劉倩倩

摘要：現(xiàn)在，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制十分重要，它既可以改善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又能夠增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)更加規(guī)范化，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，從而能夠保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)。目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度仍存在許多問(wèn)題，其嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。因此，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)管理中的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。

本文對(duì)目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了分析，并提出具體改進(jìn)措施。如：建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，是提高可持續(xù)發(fā)展能力的一個(gè)重要方面。本文分析了內(nèi)部控制的當(dāng)前制度上和實(shí)施上存在的不足，并最終得出改進(jìn)的措施，期待能夠幫助企業(yè)管理者打開(kāi)思路，帶來(lái)一些啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制規(guī)范；企業(yè)內(nèi)部控制制度

隨著中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步深化，我國(guó)企業(yè)逐步從各個(gè)方面與國(guó)際接軌，與此同時(shí)，他們所面臨的挑戰(zhàn)也日益增加，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，其重要性日益凸顯。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制面臨著許多問(wèn)題，如公司治理結(jié)構(gòu)缺陷，內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力等等。本文就通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的基本介紹，介紹當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析其面臨的問(wèn)題，并對(duì)我國(guó)企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，建立發(fā)展內(nèi)部控制制度進(jìn)行了展望。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程①。而根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材中關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)介紹，內(nèi)部控制被定義為“是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策”②。此外，對(duì)于可能阻礙實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素，內(nèi)部控制還應(yīng)確保識(shí)別并采取預(yù)防措施。它是公司治理極為重要的組成部分。

目前，為滿足不同單位不同層次的需要，世界上不同國(guó)家對(duì)于內(nèi)部控制的定義的認(rèn)識(shí)和分析并不完全統(tǒng)一。同時(shí)，即便在同一企業(yè)當(dāng)中，來(lái)自不同部門(mén)，從不同的角度出發(fā)的人員，對(duì)內(nèi)部控制也有不同的看法。具體可以分為四種：美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的定義、美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO）的定義、英國(guó)特恩布爾委員會(huì)的定義及中國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的定義。

企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義有如下幾個(gè)方面：一是提高會(huì)計(jì)信息的精度和可靠性，以確保生產(chǎn)和管理活動(dòng)的順利進(jìn)行，保障公司資產(chǎn)的安全和完整；二是確保既定的企業(yè)方針的落實(shí)執(zhí)行，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為審計(jì)工作的落實(shí)提供一個(gè)良好基礎(chǔ)。

二、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題分析

許多國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的了解還處于原始階段。他們以為內(nèi)部控制是內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部控制被大多的企業(yè)視為一堆印發(fā)的手冊(cè)，文件和張貼的制度；也有一些企業(yè)的內(nèi)部成本控制和內(nèi)部安全資產(chǎn)控制被視為等同于內(nèi)部控制；更有少部分企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的理解不夠理性。與此同時(shí)，大多數(shù)的企業(yè)將“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”與“內(nèi)部管理控制”相分離，使之對(duì)內(nèi)部控制的研究和應(yīng)用仍停留在低層次階段。

還有一些企業(yè)存在授權(quán)批準(zhǔn)控制程序存在漏洞，或公司的治理結(jié)構(gòu)存在一定的缺陷，內(nèi)部控制執(zhí)行乏力，內(nèi)部控制人員素質(zhì)偏低，企業(yè)的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不夠完善等問(wèn)題。

三、探究企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

（一）建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)

一般說(shuō)來(lái)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就相當(dāng)于一個(gè)檢查環(huán)節(jié)。若想發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)脑O(shè)計(jì)和有效實(shí)施內(nèi)部控制，這也是基本前提。同時(shí)要想確保內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的充分性和實(shí)施的有效性，我們就必須依靠?jī)?nèi)部控制的評(píng)估，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程是非常重要的一部分，它是內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)系統(tǒng)的反饋渠道的過(guò)程中的重要信息。由于反饋是一個(gè)關(guān)注時(shí)點(diǎn)的結(jié)果，以及信息及時(shí)傳遞到控制對(duì)象的過(guò)程，以糾正與目標(biāo)的管理活動(dòng)相悖的結(jié)果，因此，必須有對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)點(diǎn)的一個(gè)明確的評(píng)估，以及和內(nèi)部控制的實(shí)際情況結(jié)合進(jìn)行。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

