江蘇省泰州市地方稅務(wù)局 萬小春 萬 軍 李前進 封春海

稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價指標構(gòu)建研究

江蘇省泰州市地方稅務(wù)局 萬小春 萬 軍 李前進 封春海

江蘇省地方稅務(wù)局先后印發(fā)了《江蘇省地稅系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《江蘇省地方稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部財經(jīng)責任問責辦法》，為了進一步將這項工作落到實處，基層就本系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價指標的科學(xué)構(gòu)建問題進行了深入探索。在借鑒已有的審計評價方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合地稅系統(tǒng)實際的審計工作，通過設(shè)立一級、二級、三級指標充分反映經(jīng)濟責任審計評價的原則和內(nèi)容，構(gòu)建稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系。

經(jīng)濟責任審計評價；指標；稅收管理；財務(wù)管理；其他

一、稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系的基本架構(gòu)

建立稅務(wù)系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計評價指標體系，必須明確經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容。經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容主要包括“稅收管理”、“財務(wù)管理”和“其他”三個方面。稅收管理方面的評價內(nèi)容主要包括：(1)稅收管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的貫徹落實情況；(2)對上級稅務(wù)機關(guān)關(guān)于稅收工作重大決策部署的貫徹落實情況；(3)稅收管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況；(4)稅收收入的真實性、合法性；(5)稅收規(guī)范性文件的合法性；(6)稅收具體行政行為的合法性。財務(wù)管理方面的評價內(nèi)容主要包括：(1)財務(wù)管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的貫徹落實情況；(2)財務(wù)管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況；(3)財務(wù)收支及有關(guān)重要經(jīng)濟活動的真實性、合法性；(4)經(jīng)費預(yù)決算編制和執(zhí)行情況；(5)預(yù)算外資金、社會保障資金及其他專項資金(基金、費)管理情況；(6)流動資產(chǎn)及往來款項的核算及管理的合規(guī)情況；(7)固定資產(chǎn)管理情況；(8)基本建設(shè)項目管理情況；(9)大宗物品審批及政府采購執(zhí)行情況；(10)重大經(jīng)濟決策情況；(11)重大經(jīng)濟決策執(zhí)行情況。其他方面的評價內(nèi)容主要包括：(1)公用辦公物品清理移交情況；(2)廉潔自律情況。

所設(shè)置的稅務(wù)系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計評價指標體系必須能夠充分反映經(jīng)濟責任審計評價的原則和內(nèi)容。下面的內(nèi)容即是在借鑒已有的審計評價方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際的審計工作，構(gòu)建了稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系，具體如表1所示。

在確定一級指標的權(quán)重時，因為稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任中，稅收管理和財務(wù)管理更加重要，所以分別賦予了40分的分值。對二級和三級指標權(quán)重的設(shè)計主要根據(jù)實際審計工作經(jīng)驗，結(jié)合考慮審計監(jiān)督所關(guān)注的一些重要方面進行了設(shè)計。例如，在二級指標中，對稅收收入的真實性、合法性的評價是一個很重要的方面，所以確定了較高的權(quán)重；在三級指標中，即使建立了較為健全的稅收管理內(nèi)控制度和財務(wù)管理內(nèi)控制度，如果沒有被很好地執(zhí)行，那么也難以有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯誤，因此賦予了建立率較低的權(quán)重(30%)、執(zhí)行率較高的權(quán)重(70%)。

表1 稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系

續(xù)表

二、稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價指標的說明與應(yīng)用

(一)指標說明。

1.稅收管理。

(1)稅收管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的貫徹落實情況。

貫徹落實率=貫徹落實的稅收管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件數(shù)量稅收管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件總量×100%

(2)對上級稅務(wù)機關(guān)關(guān)于稅收工作重大決策部署的貫徹落實情況。

貫徹落實率=貫徹落實上級稅務(wù)機關(guān)關(guān)于稅收工作重大決策部署的數(shù)量上級稅務(wù)機關(guān)關(guān)于稅收工作重大決策部署的總量×100%

(3)稅收管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況。

建立率=已建立的稅收管理內(nèi)控制度數(shù)量/應(yīng)建立的稅收管理內(nèi)控制度數(shù)量×100%。該指標用于評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間稅收管理內(nèi)控制度的建立情況，從內(nèi)控制度建立的比率角度來評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行稅收管理內(nèi)控職責的情況。

