(fā)展需要的多元多軌制組合制度“裝置”，隨著皇權(quán)專制的變遷，多元多軌制審計(jì)也會(huì)同方向變遷。

近幾年，對(duì)審計(jì)文化的研究日益興起。審計(jì)文化研究的興起，標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)基礎(chǔ)理論研究正在逐步走向成熟和完善（徐彥夫，2005）。馬亞男（2010）認(rèn)為中華民族傳統(tǒng)文化中的“責(zé)任、忠誠(chéng)、依法、獨(dú)立、清廉、奉獻(xiàn)”對(duì)審計(jì)文化建設(shè)的理論和實(shí)踐都具有重要的意義。王愛(ài)國(guó)（2011）指出當(dāng)代審計(jì)文化的基本含義是審計(jì)信念、審計(jì)態(tài)度和審計(jì)價(jià)值觀，審計(jì)制度創(chuàng)新是審計(jì)文化重構(gòu)的重要基礎(chǔ)與保證。在審計(jì)職業(yè)判斷方面，趙際■（2006）認(rèn)為職業(yè)判斷的影響包括審計(jì)職業(yè)判斷的主體、任務(wù)和環(huán)境三個(gè)方面。彭毅林（2005）將影響因素分為人的基礎(chǔ)因素和社會(huì)環(huán)境保障因素。

但是，目前的研究主要集中在物質(zhì)結(jié)構(gòu)方面，都是從儒家倫理文化、馬克思主義思想等方面，強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)文化對(duì)審計(jì)制度準(zhǔn)則的影響，忽略了長(zhǎng)久以來(lái)具有中國(guó)特色的民主集中制對(duì)審計(jì)的影響。對(duì)職業(yè)判斷的影響歸因于人的因素，而沒(méi)有考慮文化對(duì)人的重大影響。本文試圖從中央集權(quán)現(xiàn)代特征、審計(jì)制度文化傳承性和審計(jì)職業(yè)判斷三個(gè)方面對(duì)審計(jì)發(fā)展的文化因素進(jìn)行探討，對(duì)建立現(xiàn)階段符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)文化有一定影響，有利于提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

三、文化影響的理論框架

哲學(xué)將世界本原分為物質(zhì)和意識(shí)。文化對(duì)審計(jì)影響的物質(zhì)方面體現(xiàn)在審計(jì)制度的文化傳承性，審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)體現(xiàn)了我國(guó)傳統(tǒng)文化對(duì)審計(jì)的深遠(yuǎn)影響。文化對(duì)審計(jì)影響的意識(shí)方面體現(xiàn)在審計(jì)的職業(yè)判斷，審計(jì)工作具有主觀性，不同的審計(jì)人員對(duì)相同的被審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告可能存在差異，而具有中國(guó)特色的中國(guó)古代中央集權(quán)制度的現(xiàn)代化特征，即民主集中制對(duì)審計(jì)也產(chǎn)生重大影響。文化影響的理論框架如圖1所示。

（一）中央集權(quán)治理傳統(tǒng)的影響

中央集權(quán)指國(guó)家權(quán)力集中于中央，地方政府在政治、經(jīng)濟(jì)、軍事等方面沒(méi)有獨(dú)立性，必須服從中央的命令行事。中國(guó)古代的中央集權(quán)制度萌芽于戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，隨后秦朝建立了一整套封建中央集權(quán)制度；西漢時(shí)期該制度日漸發(fā)展；隋唐建立三省六部制和科舉制，中央集權(quán)制度趨于完善；宋元時(shí)期地方行政、軍事、財(cái)政權(quán)力收歸中央；明清實(shí)行內(nèi)閣六部制，中央集權(quán)制日趨強(qiáng)化卻逐漸衰落。中國(guó)封建社會(huì)的發(fā)展史，從一定角度而言是中央集權(quán)制度加強(qiáng)的歷史。在中央集權(quán)制度的政治影響下，不同機(jī)構(gòu)所擁有的審計(jì)權(quán)力是自上而下地由中央授予，而不是自下而上地由民主賦予。

