【摘要】分析目前高校運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的可行性，從戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈和戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析三方面闡述高校如何進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理。

【關(guān)鍵詞】高校戰(zhàn)略成本管理

【中圖分類號(hào)】 G 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】0450-9889（2014）05C-0053-02

加強(qiáng)高校成本管理是其提高辦學(xué)效益的基礎(chǔ)，尋求一種合適的成本管理方法已成為各高校獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一個(gè)主要手段，是高校制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)考慮的一個(gè)首要問(wèn)題。目前，高校培養(yǎng)學(xué)生成本管理的重要性已越來(lái)越受到社會(huì)的高度關(guān)注。因此，高校成本管理問(wèn)題已成為高校發(fā)展要考慮的重要問(wèn)題之一，如何從戰(zhàn)略角度對(duì)高校的成本進(jìn)行分析和管理，顯得尤為重要。

一、高校戰(zhàn)略成本管理

20世紀(jì)80年代，英國(guó)學(xué)者肯尼斯·西蒙茲首先提出了戰(zhàn)略成本管理思想，他認(rèn)為通過(guò)分析企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本資料，為企業(yè)管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息就是戰(zhàn)略成本管理。之后美國(guó)的邁克爾·波特教授提出價(jià)值鏈管理理論，論證了以價(jià)值鏈視角指導(dǎo)戰(zhàn)略成本管理的可行性。1993年美國(guó)學(xué)者桑克提出了以戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析為核心內(nèi)容的戰(zhàn)略成本管理模式，使戰(zhàn)略成本管理更具體化，逐漸被理論界與實(shí)務(wù)界所接受，成為現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的主要形式。

從戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵看, 戰(zhàn)略成本管理的思想基本上與高校的發(fā)展趨勢(shì)相符合，在全球各國(guó)高校逐漸重視成本的大環(huán)境下，高校要想取得成本優(yōu)勢(shì)，就得運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理思想，從而達(dá)到降低高校培養(yǎng)學(xué)生成本、提高高校經(jīng)濟(jì)效益的目的。由此可見，所謂高校戰(zhàn)略成本管理是指高校管理人員運(yùn)用專門方法提供組織本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)高校戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到高校組織有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。

二、高校運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的意義與可行性

（一）高校運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的意義。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)高等學(xué)校的非盈利性觀念的存在，出現(xiàn)了高校人員經(jīng)費(fèi)過(guò)大、教學(xué)設(shè)備重復(fù)購(gòu)置以及固定資產(chǎn)閑置等突出問(wèn)題，且高校不承擔(dān)或不考慮自負(fù)盈虧，這樣就造成了許多高校追求成本最小化的動(dòng)力不足。因此，在這種背景下，高校只考慮核算教育成本，而對(duì)于更為重要的如何管理成本則缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。隨著高等教育的快速發(fā)展，越來(lái)越多的高校開始重視成本管理。一方面，政府的財(cái)政撥款比例在下降，有些高校甚至完全依賴學(xué)費(fèi)來(lái)維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)，這樣使得高校能夠持續(xù)發(fā)展的基本條件是將學(xué)校成本控制在一個(gè)可接受的范圍內(nèi)。另一方面，隨著一些地方生源的減少，高校之間也存在著較大的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)高校進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理，明確各部門的責(zé)、權(quán)、利，將學(xué)校效益與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，可以提高高校的成本管理水平，調(diào)動(dòng)各部門的辦學(xué)積極性，較好地將高校成本控制在一個(gè)較低的水平上，并能夠提高辦學(xué)水平，從而使高校能夠通過(guò)較低的成本優(yōu)勢(shì)來(lái)實(shí)現(xiàn)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，高校進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的目的不是盈利，而是學(xué)校能夠可持續(xù)地發(fā)展和取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而增強(qiáng)學(xué)校的競(jìng)爭(zhēng)力，提升學(xué)校辦學(xué)水平。

（二）高校運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的可行性。戰(zhàn)略成本管理具有長(zhǎng)期性、可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)性及全面性等特點(diǎn)，現(xiàn)已以被企業(yè)界普遍所接受。而我國(guó)高校的發(fā)展趨勢(shì)也具有長(zhǎng)期性、可持續(xù)發(fā)展及綜合性等特點(diǎn)?？梢姡咝０l(fā)展的特點(diǎn)與戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)基本相符。因此，高校應(yīng)運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的方法對(duì)其成本進(jìn)行管理與控制。首先，從高校發(fā)展趨勢(shì)的長(zhǎng)期性來(lái)看，高校應(yīng)著眼于戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃，不能僅僅考慮短期的發(fā)展，只有這樣高校才能取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而戰(zhàn)略成本管理恰恰是站在長(zhǎng)期的視角對(duì)其成本進(jìn)行管理，從而有利于高校發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，從高校發(fā)展趨勢(shì)的可持續(xù)性來(lái)看，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為高校越來(lái)越重視的一個(gè)問(wèn)題，高校要求持續(xù)發(fā)展那么就需要具有可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力,以此面對(duì)各種困難與挑戰(zhàn)，保證自己在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的生存與發(fā)展，而戰(zhàn)略成本管理的重點(diǎn)則是發(fā)展的可持續(xù)性，通過(guò)其提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)成本的最小化。最后，從高校發(fā)展趨勢(shì)的綜合性來(lái)看，高校要想取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，那么其高校在發(fā)展的過(guò)程中不但要考慮自身的專業(yè)設(shè)置、師資力量以及教學(xué)狀況等問(wèn)題，而且還需考慮其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)情況。而戰(zhàn)略成本管理由于其突破了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體界限，將成本管理的范圍延伸，并能夠?qū)Ρ扰c分析其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，從而找出成本差距, 重塑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，高?？梢赃\(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的方法對(duì)高校成本進(jìn)行管理，從而提高辦學(xué)效益、增強(qiáng)學(xué)校的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展的目的。

