黃愛華　朱珺

[摘要]隨著世界經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用于國外的許多先進(jìn)企業(yè)。在我國因?yàn)槠髽I(yè)管理者對管理會(huì)計(jì)功能的認(rèn)知程度不高，因此管理會(huì)計(jì)的作用并沒有得到充分顯現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系如能在企業(yè)中得到有效執(zhí)行，則可以促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略。本文通過分析當(dāng)代管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同，以及其在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀和應(yīng)用局限性，對如何提高管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用程度提出了相應(yīng)的對策。

[關(guān)鍵詞]當(dāng)代管理會(huì)計(jì)；企業(yè)應(yīng)用；對策

[中圖分類號]F231 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號]1006—5024（2014）04—0060—04

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)20年代，是隨著現(xiàn)代管理科學(xué)發(fā)展起來的綜合性交叉學(xué)科。管理會(huì)計(jì)還可以稱為“內(nèi)部經(jīng)營管理會(huì)計(jì)”或者“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，它以企業(yè)所處外部社會(huì)環(huán)境為背景，以企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心為核算主體，以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對象，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，靈活運(yùn)用決策理論、管理理論和數(shù)學(xué)模型等方法，對未來的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制。它具有前瞻性和預(yù)測性的特點(diǎn)，為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員作出決策提供服務(wù)。管理會(huì)計(jì)包括預(yù)測決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)三項(xiàng)基本內(nèi)容。預(yù)測決策會(huì)計(jì)處于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心地位，是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)形成的關(guān)鍵標(biāo)志之一，主要包括經(jīng)營預(yù)測、短期經(jīng)營決策、長期投資決策。規(guī)劃控制會(huì)計(jì)是確保預(yù)期奮斗目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，主要包括預(yù)算管理、成本控制等。責(zé)任會(huì)計(jì)通過考核評價(jià)各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況，反映其真實(shí)業(yè)績，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)全體職工積極性的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，包括確定責(zé)任中心、落實(shí)責(zé)任預(yù)算、記錄實(shí)際效果、比較執(zhí)行情況、編制業(yè)績報(bào)告、控制和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較

（一）會(huì)計(jì)主體不同

管理會(huì)計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時(shí)兼顧企業(yè)主體；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往只以整個(gè)企業(yè)為工作主體。

管理會(huì)計(jì)主體的空間范圍可以有不同的界定：可以是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任單位，可以是單個(gè)企業(yè)整體，也可以是幾個(gè)個(gè)體的聯(lián)合體，如“無實(shí)體公司”及母子公司等。隨著科技進(jìn)步，尤其是信息技術(shù)的發(fā)展，競爭日趨激烈，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益表現(xiàn)出復(fù)雜化、多樣化，作為企業(yè)管理會(huì)計(jì)主體的概念范圍更加難以界定。有些上市公司擁有多個(gè)子公司，而每個(gè)子公司又有許多關(guān)聯(lián)企業(yè)、聯(lián)營公司，它們都可能成為管理會(huì)計(jì)的主體。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)的興起與快速發(fā)展，這些“無實(shí)體公司”可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，把若干個(gè)體通過互聯(lián)網(wǎng)連接起來一起工作，一旦業(yè)務(wù)完成即告解散，管理會(huì)計(jì)主體隨著業(yè)務(wù)不同而發(fā)生變化。由于管理會(huì)計(jì)主要是向內(nèi)部管理者提供有效決策信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)，無須遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而管理會(huì)計(jì)的主體能夠具有層次性也更具有靈活性。由此可見，管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體相較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更復(fù)雜多變，隨著不同經(jīng)濟(jì)形式有不同性質(zhì)的核算主體。