中國(guó)古代中央集權(quán)的現(xiàn)代特征是民主集中制。民主集中制原則的理論基礎(chǔ)是馬克思和恩格斯的建黨學(xué)說(shuō)。文化學(xué)認(rèn)為民主集中制思想起源于外國(guó)，外國(guó)文化在中國(guó)萌芽必然與我國(guó)傳統(tǒng)文化發(fā)生碰撞，發(fā)展過(guò)程中需要不斷尋找文化契合點(diǎn)。一方面，民主集中制被我國(guó)主流文化接受后，揚(yáng)棄成為中國(guó)共產(chǎn)黨及其領(lǐng)導(dǎo)的社會(huì)主義中國(guó)的根本組織原則，在中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家中發(fā)揮重要作用；另一方面，我國(guó)根深蒂固的傳統(tǒng)文化與民主集中制發(fā)生碰撞和交融。一是民主受到民本思想的制約，民本思想主要表現(xiàn)為重民、貴民、安民、恤民、愛(ài)民。《左傳》中“國(guó)將興，聽(tīng)于民”高度闡述“民”的重要性；墨子主張“兼相愛(ài)，交相利”的愛(ài)民思想。二是“集中”被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，由于中央集權(quán)制幾千年來(lái)的傳承，不免有一定程度的家長(zhǎng)制作風(fēng)。

民主集中制對(duì)審計(jì)的影響分為“民主”和“集中”。首先“集中”因素對(duì)我國(guó)審計(jì)發(fā)展有重要影響。目前我國(guó)是世界上最大的單一制中央集權(quán)國(guó)家，國(guó)家只有一部立法機(jī)關(guān)制定的憲法、只有一個(gè)最高立法機(jī)關(guān)、一個(gè)中央政府、一套司法系統(tǒng)；地方權(quán)力收歸中央，接受中央政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。這一制度對(duì)審計(jì)的影響主要表現(xiàn)為設(shè)置統(tǒng)一的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。我國(guó)法律規(guī)定中央設(shè)置審計(jì)署，地方各級(jí)政府設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)需要接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行“雙重領(lǐng)導(dǎo)”，這是我國(guó)審計(jì)體制的重要特征?！稇椃ā芬?guī)定，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。《審計(jì)法》規(guī)定，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。這一方面來(lái)源于中國(guó)古代中央集權(quán)制的影響，地方國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)接受中央的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；另一方面，地方各級(jí)人民政府管理本行政區(qū)域內(nèi)的行政工作，因此地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在接受本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)，應(yīng)接受上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。

“民主”對(duì)我國(guó)審計(jì)也產(chǎn)生重大影響。2003年之后，政府更關(guān)注民生，國(guó)家治理更專注于質(zhì)量和效率，而不僅僅是數(shù)量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)等日益受到重視。例如，審計(jì)署組織汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)、全國(guó)社會(huì)保障資金審計(jì)、保障性住房審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)以全心全意為人民服務(wù)為宗旨，以“以人為本”和“執(zhí)政為民”的審計(jì)理念維護(hù)社會(huì)公眾利益，就是民本審計(jì)。2013年之后審計(jì)署將繼續(xù)加大對(duì)重點(diǎn)民生資金和民生項(xiàng)目的審計(jì)力度，切實(shí)維護(hù)人民群眾的根本利益，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義（劉家義，2013）。審計(jì)決策可以為政府決策作參考，審計(jì)工作在國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下更有利于發(fā)揮民主集中制的特點(diǎn)。

（二）審計(jì)制度的文化傳承性

世界上對(duì)文化的定義很多，《周易》解釋為“人文化成”，肖前教授在其《馬克思主義哲學(xué)原理》一書中則簡(jiǎn)要表述為“文化即人化”。該表述總結(jié)了歷史上中西文化觀中最重要的核心和實(shí)質(zhì)內(nèi)容。中國(guó)傳統(tǒng)文化基本由儒、釋、道三種文化構(gòu)成，如表1所示。本文從三個(gè)方面歸納總結(jié)中國(guó)傳統(tǒng)文化對(duì)審計(jì)發(fā)展的影響。

1.儒家文化的影響

儒家文化倡導(dǎo)慎獨(dú)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)省和誠(chéng)信，崇尚操守和謹(jǐn)慎，推崇禮、義、廉、恥等道德規(guī)范?！吨杏埂分姓f(shuō)：“君子慎其獨(dú)也。”慎獨(dú)要求人在他人不知的情況下也能嚴(yán)于律己。《孟子·離婁上》中說(shuō)：“誠(chéng)者，天之道也；思誠(chéng)者，人之道也”，提倡做人做事均須誠(chéng)信。在審計(jì)發(fā)展過(guò)程中特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的職業(yè)道德，要求審計(jì)人員在審計(jì)工作中執(zhí)行“八不準(zhǔn)”，強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正、擁有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力等。《禮記·緇衣》中提到“謹(jǐn)于言而慎于行”，要求謹(jǐn)言和慎行，審計(jì)人員在得出審計(jì)結(jié)論之前，要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，符合“謹(jǐn)慎”傳統(tǒng)。