三、高校運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理分析

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，戰(zhàn)略化將日益對(duì)高校發(fā)展產(chǎn)生重大影響。因此，高校戰(zhàn)略成本管理分析主要是尋找高校成本發(fā)生的具體環(huán)節(jié)，確定高校的戰(zhàn)略定位，明確影響高校成本發(fā)生的動(dòng)因，進(jìn)而制定高校的發(fā)展戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。高校戰(zhàn)略成本管理由戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析三部分構(gòu)成，以此分析高校成本，將有助于高校進(jìn)一步控制成本，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（一）戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位是將高校戰(zhàn)略與高校成本管理相結(jié)合，通過(guò)戰(zhàn)略定位分析明確高校戰(zhàn)略成本管理的方向，確定高校的管理機(jī)制及配置資源的方式，以此獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由此可見，戰(zhàn)略定位分析是高校在對(duì)其內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行周密詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)高校定位分析，以確定采取相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略使高校獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。只有通過(guò)高校戰(zhàn)略定位分析, 明確高校教育成本管理的方向，確定高校發(fā)展戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，才能針對(duì)特定的戰(zhàn)略進(jìn)行高校成本管理，高校戰(zhàn)略定位分析的方法主要SWOT 分析法、“五種力量分析法”和SPACE 矩陣等方法。

（二）價(jià)值鏈分析。美國(guó)邁克爾·波特教授在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中提出，價(jià)值鏈就是從最初的原材料到最終用途的產(chǎn)品輸送到最終用戶手中的整個(gè)過(guò)程中相互聯(lián)系的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的序列。企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造由相互聯(lián)系的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)構(gòu)成，每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)對(duì)企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和成本的降低的影響也不盡相同。按照企業(yè)價(jià)值活動(dòng)單元的多少，價(jià)值鏈可分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈兩大類。而低碳經(jīng)濟(jì)是以減少碳排放和促進(jìn)人類的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，這樣勢(shì)必會(huì)牽涉到企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈的優(yōu)化。因此，對(duì)高校戰(zhàn)略成本管理的研究，分析價(jià)值鏈顯得極為重要。

1.內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。高校的基本功能是進(jìn)行人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)，這三項(xiàng)功能的實(shí)現(xiàn)必然伴隨著成本的發(fā)生?？梢姡咝r(jià)值鏈?zhǔn)歉咝０l(fā)生的一系列價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，是高校教學(xué)、科研等活動(dòng)按教育規(guī)律的內(nèi)在邏輯而形成的成本鏈。對(duì)高校進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理，可通過(guò)分析高校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，了解內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的構(gòu)成及運(yùn)行狀況，找出價(jià)值鏈上的必要作業(yè)，進(jìn)而重構(gòu)高校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈, 降低高校成本, 保持高校的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.外部?jī)r(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析不僅分析高校內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，還要分析外部?jī)r(jià)值鏈，即分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈及行業(yè)價(jià)值鏈。高校要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，就應(yīng)注重外部?jī)r(jià)值鏈分析，明確與其外部?jī)r(jià)值關(guān)系的相關(guān)成本構(gòu)成。首先，比較同類高校價(jià)值鏈，找出成本標(biāo)桿高校，從而努力消除價(jià)值鏈中的非增值作業(yè)，以此降低成本。其次，對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈分析，明確自身在行業(yè)中的位置，通過(guò)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)判斷采取的發(fā)展戰(zhàn)略，明確成本管理的重點(diǎn)。

（三）戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。導(dǎo)致成本發(fā)生的因素即為成本動(dòng)因，其以價(jià)值鏈和戰(zhàn)略定位分析為基礎(chǔ)，考慮成本發(fā)生的根本原因，對(duì)整個(gè)成本的影響重大。成本控制應(yīng)站在戰(zhàn)略高度，以此從成本的源頭來(lái)分析高校成本控制方法，對(duì)高?？刂瞥杀揪哂懈蟮囊饬x，這就是戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。從戰(zhàn)略成本動(dòng)因考慮成本管理，將影響高校整個(gè)成本的各種因素揭示出來(lái)，以此控制高校成本。傳統(tǒng)成本分析的范圍較窄，而戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜姆治龈?、范圍更寬廣。戰(zhàn)略成本動(dòng)因由結(jié)構(gòu)性和執(zhí)行性成本動(dòng)因構(gòu)成，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因用于制定戰(zhàn)略決策，而在日常成本控制中要重點(diǎn)關(guān)注執(zhí)行性作業(yè)及成本動(dòng)因?？梢?，高校結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定高?；A(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本動(dòng)因，而執(zhí)行性成本動(dòng)因則要分析高校的教育質(zhì)量管理、全員參與程度及全面資源使用效率等。

高校結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因?qū)Ω咝３杀镜挠绊懯遣煌?。?duì)于結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因要適度，不是越高越好。而對(duì)于執(zhí)行性成本動(dòng)因，一般認(rèn)為整合程度越高越好，應(yīng)盡量加強(qiáng)和鼓勵(lì)員工的全員參與，建立健全全面教育質(zhì)量管理體系，執(zhí)行性成本動(dòng)因總結(jié)分析的因素越多，將越有助于高校的成本管理。

綜上所述，運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的方法對(duì)高校成本進(jìn)行管理，可以避免傳統(tǒng)成本管理方法的缺陷，即只注重成本的降低而不注重競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的提高。但戰(zhàn)略成本管理又是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，需要高校各部門的全員參與，只有這樣高校才能提高學(xué)校的辦學(xué)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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【作者簡(jiǎn)介】張首楠（1980-），男，吉林松原人，廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

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