郭海濤

【摘要】納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)節(jié)支提效的重要手段之一。文章立足于鐵路車務站段企業(yè)，就多元化經(jīng)營形勢下納稅籌劃的應用與推廣展開探討。納稅籌劃實施步驟包括綜合抉擇、選定方案、尋找政策支持和完善經(jīng)濟行為等。而多元化經(jīng)營形勢下的納稅籌劃方法不外乎從稅種、計稅依據(jù)、稅率、優(yōu)惠政策等方面入手。

【關(guān)鍵詞】多元化經(jīng)營 車務站段 納稅籌劃

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)節(jié)支提效的重要手段之一。它的優(yōu)點在于投入低而見效快，通常不需要經(jīng)濟投入，只需要財務人員認真吃透相關(guān)稅收法規(guī)及地方政策，熟悉并能把握各項經(jīng)濟行為中的涉稅要點，通過行為與目標的有機結(jié)合，達到節(jié)稅增效目的。近年來高速鐵路的發(fā)展，鐵路新線的陸續(xù)投產(chǎn)和運行，大量的土地、房屋、設備等資產(chǎn)有待盤活，經(jīng)營開發(fā)資源增長的同時也對財務管理、納稅籌劃提出更高要求。

一、納稅籌劃實施步驟

（一）綜合抉擇，選定方案

一項納稅籌劃方案的取舍，取決于會計人員的職業(yè)判斷，是會計人員綜合財務制度、稅收法規(guī)、地方環(huán)境、成本效益所作出的權(quán)衡決定。納稅籌劃最忌急于求成，片面把握政策。以房產(chǎn)稅的籌劃為例，前幾年有一種比較流行的方法稱“出租改倉儲”。出租改倉儲是依靠變更房屋租賃合同為倉儲保管合同，借以達到免除繳納12%房產(chǎn)稅的目的。其實綜合有關(guān)政策后，這種方法實質(zhì)上是“似是而非”。首先，改變房屋出租用途，固然可以免除從租計征的房產(chǎn)稅（租金×12%），但由于倉儲的房屋屬于經(jīng)營范疇，故從價計征的房產(chǎn)稅（房產(chǎn)余值×1.2%）并沒有免除。而且，即使在按房產(chǎn)余值交稅“劃算”的前提之下（即房租收入>房產(chǎn)余值×10%），因為納稅人將房屋的用途由出租變?yōu)閭}儲，那么就得安排相應的保管、倉儲費用，或者為省卻這些費用就要擔物品滅失而賠償?shù)呢熑物L險。故在綜合考慮上述因素之后，出租改倉儲的籌劃方案就顯得本末倒置，得不償失了。

一個成功的納稅籌劃方案不但要比較稅收成本的高低，而且要對不同方案下的收入、成本等方面進行綜合權(quán)衡，這里的成本包括經(jīng)營成本，也包括機會成本、風險成本，甚至是企業(yè)信譽。尤其是我們鐵路企業(yè)，在當前多元化經(jīng)營形勢下，不管以何種方式爭取效益，絕不能以弄虛作假、降低信譽為代價。

（二）尋找政策支持

有力的政策支持是納稅籌劃獲得成功的基石，這就需要我們做一個“有心人”，平時勤于尋找發(fā)現(xiàn)有利政策。以常州商貿(mào)公司為例，2008年以前的客票代售業(yè)務所納營業(yè)稅都是按照總收入的5%繳納，2009年開始路局大力拓展客票業(yè)務，常州地區(qū)代售點發(fā)展到20多家，全年收入增加到500萬元，給予各個代售點的分成比例在60%（即300萬元）左右。當時，因為我不甘心按照開票收入500萬元（發(fā)票按照規(guī)定全是鐵路企業(yè)提供）來繳納營業(yè)稅，決定實施籌劃，目標是按凈收入200萬元（總收入扣除分成）納稅，為了尋找可以抵減營業(yè)稅計稅基礎(chǔ)實行“差額征收”的依據(jù)，找來《營業(yè)稅暫行條例》及《實施細則》逐條逐字分析、揣摩，根據(jù)“條例”第五、第六條，感覺似乎可以套用，但依據(jù)不太充分，再參閱“細則”第十九條，終于發(fā)現(xiàn)里面有關(guān)于差額征收扣除憑證的具體說明。在決定籌劃之前，我又將自己的想法與地方稅務人員進行溝通，確認妥當后才正式實施，當年節(jié)約稅收16.55萬元（含附加），到2010年客票業(yè)務整合劃歸鐵旅至今，年總收入1 200萬元左右，這一方案仍舊在沿用。在尋找政策方面，我們一定要有清醒的認識，做到政策應用不能太勉強，過于勉強的政策基石會因經(jīng)不起推敲而隨時崩塌；但也不可指望有利政策是現(xiàn)成的、明擺著的，如果那樣就只是執(zhí)行，不叫籌劃了。

