陳曙光

基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)告與賬簿體系的協(xié)同發(fā)展分析

陳曙光

信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)正在實(shí)現(xiàn)向會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的又一次飛躍，而XBRL是實(shí)現(xiàn)這一飛躍的重要手段之一。筆者從XBRL技術(shù)原理入手，分析其發(fā)展與現(xiàn)狀，認(rèn)為XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的應(yīng)用研究已經(jīng)初見成效，但企業(yè)未能深入應(yīng)用這一技術(shù)，未全面發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，筆者認(rèn)為解決這一問題必須要從實(shí)現(xiàn)基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告與通用賬簿的協(xié)同發(fā)展入手。

可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言(XBRL)；財(cái)務(wù)報(bào)告(FR)；全球賬簿(GL)

一、XBRL的原理及發(fā)展應(yīng)用現(xiàn)狀

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是一種基于互聯(lián)網(wǎng)生成和傳輸商業(yè)報(bào)告的語言，它通過對(duì)商業(yè)報(bào)告中的數(shù)據(jù)增加特定的標(biāo)簽和分類，以支持?jǐn)?shù)據(jù)信息的識(shí)別、處理與交流。其基本框架主要由技術(shù)規(guī)范(Specification)、分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)和實(shí)例文檔(Instance Document)三部分組成。

（一）XBRL的技術(shù)原理

XBRL技術(shù)的原理可以理解為：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息是當(dāng)作一塊文本(諸如一個(gè)網(wǎng)頁或一個(gè)某一格式的文件)來體現(xiàn)，而XBRL是給每一個(gè)單獨(dú)的數(shù)據(jù)項(xiàng)(包括文本塊)都加上一個(gè)識(shí)別標(biāo)簽，讓計(jì)算機(jī)能夠“認(rèn)識(shí)并理解”這些信息。這樣，數(shù)據(jù)可以在不同的主體、不同的平臺(tái)、不同的國(guó)家之間實(shí)現(xiàn)自由流動(dòng)和利用。

也正是基于其具有“世界通用商業(yè)語言”的特點(diǎn)，自從20世紀(jì)90年代末提出以來，XBRL已經(jīng)成為財(cái)務(wù)信息處理的重要技術(shù)之一，在全世界范圍內(nèi)得到了飛速發(fā)展和應(yīng)用。

（二）XBRL發(fā)展應(yīng)用現(xiàn)狀

目前，XBRL在我國(guó)的主要成熟的應(yīng)用集中在證券和銀行業(yè)。

2002年底，我國(guó)證監(jiān)會(huì)組織滬深證券交易所和相關(guān)軟件公司對(duì)XBRL進(jìn)行研究，并且制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，拉開了我國(guó)應(yīng)用XBRL的序幕。在隨后的推廣應(yīng)用中，上海證券交易所和深圳證券交易所是主要推動(dòng)力量。2009年我國(guó)先后在深交所和上交所開通了XBRL上市公司信息平臺(tái)，并要求上市公司報(bào)送XBRL標(biāo)準(zhǔn)的年報(bào)，在 2013年，我們可以查閱到所有上市公司XBRL標(biāo)準(zhǔn)編制的年報(bào)。

另一方面，財(cái)政部于2009年4月發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》，明確了XBRL在我國(guó)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展中的重要地位和作用。2010年10月19日，財(cái)政部和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)共同發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》和《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)》，這兩套標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布是我國(guó)會(huì)計(jì)史上又一重大的里程碑，標(biāo)志著我國(guó)以XBRL應(yīng)用為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息化時(shí)代的到來。

二、制約XBRL深入應(yīng)用的原因分析

在XBRL蓬勃發(fā)展與應(yīng)用的同時(shí)，我們也注意到了這樣一個(gè)問題，當(dāng)前XBRL的應(yīng)用主要是在信息供應(yīng)鏈的中高端，即財(cái)務(wù)報(bào)告(Financial Reporting，F(xiàn)R)層面，主要是服務(wù)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和企業(yè)外部信息使用者，較少涉及企業(yè)內(nèi)部層次應(yīng)用，而這一發(fā)展?fàn)顩r制約了XBRL的全面發(fā)展與深入應(yīng)用。

（一）XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的生成需要借助額外工具實(shí)現(xiàn)，影響信息化效率發(fā)揮