endprint

儒家文化強(qiáng)調(diào)人與人之間的相互情誼，張潮在《幽夢(mèng)影》中提到“情之一字，所以維持世界”。這種重情的文化傳統(tǒng)對(duì)審計(jì)工作的影響在于審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，更多時(shí)候會(huì)重視合情合理而不是合法合規(guī)。這就要求審計(jì)小組進(jìn)駐被審計(jì)單位時(shí)盡量縮短審計(jì)時(shí)間，并且注意與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在的業(yè)務(wù)關(guān)系。例如審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)五年，在任職結(jié)束之后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵合伙人不能再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組的成員或關(guān)鍵合伙人。

2.釋家文化的影響

釋家文化是指佛教對(duì)審計(jì)發(fā)展的影響。釋家文化對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)文化產(chǎn)生巨大影響，正如梁?jiǎn)⒊凇肚宕鷮W(xué)術(shù)概論》所言：“晚清所謂新學(xué)家者，殆無(wú)一不與佛學(xué)有關(guān)系。”《金剛經(jīng)》中提到“以無(wú)我、無(wú)人、無(wú)眾生、無(wú)壽者，修一切善法”，提倡小我的思想和凈心行善?！斗鹫f(shuō)方等泥洹經(jīng)》卷中“所作好惡，身自當(dāng)之”；“善自獲福，惡自受殃”，講究自我的因果報(bào)應(yīng)。在傳統(tǒng)文化的影響下，強(qiáng)調(diào)人生價(jià)值在于犧牲小我而實(shí)現(xiàn)大我，將國(guó)家利益、民族利益放在個(gè)人利益之前，因此對(duì)于審計(jì)人員，國(guó)家和集體的利益是最高目標(biāo)。審計(jì)人員應(yīng)依法履行審計(jì)職責(zé)，維護(hù)國(guó)家資產(chǎn)的安全。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的合法有效利用，為企業(yè)增加價(jià)值。

同時(shí)釋家文化描述諸法本原的“真如”、“實(shí)相”、“如來(lái)藏自性清凈心”、“佛性”、“一真法界”等，強(qiáng)調(diào)“心性本體”，重視行善和人的修為。因此在審計(jì)發(fā)展過(guò)程中也提倡審計(jì)人員的職業(yè)操守。

3.道教文化的影響

道教文化強(qiáng)調(diào)“天人合一”?！肚f子·達(dá)生》曰：“天地者，萬(wàn)物之父母也?！薄兑捉?jīng)》將天、地、人并立起來(lái)，且將人放在中心地位，強(qiáng)調(diào)人的重要性。倡導(dǎo)對(duì)人的關(guān)懷是中國(guó)傳統(tǒng)文化的精華，這一傳統(tǒng)思想與民本理念融合，傳統(tǒng)文化逐漸向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型，強(qiáng)調(diào)以人為本和民主民本的治國(guó)理念。審計(jì)人員維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，維護(hù)人民群眾的根本利益，突出體現(xiàn)“以人為本”的中國(guó)傳統(tǒng)文化核心價(jià)值觀。近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)越來(lái)越多地開(kāi)始關(guān)注民生問(wèn)題。

戰(zhàn)國(guó)末期的韓非集法家思想之大成，將“法”、“術(shù)”、“勢(shì)”三者糅合為一，與道家思想融合將法治理論系統(tǒng)化，主張以法治國(guó)。這一傳統(tǒng)文化觀念影響深遠(yuǎn)，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)依法審計(jì)，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中以法律為準(zhǔn)繩，忠實(shí)于法律，要按照法定職權(quán)和程序進(jìn)行工作，要依法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出判斷和處理。

值得注意的是，在幾千年文化發(fā)展過(guò)程中，尤其從明朝開(kāi)始，儒、釋、道文化逐漸同一發(fā)展，不同根源的文化相互碰撞和交融，文化理念不能完全歸于一類，上述歸納總結(jié)是按照不同文化思想的理念重點(diǎn)進(jìn)行分類的。

（三）文化對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的影響

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)專業(yè)人員從各種可能的工作方案中，動(dòng)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)作出取舍的過(guò)程。在這過(guò)程中需要審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)證據(jù)和專業(yè)勝任能力作出主觀的取舍判斷?，F(xiàn)有的國(guó)內(nèi)研究對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷仍停留在“人”這一影響因素層面，并沒(méi)有深入討論對(duì)人的影響因素。Chris Patel指出對(duì)人心理判斷產(chǎn)生影響的三層模型，如圖2所示。