（三）完善經(jīng)濟行為

籌劃方案設定后，政策依據(jù)找到后，接下來要做的事，就是讓經(jīng)濟行為向避稅、降率等方面靠攏，包括修訂完善合同條款和獲取規(guī)范有效的合法憑證。合同是經(jīng)濟行為發(fā)生過程中最主要也最重要的法律依據(jù)，當然是籌劃中的重點環(huán)節(jié)。原始憑證及其他相關(guān)憑證的內(nèi)容、形式也應與籌劃方案保持一致。許多失敗的納稅籌劃案例往往在方案制定方面不存在問題，政策依據(jù)也有，但由于經(jīng)濟行為的不完善，從而被稅務稽查否定，使得功虧一簣?？茖W的籌劃行為是不冒任何風險的，更與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。納稅籌劃獲得成功的重要前提是納稅人對稅收政策的認真研究，以及經(jīng)濟行為與籌劃目標的“完美”結(jié)合。

從本質(zhì)上看，納稅籌劃借用的是稅收政策的“盲點”，而目前路局多元化經(jīng)營各項業(yè)務之間，部分納稅行為存在共性，這就需要我們善于舉一反三，將經(jīng)實踐檢驗較好的籌劃方法在多個業(yè)務領(lǐng)域內(nèi)充分使用。上述合作銷售客票業(yè)務降低營業(yè)稅稅基的做法，在當前亦有其“用武之地”，今年路局施行多元化掛鉤政策，車務站段企業(yè)可以從非運輸業(yè)的廣告、票務的新增收入中獲取一定比例的收益，非運輸業(yè)因此也可以比照實施，規(guī)避重復納稅。舉一反三的意義在于更深入更廣泛地運用籌劃，最大限度實現(xiàn)籌劃效益。如何準確地舉一反三，我認為一要重視學習新的有關(guān)稅收政策規(guī)定；二要注重與稅務人員的交流；三要及時了解兄弟單位好的做法。

二、 多元化經(jīng)營形勢下的納稅籌劃方法

（一）針對稅種

針對稅種的籌劃，其主導思想就是尋找合適途徑，規(guī)避較高稅率的稅種。車務站段多元化經(jīng)營中較為典型的就是房屋出租業(yè)務，按照規(guī)定此類業(yè)務須征收5.55%的營業(yè)稅（含附加）、12%的房產(chǎn)稅，整體稅負高達17.55%?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》自1986年頒布以來，施行已達25年之久，尤其在2005年之后，地方稅務機關(guān)的征管力度明顯增強。房產(chǎn)稅籌劃要點之一就是明確房屋的概念：有屋面和圍護結(jié)構(gòu)，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲存物資的場所〔（87）財稅地字第003號〕，因此，只要出租屋存在一條不符合上述規(guī)定，比如說缺少屋面，就可以“毫不客氣”地將其納入場地租賃范疇，不征房產(chǎn)稅；籌劃要點之二就是在明確屬于房屋出租業(yè)務下，通過將租金實行分割，劃分為房屋租金和管理費，以達到規(guī)避部分房產(chǎn)稅的目的。此類籌劃要把握三個要點：一是要有收取管理費的依據(jù)（房屋出租方鐵路企業(yè)往往都會為承租業(yè)主提供水電專供、路風培訓等管理服務）；二是在出租合同上明確收取管理費的依據(jù)及金額；三是合理把握管理費的標準。管理費過低則籌劃收益低，過高則會加大籌劃風險，引起稅務關(guān)注被責令核定而導致方案失敗，建議在制定籌劃方案時先了解當?shù)亍靶星椤薄Ｒ猿Ｖ莸貐^(qū)為例，管理費標準一般不超過總收入（租金+管理費）的20%，按此測算則規(guī)避收益為總收入的2.4%（20%×12%）。如果出租的房屋不止一層，還可以根據(jù)實際情況劃分出一樓部分區(qū)域作為場地租賃，以進一步規(guī)避部分房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的納稅籌劃，在當前商貿(mào)整合情況下顯得尤為重要，大都既有站、高鐵站均涉及房屋出租業(yè)務，由于商貿(mào)業(yè)務由原先的多經(jīng)業(yè)務納入運輸業(yè)的其他業(yè)務，必然涉及合同主體的變更，所以站段企業(yè)要利用這次合同變更的有利契機“整改”相關(guān)條款，充分實施籌劃。endprint