（二）具體工作目標(biāo)不同

管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點(diǎn)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；面對瞬息萬變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)必須提高核心競爭力才能在日益激烈的市場競爭中取勝。各類管理信息在企業(yè)生存發(fā)展中扮演著重要角色，管理會(huì)計(jì)應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確地向各層級管理人員提供與計(jì)劃、控制和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的各類信息：包括對企業(yè)未來銷售情況預(yù)測的信息；對企業(yè)資產(chǎn)安全、資源利用是否有效性的信息等等。管理會(huì)計(jì)提倡全局觀念，對事件控制既重視對結(jié)果的分析，也重視事前的預(yù)測和分析。通過對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全程控制，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)都和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系，因而形成了整合的優(yōu)勢，綜合考慮各項(xiàng)決策和計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)和平衡。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)一般來說是為企業(yè)外部信息使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，以便包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等獲取財(cái)務(wù)信息，讓決策者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告作出決策。其工作目標(biāo)通常包括以下幾點(diǎn)：一是滿足企業(yè)經(jīng)管者管理要求；二是滿足相關(guān)方及社會(huì)公眾了解其財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營效益的要求；三是提供符合政府管理職能部門要求的會(huì)計(jì)信息。

（三）工作職能不同

管理會(huì)計(jì)主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營型會(huì)計(jì)”。管理會(huì)計(jì)的基本職能可概括為以下五個(gè)方面：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核評價(jià)經(jīng)營業(yè)績。管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括預(yù)測分析、全面預(yù)算、成本控制、決策分析、責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)績考核等等。其中，預(yù)測分析和決策分析合稱為預(yù)測決策會(huì)計(jì)，全面預(yù)算和成本控制合稱為規(guī)劃控制會(huì)計(jì)。預(yù)測決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)三者既相對獨(dú)立，又相輔相成，共同構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行反映、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的職能，屬于“報(bào)賬型會(huì)計(jì)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能主要包括以下幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)最基本且最重要職能之一，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能在理論界有三種觀點(diǎn)：“反映與監(jiān)督”二職能論、“反映、監(jiān)督及參與決策”三職能論、“反映、監(jiān)督、預(yù)算、控制與決策”五職能論。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)無論哪一種理論，都將“反映”放在其第一要義，會(huì)計(jì)核算能最及時(shí)地、客觀、完整地體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“反映”這一職能。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是立體的、全方位的，是除會(huì)計(jì)核算之外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)另一重要的職能。在任何一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理中，如何將企業(yè)資金籌集、調(diào)度與監(jiān)管使用好，簡單地說就是把企業(yè)的“錢袋子”管好，對企業(yè)的管理層來說是一項(xiàng)重要的工作。資金就如同人們身上血液，流動(dòng)得過慢，流量就太少，都可能影響人們的身體健康。一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流量過多，則資金占用成本過高，過少則有可能資金鏈斷裂，可能使企業(yè)陷入虧損甚至是倒閉的困境。因此，對企業(yè)資金的監(jiān)督是所有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重中之重。

3.理順財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)在工作內(nèi)容上其實(shí)是有區(qū)別的，我們從二者的定義上就能輕易區(qū)分開來?！按_認(rèn)、記量、記錄與報(bào)告”是會(huì)計(jì)的定義，“協(xié)調(diào)企業(yè)各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系”是財(cái)務(wù)的定義。目前，由于大多數(shù)企業(yè)只設(shè)置財(cái)務(wù)部這一機(jī)構(gòu)，沒有在財(cái)務(wù)部下分設(shè)財(cái)務(wù)科與會(huì)計(jì)科，所以，人們很容易將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)混為一談。只有極少數(shù)大型企業(yè)，將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分開，體現(xiàn)其不同職能。

4.監(jiān)控企業(yè)資產(chǎn)，提供績效考核指標(biāo)數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理層決策做好參謀。會(huì)計(jì)核算結(jié)果提供的信息不是幾個(gè)簡單的阿拉伯?dāng)?shù)字，而是企業(yè)進(jìn)行成本效益分析的重要數(shù)據(jù)，是用價(jià)值手段全面反映企業(yè)實(shí)物運(yùn)動(dòng)的過程，根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)分析對企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行情況進(jìn)行內(nèi)部控制?？冃Э己酥笜?biāo)的計(jì)量與指標(biāo)對比，少不了會(huì)計(jì)方面的價(jià)值計(jì)量，如生產(chǎn)部門的生產(chǎn)成本、費(fèi)用控制、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品利潤率等指標(biāo)計(jì)算，都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量范圍。