圖2中，第一層級(jí)本性包括年齡、性別等，該因素具有遺傳性和普遍性；第二層級(jí)是指不同文化的影響，由學(xué)習(xí)獲取，針對(duì)群體有效；第三層級(jí)是性格能力因素，由遺傳和學(xué)習(xí)獲取，針對(duì)個(gè)體有效。

文化對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的影響包括審計(jì)人員工作中職業(yè)判斷的影響和審計(jì)人員利用專家工作的影響。

1.文化對(duì)審計(jì)人員工作中職業(yè)判斷的影響

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員判斷確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并計(jì)劃設(shè)定擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮到重要性、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況等，這些都受文化對(duì)審計(jì)人員的影響。例如審計(jì)人員深受儒家“謹(jǐn)言慎行”的影響，在風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度上屬于風(fēng)險(xiǎn)厭惡型，則該審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)一般成本上升、效率降低；反之，若審計(jì)人員受法家思想“興功”的影響，在風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度上屬于風(fēng)險(xiǎn)偏好型，則該審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)一般會(huì)使被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。

2.文化對(duì)審計(jì)人員利用專家工作的影響

審計(jì)人員為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可以利用會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織的工作，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定是否利用專家的工作和如何利用。在這一過(guò)程中文化對(duì)審計(jì)工作具有二次影響性。專家在形成意見(jiàn)時(shí)會(huì)受到文化對(duì)該專家職業(yè)判斷的影響，審計(jì)人員在對(duì)專家工作進(jìn)行判斷時(shí)文化會(huì)進(jìn)行二次影響。

四、結(jié)論

我國(guó)幾千年的傳統(tǒng)文化積淀對(duì)審計(jì)的影響深遠(yuǎn)。本文從物質(zhì)、意識(shí)和中國(guó)特色三個(gè)方面討論了中國(guó)傳統(tǒng)文化對(duì)審計(jì)的影響。文化對(duì)審計(jì)影響的物質(zhì)方面體現(xiàn)在審計(jì)制度的文化傳承性，審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)體現(xiàn)了我國(guó)傳統(tǒng)文化對(duì)審計(jì)的深遠(yuǎn)影響。意識(shí)方面的影響體現(xiàn)在審計(jì)的職業(yè)判斷，審計(jì)工作具有主觀性，不同的審計(jì)人員對(duì)相同的被審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告可能存在差異。具有中國(guó)特色的中國(guó)古代中央集權(quán)制度的現(xiàn)代化特征，即民主集中制對(duì)審計(jì)也產(chǎn)生重大影響。結(jié)合文化影響的理論框架對(duì)建立現(xiàn)階段符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)文化有重要影響，有利于提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率?！?/p>

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［4］ 馬亞男.審計(jì)文化建設(shè)主要內(nèi)容的傳統(tǒng)文化根源［J］.新會(huì)計(jì)，2010（9）：38-41.

［5］ 安徽省審計(jì)文化研究課題組.以審計(jì)文化目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的審計(jì)文化理論結(jié)構(gòu)［J］.審計(jì)研究，2004（6）：50-54.

［6］ 尉松明.民主集中制的由來(lái)、實(shí)質(zhì)及其完善［J］.甘肅社會(huì)科學(xué)，2005（1）：148-156.

［7］ 侯猛.政法傳統(tǒng)中的民主集中制［J］.法商研究，2011（1）：120-128.

［8］ 劉松山.黨內(nèi)民主集中制在人民民主中的運(yùn)用［J］.政治與法律，2006（5）：23-35.

［9］ 姚衛(wèi)群.佛教的倫理思想與現(xiàn)代社會(huì)［J］.北京大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），1999（3）：84，91，158.

［10］ 唐任伍.儒家文化與華人管理范式［J］.改革，2002（3）：87-94.

［11］ 劉紅升.審計(jì)文化的定義及定位研究［J］.審計(jì)理論與實(shí)踐，2002（12）：3-4.

［12］ 周生春,張宏斌.試論中國(guó)審計(jì)文化的結(jié)構(gòu)及其作用機(jī)制［J］.中國(guó)審計(jì)，2002（11）：27-29.