獨(dú)立董事制度要想在中國(guó)上市公司中真正發(fā)揮作用，要確保以下幾個(gè)方面：一是正確的獨(dú)立董事候選人的選舉制度，應(yīng)采取差額選舉制，選舉聘請(qǐng)獨(dú)立董事時(shí)，第一大股東應(yīng)當(dāng)回避，不參與獨(dú)立董事和投票提名，并建議由少數(shù)股東推薦或現(xiàn)任的獨(dú)立董事推薦繼任獨(dú)立董事的選舉;第二，密切結(jié)合法規(guī)或強(qiáng)力條文，盡快在法律上或規(guī)章上承認(rèn)獨(dú)立董事制度。明確定義獨(dú)立董事，及其相關(guān)的權(quán)利和責(zé)任，以確保合法權(quán)益，規(guī)范獨(dú)立董事的行為；第三，限制獨(dú)立董事的任期。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的作用，加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)行為和活動(dòng)的制約效能。

（三）充分重視內(nèi)部審計(jì)

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，要發(fā)揮它的評(píng)價(jià)，監(jiān)督和制度改進(jìn)等職能，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)“提高管理水平，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益”功能。

（四）建立完整有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

1. 建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

每個(gè)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，隨時(shí)都必須首先考慮預(yù)警財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和失敗?？赏ㄟ^(guò)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)軟件對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控測(cè)算，也可以建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制明確權(quán)限。風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制是風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制能否正常連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的重要條件。必須要明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者全面負(fù)責(zé)本單位的風(fēng)險(xiǎn)管理，并將風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任落實(shí)到具體的每個(gè)人。

2. 運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行內(nèi)部控制

要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，進(jìn)行日常控制。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生控制，數(shù)據(jù)輸入控制，數(shù)據(jù)通訊控制，數(shù)據(jù)處理控制，數(shù)據(jù)輸出控制和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)控制;建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段進(jìn)行整理分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù);將限制，控制和監(jiān)督合為一體，使操作者必須按照權(quán)限和責(zé)任和操作規(guī)程的約束才能進(jìn)入會(huì)計(jì)服務(wù)的相應(yīng)的系統(tǒng)，有余力的企業(yè)可注意應(yīng)用軟件的開(kāi)發(fā)，在設(shè)計(jì)中降低會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)信息的流動(dòng)與溝通

在信息時(shí)代,信息的重要意義不言而喻。對(duì)信息的獲取，共享和利用的能力，成為企業(yè)生存和成長(zhǎng)的關(guān)鍵性因素。良好的信息溝通，決定著企業(yè)能否及時(shí)收集到大量的市場(chǎng)信息和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況相關(guān)資料，決定著企業(yè)各部門(mén)間的溝通交流，實(shí)現(xiàn)高效率的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。建立一個(gè)高效、協(xié)作、開(kāi)放的信息溝通平臺(tái)，是企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)展的又一重要著眼點(diǎn)。

（六）創(chuàng)造良好有序的外部監(jiān)管監(jiān)督環(huán)境

加強(qiáng)外部監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善提高。在財(cái)務(wù)，稅務(wù)，審計(jì)等部門(mén)要建立崗位責(zé)任制，分工明確合理，同時(shí)各個(gè)部門(mén)相互之間要注意加強(qiáng)信息的交流，提高有效的監(jiān)督力度。此外，國(guó)家機(jī)關(guān)，部門(mén)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮監(jiān)督職能，定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行抽查評(píng)估，以防止濫用職權(quán)所造成的管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的現(xiàn)象，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

綜上所述，內(nèi)部控制其實(shí)是一項(xiàng)十分系統(tǒng)的工程。有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面的人員和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行情況進(jìn)行全面管理控制。企業(yè)員工的有沒(méi)有內(nèi)部控制的概念是內(nèi)部控制能否有效實(shí)施的重中之重。只有全體員工建立控制理念，在工作中自覺(jué)落實(shí)內(nèi)部控制制度，才能最終實(shí)現(xiàn)建立內(nèi)部控制的目標(biāo)，發(fā)揮內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)從中獲得好處。

企業(yè)要想發(fā)展壯大，必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，從認(rèn)識(shí)上的重視轉(zhuǎn)化為行動(dòng)。內(nèi)部控制不應(yīng)僅僅是紙上的條款，應(yīng)在相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督下更注重其落實(shí)到執(zhí)行層面上來(lái)。這樣，我國(guó)企業(yè)的才能健康、快速的發(fā)展，成為能夠與世界接軌的企業(yè)。

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注解

①財(cái)政部，審計(jì)署，保監(jiān)會(huì)，銀監(jiān)會(huì)，證監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.財(cái)會(huì)［2008］7號(hào)

②中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011,20—25