但無論是提供決策依據(jù)也好，參與決策也好，僅靠財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是不夠的，還要求與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，才能給企業(yè)經(jīng)營決策提供更有效的支撐。

（四）工作依據(jù)不同

管理會(huì)計(jì)不受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的限制和約束。管理會(huì)計(jì)以成本為核心，采用效益分析法。在進(jìn)行成本效益分析時(shí)，管理會(huì)計(jì)關(guān)注的是成本的控制與評價(jià)。因此，企業(yè)必須更新觀念，在成本控制與評價(jià)過程中更多地融入先進(jìn)知識(shí)價(jià)值的含量，引入國資委推行的“經(jīng)濟(jì)增加值最大化”的先進(jìn)理念作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。在成本控制、成本考核與成本評價(jià)的內(nèi)容中引入“經(jīng)濟(jì)增加值最大化”這一理論，使成本的內(nèi)容服從于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，服從于企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要依據(jù)以下幾個(gè)公認(rèn)的原則來記錄相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。首先，歷史成本原則。這是指企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按當(dāng)時(shí)購建或取得時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)入賬，不隨以后市價(jià)的變動(dòng)而變動(dòng)。其次，收入實(shí)現(xiàn)原則。它以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，將企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)收入作出準(zhǔn)確確認(rèn)，合理劃分收入所屬會(huì)計(jì)期間。第三，配比原則。這是指成本費(fèi)用與收入相配比的原則，是指企業(yè)在特定會(huì)計(jì)期間將所實(shí)現(xiàn)的收入與所發(fā)生的成本費(fèi)用相配比，以計(jì)算本會(huì)計(jì)期間的損益。第四，權(quán)責(zé)實(shí)現(xiàn)原則。企業(yè)經(jīng)營過程中，有時(shí)貨幣增減業(yè)務(wù)與經(jīng)營收支業(yè)務(wù)往往并不一致，比如賒銷，于是出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制兩種確認(rèn)收入的方法。第五，謹(jǐn)慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則。企業(yè)為了規(guī)避市場經(jīng)濟(jì)固有的不確定性風(fēng)險(xiǎn)在其生產(chǎn)經(jīng)營決策中往往會(huì)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。

（五）程序及方法不同

管理會(huì)計(jì)工作程序性較弱，適用方法具有多樣性特點(diǎn)；管理會(huì)計(jì)作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)的支撐，必須符合新時(shí)期企業(yè)經(jīng)營管理的要求，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部條件的發(fā)展變化及時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，強(qiáng)化動(dòng)態(tài)管理觀念，對企業(yè)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面比較、分析、梳理和選擇，在動(dòng)態(tài)中找尋最優(yōu)方案。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常遵循固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要遵循國家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序：確認(rèn)——計(jì)量——?dú)w集——分析——編報(bào)與解釋——傳遞。即在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，從交易和事項(xiàng)的分析確認(rèn)開始到編報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告止的一系列會(huì)計(jì)處理程序稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)只涉及到簡單的計(jì)算方法，圍繞某項(xiàng)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)中對會(huì)計(jì)主體發(fā)生的某項(xiàng)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，最終以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。這些會(huì)計(jì)程序和方法有：設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)核算科目、審核填制原始單據(jù)和憑證、編制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記總賬和明細(xì)賬、試算平衡和編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等，以此記錄企業(yè)資金的籌集、投放、回收及其分配一個(gè)循環(huán)過程。