［13］ 唐魏娜.毛澤東的佛教文化觀研究［D］.湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

［14］ 彭瑜.審計(jì)文化建設(shè)研究［D］.湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

［15］ 鄭石橋.皇權(quán)專制和國(guó)家審計(jì)：一個(gè)制度變遷理論架構(gòu)［J］.制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究，2012（2）：140-159.

［16］ 周英虎.審計(jì)文化研究［C］.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2006年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集（上冊(cè)），2006：8.

［17］ 廖敏.道家文化的當(dāng)代心理學(xué)價(jià)值及其實(shí)現(xiàn)［J］.社會(huì)心理科學(xué)，2012（Z1）：107-114.

［18］ 宮軍.審計(jì)文化影響力與審計(jì)文化建設(shè)［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012（12）：78-81.

［19］ Patel, C., A Comparative Study of Professional AccountantsJudgments［M］. Elsevier JAI, Oxford, UK,2006.

endprint

儒家文化強(qiáng)調(diào)人與人之間的相互情誼，張潮在《幽夢(mèng)影》中提到“情之一字，所以維持世界”。這種重情的文化傳統(tǒng)對(duì)審計(jì)工作的影響在于審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，更多時(shí)候會(huì)重視合情合理而不是合法合規(guī)。這就要求審計(jì)小組進(jìn)駐被審計(jì)單位時(shí)盡量縮短審計(jì)時(shí)間，并且注意與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在的業(yè)務(wù)關(guān)系。例如審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)五年，在任職結(jié)束之后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵合伙人不能再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組的成員或關(guān)鍵合伙人。

2.釋家文化的影響

釋家文化是指佛教對(duì)審計(jì)發(fā)展的影響。釋家文化對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)文化產(chǎn)生巨大影響，正如梁?jiǎn)⒊凇肚宕鷮W(xué)術(shù)概論》所言：“晚清所謂新學(xué)家者，殆無(wú)一不與佛學(xué)有關(guān)系?！薄督饎偨?jīng)》中提到“以無(wú)我、無(wú)人、無(wú)眾生、無(wú)壽者，修一切善法”，提倡小我的思想和凈心行善?！斗鹫f(shuō)方等泥洹經(jīng)》卷中“所作好惡，身自當(dāng)之”；“善自獲福，惡自受殃”，講究自我的因果報(bào)應(yīng)。在傳統(tǒng)文化的影響下，強(qiáng)調(diào)人生價(jià)值在于犧牲小我而實(shí)現(xiàn)大我，將國(guó)家利益、民族利益放在個(gè)人利益之前，因此對(duì)于審計(jì)人員，國(guó)家和集體的利益是最高目標(biāo)。審計(jì)人員應(yīng)依法履行審計(jì)職責(zé)，維護(hù)國(guó)家資產(chǎn)的安全。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的合法有效利用，為企業(yè)增加價(jià)值。

同時(shí)釋家文化描述諸法本原的“真如”、“實(shí)相”、“如來(lái)藏自性清凈心”、“佛性”、“一真法界”等，強(qiáng)調(diào)“心性本體”，重視行善和人的修為。因此在審計(jì)發(fā)展過(guò)程中也提倡審計(jì)人員的職業(yè)操守。

3.道教文化的影響

道教文化強(qiáng)調(diào)“天人合一”。《莊子·達(dá)生》曰：“天地者，萬(wàn)物之父母也?！薄兑捉?jīng)》將天、地、人并立起來(lái)，且將人放在中心地位，強(qiáng)調(diào)人的重要性。倡導(dǎo)對(duì)人的關(guān)懷是中國(guó)傳統(tǒng)文化的精華，這一傳統(tǒng)思想與民本理念融合，傳統(tǒng)文化逐漸向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型，強(qiáng)調(diào)以人為本和民主民本的治國(guó)理念。審計(jì)人員維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，維護(hù)人民群眾的根本利益，突出體現(xiàn)“以人為本”的中國(guó)傳統(tǒng)文化核心價(jià)值觀。近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)越來(lái)越多地開(kāi)始關(guān)注民生問(wèn)題。

戰(zhàn)國(guó)末期的韓非集法家思想之大成，將“法”、“術(shù)”、“勢(shì)”三者糅合為一，與道家思想融合將法治理論系統(tǒng)化，主張以法治國(guó)。這一傳統(tǒng)文化觀念影響深遠(yuǎn)，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)依法審計(jì)，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中以法律為準(zhǔn)繩，忠實(shí)于法律，要按照法定職權(quán)和程序進(jìn)行工作，要依法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出判斷和處理。

