劉倩倩

摘要：現在，企業(yè)的內部會計控制十分重要，它既可以改善企業(yè)的會計信息質量，又能夠增強企業(yè)的風險防范意識，使企業(yè)的經營管理活動更加規(guī)范化，提高企業(yè)的經營效率，從而能夠保護企業(yè)的資產。目前，我國企業(yè)的內部控制制度仍存在許多問題，其嚴重影響了企業(yè)的發(fā)展。因此，加強和完善企業(yè)內部控制已經成為經濟管理中的焦點問題之一。

本文對目前國內企業(yè)的內部控制制度進行了分析，并提出具體改進措施。如：建立和完善企業(yè)內部控制制度，加強內部控制，進一步完善公司治理結構，是提高可持續(xù)發(fā)展能力的一個重要方面。本文分析了內部控制的當前制度上和實施上存在的不足，并最終得出改進的措施，期待能夠幫助企業(yè)管理者打開思路，帶來一些啟示。

關鍵詞：內部控制；內部控制規(guī)范；企業(yè)內部控制制度

隨著中國的市場經濟體制的逐步深化，我國企業(yè)逐步從各個方面與國際接軌，與此同時，他們所面臨的挑戰(zhàn)也日益增加，內部控制作為企業(yè)管理的重要手段，其重要性日益凸顯。目前，我國企業(yè)內部控制面臨著許多問題，如公司治理結構缺陷，內部控制制度執(zhí)行乏力等等。本文就通過對內部控制的基本介紹，介紹當前我國企業(yè)內部控制的現狀，分析其面臨的問題，并對我國企業(yè)在新經濟形勢下，建立發(fā)展內部控制制度進行了展望。

一、企業(yè)內部控制的概述

內部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程①。而根據中國注冊會計師教材中關于內部控制的相關介紹，內部控制被定義為“是指為確保實現企業(yè)目標而實施的程序和政策”②。此外，對于可能阻礙實現這些目標的風險因素，內部控制還應確保識別并采取預防措施。它是公司治理極為重要的組成部分。

目前，為滿足不同單位不同層次的需要，世界上不同國家對于內部控制的定義的認識和分析并不完全統(tǒng)一。同時，即便在同一企業(yè)當中，來自不同部門，從不同的角度出發(fā)的人員，對內部控制也有不同的看法。具體可以分為四種：美國上市公司會計監(jiān)督委員會的定義、美國反虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（簡稱COSO）的定義、英國特恩布爾委員會的定義及中國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中的定義。

企業(yè)內部控制的重要意義有如下幾個方面：一是提高會計信息的精度和可靠性，以確保生產和管理活動的順利進行，保障公司資產的安全和完整；二是確保既定的企業(yè)方針的落實執(zhí)行，增強了企業(yè)的競爭力，為審計工作的落實提供一個良好基礎。

二、目前我國企業(yè)內部控制問題分析

許多國內企業(yè)對于內部控制的了解還處于原始階段。他們以為內部控制是內部監(jiān)督，內部控制被大多的企業(yè)視為一堆印發(fā)的手冊，文件和張貼的制度；也有一些企業(yè)的內部成本控制和內部安全資產控制被視為等同于內部控制；更有少部分企業(yè)對于內部控制的理解不夠理性。與此同時，大多數的企業(yè)將“內部會計控制”與“內部管理控制”相分離，使之對內部控制的研究和應用仍停留在低層次階段。

還有一些企業(yè)存在授權批準控制程序存在漏洞，或公司的治理結構存在一定的缺陷，內部控制執(zhí)行乏力，內部控制人員素質偏低，企業(yè)的監(jiān)督和激勵機制不夠完善等問題。

三、探究企業(yè)內部控制問題的對策

（一）建立完整的內部控制系統(tǒng)

一般說來，內部控制評價就相當于一個檢查環(huán)節(jié)。若想發(fā)揮內部控制的作用，應當適當的設計和有效實施內部控制，這也是基本前提。同時要想確保內部控制的設計的充分性和實施的有效性，我們就必須依靠內部控制的評估，內部控制評價的過程是非常重要的一部分，它是內部控制的持續(xù)改進系統(tǒng)的反饋渠道的過程中的重要信息。由于反饋是一個關注時點的結果，以及信息及時傳遞到控制對象的過程，以糾正與目標的管理活動相悖的結果，因此，必須有對內部控制評價時點的一個明確的評估，以及和內部控制的實際情況結合進行。