二、當(dāng)代管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用障礙和現(xiàn)狀

（一）當(dāng)代管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用障礙

1.學(xué)科起步較遲，理論研究不夠深入

管理會(huì)計(jì)是一門新興科學(xué)，我國會(huì)計(jì)界對它的研究仍停留在簡單方法的介紹上面，忽視理論系統(tǒng)研究，尚未形成一套完整科學(xué)嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系，缺乏對其功能性、實(shí)用性和可操作性的研究。管理會(huì)計(jì)研究的基本內(nèi)容一般包括預(yù)測分析、全面預(yù)算、決策分析、差異分析、成本控制、責(zé)任預(yù)算等。許多中小企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中只涉及到管理會(huì)計(jì)方法的簡單運(yùn)用，管理會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)針對中小企業(yè)的特點(diǎn)，進(jìn)行理論創(chuàng)新，研究出適合中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。

2.理論體系不完善，管理會(huì)計(jì)難以用于實(shí)際

目前，我國對管理會(huì)計(jì)理論研究還停留在翻譯和介紹國外著作的層面，還沒有出現(xiàn)真正適合我國國情、依據(jù)我國特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立的理論體系。由于它所確定的模型和假設(shè)在我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中也許并不成立，因此這種理論體系的不完善導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)很難在我國企業(yè)實(shí)際中得到很好的運(yùn)用。20世紀(jì)70年代以來，隨著許多相關(guān)科學(xué)（如行為科學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等等）的研究成果相繼引入到管理會(huì)計(jì)，這些拓寬了管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，并修正了某些不合理假設(shè)。由于理論體系尚未形成，實(shí)際運(yùn)用起來也是有選擇性的。量本利分析方法和責(zé)任中心核算體系是我國企業(yè)運(yùn)用最多的成本核算方法，對于管理會(huì)計(jì)預(yù)測決策等其他方面的功能使用甚少。管理會(huì)計(jì)對業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的控制包括事前、事中、和事后，多數(shù)企業(yè)由于對管理會(huì)計(jì)理論掌握不全面，只能運(yùn)用部分知識(shí)，其他方面的作用可能都被忽視。管理會(huì)計(jì)理論體系的完善與否對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營和生存發(fā)展起到重要的指導(dǎo)作用。

3.企業(yè)體制不健全，管理會(huì)計(jì)難以發(fā)揮實(shí)用

我國國民經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制到市場經(jīng)濟(jì)體制重大變革。改革后又經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制三個(gè)階段，每一次制度更新都說明以前的企業(yè)制度存在一定缺陷。雖然我國一直在進(jìn)行企業(yè)體制改革，但企業(yè)依然受政府和主管部門的影響，現(xiàn)階段不完善的金融體制和價(jià)格體制也是其影響因素。建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度是要投入大量人力和財(cái)力的，經(jīng)營者認(rèn)為以最低的投入完成生產(chǎn)計(jì)劃是最優(yōu)的管理方法，因此管理層舍不得投入過多的資金，從而企業(yè)會(huì)降低對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用程度。特別是中小企業(yè)，其經(jīng)營目標(biāo)是短期效益最大化，不會(huì)過多的考慮企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)，因而管理會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。

4.專業(yè)人員素質(zhì)不高，管理會(huì)計(jì)難以得到實(shí)現(xiàn)

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用程度?，F(xiàn)階段，許多企業(yè)考慮到用人成本會(huì)選擇聘用一些低學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員。我國會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)沒有及時(shí)更新，專業(yè)層次沒有細(xì)分，這種缺陷尤其表現(xiàn)在中小企業(yè)里。中小企業(yè)的組織架構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)部門沒有細(xì)分，管理會(huì)計(jì)難以發(fā)揮作用。管理層自身也缺乏財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，對管理會(huì)計(jì)的作用認(rèn)知程度有限，造成領(lǐng)導(dǎo)層對管理會(huì)計(jì)重視程度不夠高，使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用難以開展。

（二）當(dāng)代管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.某些數(shù)量分析方法在實(shí)務(wù)中使用受到一定的條件限制