值得注意的是，在幾千年文化發(fā)展過(guò)程中，尤其從明朝開(kāi)始，儒、釋、道文化逐漸同一發(fā)展，不同根源的文化相互碰撞和交融，文化理念不能完全歸于一類，上述歸納總結(jié)是按照不同文化思想的理念重點(diǎn)進(jìn)行分類的。

（三）文化對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的影響

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)專業(yè)人員從各種可能的工作方案中，動(dòng)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)作出取舍的過(guò)程。在這過(guò)程中需要審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)證據(jù)和專業(yè)勝任能力作出主觀的取舍判斷?，F(xiàn)有的國(guó)內(nèi)研究對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷仍停留在“人”這一影響因素層面，并沒(méi)有深入討論對(duì)人的影響因素。Chris Patel指出對(duì)人心理判斷產(chǎn)生影響的三層模型，如圖2所示。

圖2中，第一層級(jí)本性包括年齡、性別等，該因素具有遺傳性和普遍性；第二層級(jí)是指不同文化的影響，由學(xué)習(xí)獲取，針對(duì)群體有效；第三層級(jí)是性格能力因素，由遺傳和學(xué)習(xí)獲取，針對(duì)個(gè)體有效。

文化對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的影響包括審計(jì)人員工作中職業(yè)判斷的影響和審計(jì)人員利用專家工作的影響。

1.文化對(duì)審計(jì)人員工作中職業(yè)判斷的影響

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員判斷確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并計(jì)劃設(shè)定擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮到重要性、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況等，這些都受文化對(duì)審計(jì)人員的影響。例如審計(jì)人員深受儒家“謹(jǐn)言慎行”的影響，在風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度上屬于風(fēng)險(xiǎn)厭惡型，則該審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)一般成本上升、效率降低；反之，若審計(jì)人員受法家思想“興功”的影響，在風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度上屬于風(fēng)險(xiǎn)偏好型，則該審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)一般會(huì)使被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。

2.文化對(duì)審計(jì)人員利用專家工作的影響

審計(jì)人員為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可以利用會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織的工作，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定是否利用專家的工作和如何利用。在這一過(guò)程中文化對(duì)審計(jì)工作具有二次影響性。專家在形成意見(jiàn)時(shí)會(huì)受到文化對(duì)該專家職業(yè)判斷的影響，審計(jì)人員在對(duì)專家工作進(jìn)行判斷時(shí)文化會(huì)進(jìn)行二次影響。

四、結(jié)論

我國(guó)幾千年的傳統(tǒng)文化積淀對(duì)審計(jì)的影響深遠(yuǎn)。本文從物質(zhì)、意識(shí)和中國(guó)特色三個(gè)方面討論了中國(guó)傳統(tǒng)文化對(duì)審計(jì)的影響。文化對(duì)審計(jì)影響的物質(zhì)方面體現(xiàn)在審計(jì)制度的文化傳承性，審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)體現(xiàn)了我國(guó)傳統(tǒng)文化對(duì)審計(jì)的深遠(yuǎn)影響。意識(shí)方面的影響體現(xiàn)在審計(jì)的職業(yè)判斷，審計(jì)工作具有主觀性，不同的審計(jì)人員對(duì)相同的被審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告可能存在差異。具有中國(guó)特色的中國(guó)古代中央集權(quán)制度的現(xiàn)代化特征，即民主集中制對(duì)審計(jì)也產(chǎn)生重大影響。結(jié)合文化影響的理論框架對(duì)建立現(xiàn)階段符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)文化有重要影響，有利于提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 魏文池.傳統(tǒng)中國(guó)中央集權(quán)君主制瑣談——以其歷史作用為落腳點(diǎn)［J］.改革與開(kāi)放，2010（4）：6，8.

［2］ 鄭適萌.古代中央集權(quán)制對(duì)近代中國(guó)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的影響［D］.中國(guó)地質(zhì)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2003.

［3］ 許耀桐.關(guān)于民主集中制實(shí)質(zhì)問(wèn)題的探討［J］.上海行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（3）：4-12.

［4］ 馬亞男.審計(jì)文化建設(shè)主要內(nèi)容的傳統(tǒng)文化根源［J］.新會(huì)計(jì)，2010（9）：38-41.

［5］ 安徽省審計(jì)文化研究課題組.以審計(jì)文化目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的審計(jì)文化理論結(jié)構(gòu)［J］.審計(jì)研究，2004（6）：50-54.

［6］ 尉松明.民主集中制的由來(lái)、實(shí)質(zhì)及其完善［J］.甘肅社會(huì)科學(xué)，2005（1）：148-156.