執(zhí)行率=實際執(zhí)行的稅收管理內(nèi)控制度數(shù)量/已建立的稅收管理內(nèi)控制度數(shù)量×100%。該指標用于評價稅收管理內(nèi)控制度的執(zhí)行效益，評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間已建立的稅收管理內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，從內(nèi)控制度執(zhí)行的比率角度來評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行稅收管理內(nèi)控職責的情況。

(4)稅收收入的真實性、合法性。

真實率=真實的稅收收入金額/稅收收入總金額×100%

合法率=符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的稅收收入金額/稅收收入總金額×100%

(5)稅收規(guī)范性文件的合法性。

合法率=符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的稅收規(guī)范性文件的數(shù)量/稅收規(guī)范性文件總量×100%

(6)稅收具體行政行為的合法性。

合法率=符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的稅收具體行政行為的數(shù)量/稅收具體行政行為總量×100%

2.財務(wù)管理。

(1)財務(wù)管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的貫徹落實情況。

貫徹落實率=貫徹落實的財務(wù)管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件數(shù)量財務(wù)管理法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件總量×100%

(2)財務(wù)管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況。

建立率=已建立的財務(wù)管理內(nèi)控制度數(shù)量/應(yīng)制定的財務(wù)管理內(nèi)控制度數(shù)量×100%。該指標用于評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財務(wù)管理內(nèi)控制度的建立情況，從內(nèi)控制度建立的比率角度來評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行財務(wù)管理內(nèi)控職責的情況。

執(zhí)行率=實際執(zhí)行的財務(wù)管理內(nèi)控制度數(shù)量/已建立的財務(wù)管理內(nèi)控制度數(shù)量×100%。該指標用于評價財務(wù)管理內(nèi)控制度的執(zhí)行效益，評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間已建立的財務(wù)管理內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，從內(nèi)控制度執(zhí)行的比率角度來評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行財務(wù)管理內(nèi)控職責的情況。

(3)財務(wù)收支及有關(guān)重要經(jīng)濟活動的真實性、合法性。

真實率=真實的財務(wù)收支及有關(guān)重要經(jīng)濟活動涉及的金額/財務(wù)收支及有關(guān)重要經(jīng)濟活動涉及的總金額×100%

合法率=符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的財務(wù)收支及有關(guān)重要經(jīng)濟活動涉及的金額/財務(wù)收支及有關(guān)重要經(jīng)濟活動涉及的總金額×100%

(4)經(jīng)費預(yù)決算編制和執(zhí)行情況。

編制合法率=符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的經(jīng)費預(yù)決算編制數(shù)量/經(jīng)費預(yù)決算編制總數(shù)×100%

編制執(zhí)行率=實際執(zhí)行的經(jīng)費預(yù)決算編制數(shù)量/經(jīng)費預(yù)決算編制總數(shù)×100%

(5)預(yù)算外資金、社會保障資金及其他專項資金(基金、費)管理情況。

預(yù)算外資金管理合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進行管理的預(yù)算外資金金額/預(yù)算外資金總額×100%

社會保障資金合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進行管理的社會保障資金金額/社會保障資金總額×100%

其他專項資金(基金、費)合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進行管理的其他專項資金(基金、費)金額/其他專項資金(基金、費)總額×100%

(6)流動資產(chǎn)及往來款項的核算及管理的合規(guī)情況。

合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進行核算及管理的流動資產(chǎn)及往來款項金額/流動資產(chǎn)及往來款項總額×100%

(7)固定資產(chǎn)管理情況。

購置合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進行購置的固定資產(chǎn)原值/購置的所有固定資產(chǎn)原值×100%

核算科學(xué)率=符合相關(guān)核算技術(shù)要求的固定資產(chǎn)原值/核算的所有固定資產(chǎn)原值×100%

有效使用率=在用固定資產(chǎn)原值/賬面固定資產(chǎn)原值×100%

清理科學(xué)率=符合相關(guān)清理技術(shù)要求的固定資產(chǎn)原值/清理的所有固定資產(chǎn)原值×100%

(8)基本建設(shè)項目管理情況。

立項審批合規(guī)率=符合相關(guān)規(guī)定的立項審批數(shù)/立項審批總數(shù)×100%

招投標合規(guī)率=符合相關(guān)規(guī)定的招投標數(shù)/招投標總數(shù)×100%

會計核算合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進行會計核算的資金額/會計核算的資金總額×100%

竣工決算合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進行竣工決算的資金額/竣工決算的資金總額×100%