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)常用分析方法比如本量利分析、保本分析等。其所建立和使用的模型前提是必須假設(shè)，在具體實(shí)務(wù)中會(huì)受到很多條件的限制。假設(shè)是否合理直接影響到數(shù)據(jù)的可靠性，加上其所確定的定量模型和假設(shè)在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中有許多并不能成立，這就加大了運(yùn)用這些理論和模型來解決實(shí)際問題的難度。

2.急功近利，忽視長遠(yuǎn)利益

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在制訂經(jīng)營目標(biāo)、成本控制、進(jìn)行決策分析時(shí)，以企業(yè)短期利潤最大化為目標(biāo)，更關(guān)心現(xiàn)實(shí)的利益，過多關(guān)注企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的節(jié)能增效和內(nèi)部環(huán)境優(yōu)劣等問題，造成忽視外部市場環(huán)境變化，對新產(chǎn)品的研發(fā)力度不夠，忽視經(jīng)濟(jì)增加值最大化目標(biāo)。

3.觀念陳舊，不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要

有些傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的方法不適應(yīng)企業(yè)管理的現(xiàn)實(shí)需要。比如傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中對存貨采購的處理方法，最廣泛采用的是計(jì)算最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量，由此來實(shí)現(xiàn)對存貨的最佳控制。這種觀念沒有考慮到原材料大量積壓，會(huì)導(dǎo)致資金占用過大，造成存貨周轉(zhuǎn)率下降的問題。如果僅僅是為了獲取商品數(shù)量折扣而加大采購量，就不能降低產(chǎn)品成本反而得不償失。

4.方法落后，信息失真。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國涌現(xiàn)出越來越多的高科技企業(yè)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的某些方法與此有些脫節(jié)。比如在彈性制造系統(tǒng)條件下，傳統(tǒng)意義上的直接人工費(fèi)用幾乎可能為零。另外為適應(yīng)市場需求，少批量多品種的差異化生產(chǎn)也開始更多的出現(xiàn)，由此企業(yè)必須增加研發(fā)費(fèi)用，這將導(dǎo)致間接費(fèi)用總額劇增，因此，在直接費(fèi)用原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很低時(shí)，采用變動(dòng)成本法計(jì)量值得商榷。在此種態(tài)勢下，傳統(tǒng)成本核算方法需要予以適當(dāng)修正。

三、提高管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用程度的對策

（一）加強(qiáng)理論研究

實(shí)踐是認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)，實(shí)踐是認(rèn)識(shí)的來源。認(rèn)識(shí)產(chǎn)生于實(shí)踐的需要，實(shí)踐為認(rèn)識(shí)的發(fā)展提供日益完備的認(rèn)識(shí)工具，鍛煉和提高人的認(rèn)識(shí)能力。理論指導(dǎo)實(shí)踐，要想提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理，必須加強(qiáng)對新時(shí)期企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論方面的研究。近年來，新的管理會(huì)計(jì)理論和方法在發(fā)達(dá)國家不斷涌現(xiàn)，從而使管理會(huì)計(jì)的領(lǐng)域和應(yīng)用范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)充，我國的理論研究還很欠缺，結(jié)合企業(yè)實(shí)際不緊密。因此，要對管理會(huì)計(jì)各種職能在現(xiàn)代化企業(yè)管理中的應(yīng)用情況進(jìn)行深入的研究，并且創(chuàng)立管理會(huì)計(jì)的規(guī)范。運(yùn)用統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)。

（二）加強(qiáng)專業(yè)組織建設(shè)