［7］ 侯猛.政法傳統(tǒng)中的民主集中制［J］.法商研究，2011（1）：120-128.

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［9］ 姚衛(wèi)群.佛教的倫理思想與現(xiàn)代社會(huì)［J］.北京大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），1999（3）：84，91，158.

［10］ 唐任伍.儒家文化與華人管理范式［J］.改革，2002（3）：87-94.

［11］ 劉紅升.審計(jì)文化的定義及定位研究［J］.審計(jì)理論與實(shí)踐，2002（12）：3-4.

［12］ 周生春,張宏斌.試論中國(guó)審計(jì)文化的結(jié)構(gòu)及其作用機(jī)制［J］.中國(guó)審計(jì)，2002（11）：27-29.

［13］ 唐魏娜.毛澤東的佛教文化觀研究［D］.湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

［14］ 彭瑜.審計(jì)文化建設(shè)研究［D］.湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

［15］ 鄭石橋.皇權(quán)專制和國(guó)家審計(jì)：一個(gè)制度變遷理論架構(gòu)［J］.制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究，2012（2）：140-159.

［16］ 周英虎.審計(jì)文化研究［C］.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2006年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集（上冊(cè)），2006：8.

［17］ 廖敏.道家文化的當(dāng)代心理學(xué)價(jià)值及其實(shí)現(xiàn)［J］.社會(huì)心理科學(xué)，2012（Z1）：107-114.

［18］ 宮軍.審計(jì)文化影響力與審計(jì)文化建設(shè)［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012（12）：78-81.

［19］ Patel, C., A Comparative Study of Professional AccountantsJudgments［M］. Elsevier JAI, Oxford, UK,2006.

endprint

儒家文化強(qiáng)調(diào)人與人之間的相互情誼，張潮在《幽夢(mèng)影》中提到“情之一字，所以維持世界”。這種重情的文化傳統(tǒng)對(duì)審計(jì)工作的影響在于審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，更多時(shí)候會(huì)重視合情合理而不是合法合規(guī)。這就要求審計(jì)小組進(jìn)駐被審計(jì)單位時(shí)盡量縮短審計(jì)時(shí)間，并且注意與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在的業(yè)務(wù)關(guān)系。例如審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)五年，在任職結(jié)束之后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵合伙人不能再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組的成員或關(guān)鍵合伙人。

2.釋家文化的影響

釋家文化是指佛教對(duì)審計(jì)發(fā)展的影響。釋家文化對(duì)中國(guó)傳統(tǒng)文化產(chǎn)生巨大影響，正如梁?jiǎn)⒊凇肚宕鷮W(xué)術(shù)概論》所言：“晚清所謂新學(xué)家者，殆無(wú)一不與佛學(xué)有關(guān)系?！薄督饎偨?jīng)》中提到“以無(wú)我、無(wú)人、無(wú)眾生、無(wú)壽者，修一切善法”，提倡小我的思想和凈心行善?！斗鹫f(shuō)方等泥洹經(jīng)》卷中“所作好惡，身自當(dāng)之”；“善自獲福，惡自受殃”，講究自我的因果報(bào)應(yīng)。在傳統(tǒng)文化的影響下，強(qiáng)調(diào)人生價(jià)值在于犧牲小我而實(shí)現(xiàn)大我，將國(guó)家利益、民族利益放在個(gè)人利益之前，因此對(duì)于審計(jì)人員，國(guó)家和集體的利益是最高目標(biāo)。審計(jì)人員應(yīng)依法履行審計(jì)職責(zé)，維護(hù)國(guó)家資產(chǎn)的安全。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的合法有效利用，為企業(yè)增加價(jià)值。

同時(shí)釋家文化描述諸法本原的“真如”、“實(shí)相”、“如來(lái)藏自性清凈心”、“佛性”、“一真法界”等，強(qiáng)調(diào)“心性本體”，重視行善和人的修為。因此在審計(jì)發(fā)展過(guò)程中也提倡審計(jì)人員的職業(yè)操守。

3.道教文化的影響

道教文化強(qiáng)調(diào)“天人合一”?！肚f子·達(dá)生》曰：“天地者，萬(wàn)物之父母也?！薄兑捉?jīng)》將天、地、人并立起來(lái)，且將人放在中心地位，強(qiáng)調(diào)人的重要性。倡導(dǎo)對(duì)人的關(guān)懷是中國(guó)傳統(tǒng)文化的精華，這一傳統(tǒng)思想與民本理念融合，傳統(tǒng)文化逐漸向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型，強(qiáng)調(diào)以人為本和民主民本的治國(guó)理念。審計(jì)人員維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，維護(hù)人民群眾的根本利益，突出體現(xiàn)“以人為本”的中國(guó)傳統(tǒng)文化核心價(jià)值觀。近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)越來(lái)越多地開(kāi)始關(guān)注民生問(wèn)題。