（二）完善公司治理結構

獨立董事制度要想在中國上市公司中真正發(fā)揮作用，要確保以下幾個方面：一是正確的獨立董事候選人的選舉制度，應采取差額選舉制，選舉聘請獨立董事時，第一大股東應當回避，不參與獨立董事和投票提名，并建議由少數股東推薦或現任的獨立董事推薦繼任獨立董事的選舉;第二，密切結合法規(guī)或強力條文，盡快在法律上或規(guī)章上承認獨立董事制度。明確定義獨立董事，及其相關的權利和責任，以確保合法權益，規(guī)范獨立董事的行為；第三，限制獨立董事的任期。同時還應加強監(jiān)事會的作用，加強對董事會行為和活動的制約效能。

（三）充分重視內部審計

進行內部審計活動，要發(fā)揮它的評價，監(jiān)督和制度改進等職能，促進內部審計實現“提高管理水平，擴大經濟效益”功能。

（四）建立完整有效的內部會計控制系統(tǒng)

1. 建立科學的風險管理系統(tǒng)

每個企業(yè)在其經營過程中，隨時都必須首先考慮預警財務風險和失敗。可通過計算機會計軟件對風險進行監(jiān)控測算，也可以建立風險責任機制明確權限。風險責任機制是風險防范機制能否正常連續(xù)運轉的重要條件。必須要明確企業(yè)的經營者全面負責本單位的風險管理，并將風險的責任落實到具體的每個人。

2. 運用財務軟件進行內部控制

要運用計算機對各項會計業(yè)務進行檢查，進行日常控制。如經濟活動發(fā)生控制，數據輸入控制，數據通訊控制，數據處理控制，數據輸出控制和數據存儲控制;建立會計內部控制的信息系統(tǒng)，用現代化手段進行整理分析會計數據;將限制，控制和監(jiān)督合為一體，使操作者必須按照權限和責任和操作規(guī)程的約束才能進入會計服務的相應的系統(tǒng)，有余力的企業(yè)可注意應用軟件的開發(fā)，在設計中降低會計業(yè)務流程風險。

（五）加強信息的流動與溝通

在信息時代,信息的重要意義不言而喻。對信息的獲取，共享和利用的能力，成為企業(yè)生存和成長的關鍵性因素。良好的信息溝通，決定著企業(yè)能否及時收集到大量的市場信息和企業(yè)經營狀況相關資料，決定著企業(yè)各部門間的溝通交流，實現高效率的生產經營活動。建立一個高效、協作、開放的信息溝通平臺，是企業(yè)內部控制制度發(fā)展的又一重要著眼點。

（六）創(chuàng)造良好有序的外部監(jiān)管監(jiān)督環(huán)境

加強外部監(jiān)督，促進企業(yè)內部控制制度不斷完善提高。在財務，稅務，審計等部門要建立崗位責任制，分工明確合理，同時各個部門相互之間要注意加強信息的交流，提高有效的監(jiān)督力度。此外，國家機關，部門監(jiān)督機構應當積極發(fā)揮監(jiān)督職能，定期或不定期地對企業(yè)內部控制系統(tǒng)進行抽查評估，以防止濫用職權所造成的管理層凌駕于內部控制之上的現象，使內部控制制度形同虛設。

綜上所述，內部控制其實是一項十分系統(tǒng)的工程。有效的內部控制制度，對業(yè)務的各個方面的人員和經營活動的執(zhí)行情況進行全面管理控制。企業(yè)員工的有沒有內部控制的概念是內部控制能否有效實施的重中之重。只有全體員工建立控制理念，在工作中自覺落實內部控制制度，才能最終實現建立內部控制的目標，發(fā)揮內部控制的優(yōu)勢，使企業(yè)從中獲得好處。

企業(yè)要想發(fā)展壯大，必須認識到內部控制的重要性，從認識上的重視轉化為行動。內部控制不應僅僅是紙上的條款，應在相關部門的監(jiān)督下更注重其落實到執(zhí)行層面上來。這樣，我國企業(yè)的才能健康、快速的發(fā)展，成為能夠與世界接軌的企業(yè)。

參考文獻

［1］財政部，審計署，保監(jiān)會等.企業(yè)內部控制基本規(guī)范［J］.財會［2008］7號

［2］財政部，中國證券監(jiān)督管理委員會，審計署.企業(yè)內部控制配套指引［J］.財會，2010

［3］劉劍.企業(yè)內部控制存在問題及完善探討,經濟師，2009，1：15～17.

［4］李三喜.企業(yè)內部控制目標體系新定位［J］.《中國內審》,2009,8:19～22

［5］彭賽.強化會計監(jiān)督對策研究［J］.中國集體經濟.上，2009，9：30～31.

［6］秦榮生.內部控制實施的理性與障礙［J］.財會通訊,綜合，2008，11：22～23

注解

①財政部，審計署，保監(jiān)會，銀監(jiān)會，證監(jiān)會.企業(yè)內部控制基本規(guī)范.財會［2008］7號

②中國注冊會計師協會.公司戰(zhàn)略與風險管理.北京：中國財政經濟出版社，2011,20—25