我國企業(yè)應(yīng)成立專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。西方國家一般都設(shè)有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（The Institute ofManagement Accountants，簡稱IMA）成立于1919年，擁有遍布全球的265個(gè)分會(huì)，擁有65，000多名會(huì)員。在管理會(huì)計(jì)、公司內(nèi)部規(guī)劃與控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域均位居全球領(lǐng)先地位。因此建立中國管理會(huì)計(jì)師組織，是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展一個(gè)重要手段。CMA證書是美國100強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理人人手必備的專業(yè)資格認(rèn)證，而這種需求目前在中國會(huì)計(jì)領(lǐng)域也在逐漸擴(kuò)大。世界上各行各業(yè)的企業(yè)和組織信賴持有CMA認(rèn)證的財(cái)會(huì)專業(yè)人士。這不僅僅因?yàn)樗鼈儞碛袝?huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和信息管理方面的專業(yè)水準(zhǔn)，更是因?yàn)閾碛性谌蚪?jīng)濟(jì)快速變化的環(huán)境下推動(dòng)企業(yè)整體績效的戰(zhàn)略決策支持方面的專業(yè)技能。注冊管理會(huì)計(jì)師作為世界500強(qiáng)公司戰(zhàn)略制定、年度預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)測、內(nèi)部控制、成本控制、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)規(guī)劃的中堅(jiān)力量，需求數(shù)量遠(yuǎn)超于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)。

（三）優(yōu)化宏觀市場環(huán)境

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用前提條件是市場經(jīng)濟(jì)體系的成熟發(fā)達(dá)，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的明晰，公司治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。因此，進(jìn)一步優(yōu)化市場環(huán)境，企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力。良好的社會(huì)環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營的保障，市場經(jīng)濟(jì)在一定程度上是法律監(jiān)督下的經(jīng)濟(jì)，管理會(huì)計(jì)要給企業(yè)的決策者提供有用的決策信息，必須在一個(gè)公平、公開、守信的市場經(jīng)濟(jì)條件下。管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的推廣及應(yīng)用，必須依賴于我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)建設(shè)，完善社會(huì)主義法治體系，出臺(tái)一些經(jīng)濟(jì)方面的制度，并且嚴(yán)格執(zhí)法，做到有法可依、有法必依，為推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供一個(gè)強(qiáng)有力的法律環(huán)境，以保證企業(yè)管理者能獲得有用且相關(guān)性高的經(jīng)營決策信息。

（四）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育

要真正使管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中得到廣泛運(yùn)用，需要建立一支高素質(zhì)的專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。只有通過改革傳統(tǒng)的培養(yǎng)模式，引進(jìn)成功的案例教學(xué)方法，才能增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。另外還要重視會(huì)計(jì)人員就業(yè)后的繼續(xù)教育培訓(xùn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)迅速發(fā)展，新理論、新方法層出不窮，必須盡快更新老化的知識(shí)和技能，積極參加各種形式的學(xué)習(xí)，掌握新知識(shí)，接受新事物，承擔(dān)新任務(wù)，提高知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新能力。目前，大部分單位已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)人員能夠利用計(jì)算機(jī)快速地進(jìn)行憑證錄入、審核記賬和賬表打印，但這僅僅是簡單的軟件操作和模仿手工核算階段。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)各界對會(huì)計(jì)信息的需求大大增加，不僅需求財(cái)務(wù)信息，而且需求非財(cái)務(wù)信息。這就要求會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，為各級管理人員提供不同形式和內(nèi)容的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，以滿足實(shí)際工作的需要。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮席卷全球和信息技術(shù)革命日新月異的背景下，管理會(huì)計(jì)已成為企業(yè)決策的基礎(chǔ)。作為經(jīng)濟(jì)大國，我國正進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)，對內(nèi)搞活經(jīng)濟(jì)，對外開放，在鞏固和發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中，管理會(huì)計(jì)的職能更顯得重要。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是個(gè)長期的過程，我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)的具體實(shí)情，定位于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，營造出中國的管理會(huì)計(jì)理論體系。強(qiáng)調(diào)行為研究與應(yīng)用，兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場信息，加強(qiáng)有針對性的系統(tǒng)研究。通過業(yè)界的努力，管理會(huì)計(jì)必將發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)有的規(guī)劃和控制的作用，并產(chǎn)生巨大的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。

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[責(zé)任編輯：方平]