戰(zhàn)國(guó)末期的韓非集法家思想之大成，將“法”、“術(shù)”、“勢(shì)”三者糅合為一，與道家思想融合將法治理論系統(tǒng)化，主張以法治國(guó)。這一傳統(tǒng)文化觀念影響深遠(yuǎn)，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)依法審計(jì)，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中以法律為準(zhǔn)繩，忠實(shí)于法律，要按照法定職權(quán)和程序進(jìn)行工作，要依法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出判斷和處理。

值得注意的是，在幾千年文化發(fā)展過(guò)程中，尤其從明朝開(kāi)始，儒、釋、道文化逐漸同一發(fā)展，不同根源的文化相互碰撞和交融，文化理念不能完全歸于一類，上述歸納總結(jié)是按照不同文化思想的理念重點(diǎn)進(jìn)行分類的。

（三）文化對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的影響

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)專業(yè)人員從各種可能的工作方案中，動(dòng)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)作出取舍的過(guò)程。在這過(guò)程中需要審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)證據(jù)和專業(yè)勝任能力作出主觀的取舍判斷?，F(xiàn)有的國(guó)內(nèi)研究對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷仍停留在“人”這一影響因素層面，并沒(méi)有深入討論對(duì)人的影響因素。Chris Patel指出對(duì)人心理判斷產(chǎn)生影響的三層模型，如圖2所示。

圖2中，第一層級(jí)本性包括年齡、性別等，該因素具有遺傳性和普遍性；第二層級(jí)是指不同文化的影響，由學(xué)習(xí)獲取，針對(duì)群體有效；第三層級(jí)是性格能力因素，由遺傳和學(xué)習(xí)獲取，針對(duì)個(gè)體有效。

文化對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的影響包括審計(jì)人員工作中職業(yè)判斷的影響和審計(jì)人員利用專家工作的影響。

1.文化對(duì)審計(jì)人員工作中職業(yè)判斷的影響

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員判斷確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并計(jì)劃設(shè)定擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮到重要性、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況等，這些都受文化對(duì)審計(jì)人員的影響。例如審計(jì)人員深受儒家“謹(jǐn)言慎行”的影響，在風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度上屬于風(fēng)險(xiǎn)厭惡型，則該審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)一般成本上升、效率降低；反之，若審計(jì)人員受法家思想“興功”的影響，在風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度上屬于風(fēng)險(xiǎn)偏好型，則該審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)一般會(huì)使被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。

2.文化對(duì)審計(jì)人員利用專家工作的影響

審計(jì)人員為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可以利用會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的個(gè)人或組織的工作，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定是否利用專家的工作和如何利用。在這一過(guò)程中文化對(duì)審計(jì)工作具有二次影響性。專家在形成意見(jiàn)時(shí)會(huì)受到文化對(duì)該專家職業(yè)判斷的影響，審計(jì)人員在對(duì)專家工作進(jìn)行判斷時(shí)文化會(huì)進(jìn)行二次影響。

四、結(jié)論

我國(guó)幾千年的傳統(tǒng)文化積淀對(duì)審計(jì)的影響深遠(yuǎn)。本文從物質(zhì)、意識(shí)和中國(guó)特色三個(gè)方面討論了中國(guó)傳統(tǒng)文化對(duì)審計(jì)的影響。文化對(duì)審計(jì)影響的物質(zhì)方面體現(xiàn)在審計(jì)制度的文化傳承性，審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)體現(xiàn)了我國(guó)傳統(tǒng)文化對(duì)審計(jì)的深遠(yuǎn)影響。意識(shí)方面的影響體現(xiàn)在審計(jì)的職業(yè)判斷，審計(jì)工作具有主觀性，不同的審計(jì)人員對(duì)相同的被審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告可能存在差異。具有中國(guó)特色的中國(guó)古代中央集權(quán)制度的現(xiàn)代化特征，即民主集中制對(duì)審計(jì)也產(chǎn)生重大影響。結(jié)合文化影響的理論框架對(duì)建立現(xiàn)階段符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)文化有重要影響，有利于提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率?！?/p>

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