審計合規(guī)率=按相關(guān)規(guī)定進行審計的資金額/審計的資金總額×100%

(9)大宗物品政府采購執(zhí)行情況。

合法率=符合法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的大宗物品政府采購的金額/大宗物品政府采購的總金額×100%

(10)重大經(jīng)濟事項決策情況。

符合決策程序率=符合決策程序的重大經(jīng)濟事項決策數(shù)量/重大經(jīng)濟事項決策數(shù)量×100%

預(yù)期結(jié)果實現(xiàn)率=實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果的重大經(jīng)濟事項決策數(shù)量/重大經(jīng)濟事項決策數(shù)量×100%

(11)重大經(jīng)濟事項決策執(zhí)行情況。

專人負責率=有專人負責執(zhí)行的重大經(jīng)濟事項決策數(shù)量/重大經(jīng)濟事項決策數(shù)量×100%

執(zhí)行率=實際執(zhí)行的重大經(jīng)濟事項決策數(shù)量/重大經(jīng)濟事項決策數(shù)量×100%

3.其他。

(1)公用辦公物品清理移交情況。

清理移交率=清理移交的公用辦公物品數(shù)量/公用辦公物品數(shù)量×100%

(2)廉潔自律情況。

個人收入合法率=任期內(nèi)個人合法收入金額/任期內(nèi)個人全部收入金額×100%。任期內(nèi)個人合法收入金額是一個關(guān)鍵數(shù)據(jù)，如何確定具有一定難度，在經(jīng)濟責任審計時，可以從以下幾方面考慮：第一，從單位獲得的工資、獎金、津貼等收入項目的合法合規(guī)性，是否執(zhí)行了已制定的薪酬管理制度，是否存在少繳個人所得稅的情況等。第二，考慮職務(wù)消費的情況，對于明顯與單位的事務(wù)無關(guān)聯(lián)的消費應(yīng)認定為不合法金額，明顯屬于私人性的消費認定為不合法金額。第三，有無利用職務(wù)或者工作上便利侵占國有資產(chǎn)，將本人或者親屬應(yīng)當由個人支付的費用到分管部門或其他部門報銷，有無利用權(quán)力進行營利活動或非法活動，有無違規(guī)購買住房和裝修住房、公款旅游、配置交通工具和信息設(shè)備等問題，經(jīng)濟決策是否有重大決策失誤，等等。

財產(chǎn)未損失比率=(任期內(nèi)年平均資產(chǎn)總額任期內(nèi)財產(chǎn)損失金額)/任期內(nèi)年平均資產(chǎn)總額×100%。

(二)指標應(yīng)用。

在表1所顯示的指標體系中，將總分設(shè)為100分，其中“稅收管理”這個一級指標滿分為40分，“財務(wù)管理”這個一級指標滿分也為40分，“其他”這個一級指標滿分為20分。

評價結(jié)果分為“優(yōu)秀”、“良好”、“合格”、“不合格”四個等級。95～100分為“優(yōu)秀”(含95分)，90～95分之間為“良好”(含90分)，85～90分之間為“合格”(含85分)，85分以下為“不合格”。

在具體操作過程中，基本步驟如下：(1)計算出各個二級指標滿分的分值。比如，稅收管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況滿分分值=40×20%=8(分)。(2)根據(jù)三級指標的權(quán)重計算出其滿分分值。比如，與“稅收管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況”相對應(yīng)，“建立率”滿分分值=8×30%=2.4(分)，“執(zhí)行率”滿分分值=8×70%=5.6(分)。(3)按照前面給出的相應(yīng)的公式計算出與該二級指標相對應(yīng)的三級指標的實際百分值。比如，假設(shè)按公式計算后，與“稅收管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況”相對應(yīng)的“建立率”這個三級指標實際百分值為90%，“執(zhí)行率”這個三級指標實際百分值為85%。(4)根據(jù)三級指標的滿分分值和實際百分值計算出其實際分值，進而得出二級指標的實際分值。與“稅收管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況”相對應(yīng)，“建立率”實際分值=2.4×90%=2.16(分)，“執(zhí)行率”實際分值=5.6×85%=4.76(分)。將“建立率”實際分值與“執(zhí)行率”實際分值相加，就得出“稅收管理內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況”這個二級指標的實際分值是6.92分。(5)將所有二級指標的實際分值相加，從而計算出被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的最終分值。

D630.3

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：2095-3151(2014)67-0084-05