（二）針對計稅依據(jù)

針對計稅依據(jù)的納稅籌劃方法形象地稱為“縮水法”，就是把水分去掉，就如前述客票代售業(yè)務的籌劃，給予代售點的分成部分就是“水”，把它去掉以后，按凈收入征收以降低稅負。另外，加大扣除標準也是一種縮水，表現(xiàn)最為典型的就是關(guān)于“業(yè)務招待費”的籌劃，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，且最高不得超過當年收入的5‰，對大部分非運輸企業(yè)，都可以實施在業(yè)務宣傳費中列支一部分（業(yè)務招待費）的籌劃方法（根據(jù)規(guī)定，不超過收入15%的業(yè)務宣傳費允許扣除），以減少所得稅支出。上述兩種縮水都屬于“賬內(nèi)”縮水，還有一種“賬外”縮水，比如近幾年因新站、新線投產(chǎn)發(fā)生較多的施工配合業(yè)務，關(guān)于施工配合費收入的籌劃，建議在操作允許條件下（既完善相關(guān)內(nèi)控），可以直接要求對方提供義務，以促使合同收費金額向“凈收入”靠攏。其實，這種賬外縮水的籌劃思路很值得推廣，納稅籌劃的本質(zhì)是以效益最大化為第一目標，在合法、規(guī)范的前提下“忠心耿耿”地為效益服務，可能“賬外縮水”的唯一弊端就是減少了收入，但因為利潤指標才是企業(yè)實實在在的經(jīng)營積累，無法虛增，故顯得更為重要，更有意義。

（三）針對稅率

就稅種方面，在多元化經(jīng)營中，車務站段涉及面最廣的就是營業(yè)稅，非運輸業(yè)的客票、裝卸、物流、倉儲業(yè)務等，運輸業(yè)其他業(yè)務，如租賃（房屋、場地、專用線）、寄存、紅帽子搬運、茶座等均涉及營業(yè)稅，針對稅率的籌劃就是要避重就輕，關(guān)鍵要熟悉政策，準確把握不同檔次的稅率是如何明確區(qū)分。目前鐵路企業(yè)除裝卸公司外大都統(tǒng)一按5%的營業(yè)稅稅率計稅，其實如果我們分開核算，紅帽子搬運業(yè)務可直接歸類于“交通運輸業(yè)”按3%稅率納稅。另外比如專用線業(yè)務，如果鐵路企業(yè)在租賃過程中同時提供勞務服務，則也可以圍繞降率目標（3%）實施籌劃。鐵路企業(yè)做好營業(yè)稅的納稅籌劃，也是為即將在全國普及實施的營業(yè)稅改增值稅打下“理論”基礎(chǔ)。

（四）針對優(yōu)惠政策

合理利用優(yōu)惠政策幾乎是財務人員慣用的納稅籌劃方法，由于政策不斷地推陳出新，財務人員必須與時俱進。為進一步降低納稅籌劃的風險，財務人員必須對優(yōu)惠政策了解通透，深入把握核算過程、納稅環(huán)節(jié)，依據(jù)支撐。我們要先沉下去研究，再浮上來籌劃，以確保籌劃的最終成功。

“財務管理是科學，不同的管理者使用同樣的財務資源，經(jīng)濟效益會有很大不同?！弊鳛樨攧杖藛T，要深深地體會到自身肩上的使命和責任感：既然“真金白銀”是如此來之不易，那我們就應倍加珍惜，絕不能讓它輕易流出。endprint