首先，XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不直接來源于賬簿體系。目前，企業(yè)自身系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)報(bào)告大多數(shù)還是傳統(tǒng)的Word或PDF等文本格式，要將這些格式的報(bào)告轉(zhuǎn)換為XBRL標(biāo)準(zhǔn)格式實(shí)例文檔，只能通過附加工具軟件完成，這一過程費(fèi)時(shí)費(fèi)力，既影響提供信息的及時(shí)性，也會(huì)增加企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。

（二）XBRL應(yīng)用未和企業(yè)實(shí)際聯(lián)系，不能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性

當(dāng)前，XBRL FR應(yīng)用已經(jīng)取得較好成果，但都是出于強(qiáng)制性要求，其目的主要是為監(jiān)管機(jī)構(gòu)和企業(yè)外部信息使用者提供便利，而XBRL技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用卻十分稀少，這一技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)勢(shì)未能發(fā)揮，反而要企業(yè)負(fù)擔(dān)相關(guān)轉(zhuǎn)化成本，嚴(yán)重影響企業(yè)應(yīng)用XBRL的積極性。

（三）信息數(shù)據(jù)供應(yīng)鏈未完全形成通路，不便于XBRL的深入發(fā)展與應(yīng)用

XBRL FR的應(yīng)用主要是對(duì)傳統(tǒng)格式財(cái)務(wù)報(bào)告的一種轉(zhuǎn)化，可以方便報(bào)告中數(shù)據(jù)的交流和利用，但財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)是合計(jì)數(shù)據(jù)，是綜合反映，要了解更小粒度數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)從報(bào)告層數(shù)據(jù)的向下層次查詢與挖掘，當(dāng)前狀況下是不能實(shí)現(xiàn)。這同時(shí)也影響基于XBRL的審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的發(fā)展與應(yīng)用。

三、XBRL FR與XBRL GL協(xié)同發(fā)展的必要性

為了解決以上問題，充分發(fā)揮XBRL技術(shù)的優(yōu)勢(shì)并進(jìn)行全面深入的應(yīng)用，勢(shì)必要將財(cái)務(wù)報(bào)告層次與憑證賬簿乃至業(yè)務(wù)層次相銜接，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)層次數(shù)據(jù)同財(cái)務(wù)報(bào)告層數(shù)據(jù)同時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)化。為實(shí)現(xiàn)這一銜接的我們就要通過XBRL FR與XBRL全球賬簿體系 (Global Ledger，GL)的協(xié)同發(fā)展來完成。

XBRL GL是用于描述各交易涉及的信息和基于標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目表的會(huì)計(jì)分錄信息，可以保存有關(guān)交易的完整詳細(xì)的數(shù)據(jù)資料。雖然XBRL國(guó)際組織于2002年便發(fā)布了XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)，其后不斷進(jìn)行完善，但這一領(lǐng)域的研究和應(yīng)用在我國(guó)尚處理于剛剛起步，我們有必要加快其研究與發(fā)展，促進(jìn)XBRL技術(shù)優(yōu)勢(shì)的全面發(fā)揮。

（一）XBRL GL可以提高FR的生成效率，豐富FR中信息內(nèi)容

通過XBRL GL的應(yīng)用，可以減少傳統(tǒng)報(bào)告到XBRL FR的轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的無縫銜接，提高數(shù)據(jù)處理的速度和效率。同時(shí)，隨著信息需求者對(duì)非財(cái)務(wù)信息的關(guān)注度的進(jìn)一步提升，F(xiàn)R所提供的信息是有限的財(cái)務(wù)信息，而借助GL，在確保數(shù)據(jù)安全的前提下，可以實(shí)現(xiàn)信息的按需提供和自由組合。

（二）實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的開展

通過XBRL GL的應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)FR到賬簿憑證層次甚至交易詳情的查詢，甚至在授權(quán)范圍內(nèi)，可以實(shí)現(xiàn)本單位與外部單位之間的數(shù)據(jù)聯(lián)查，從而增強(qiáng)報(bào)告中信息的可信度與透明度，促進(jìn)審計(jì)信息化工作開展。

（三）充分發(fā)揮XBRL技術(shù)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)管理與控制，調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性

XBRL GL可以消除企業(yè)內(nèi)部各部門之間數(shù)據(jù)的差異，方便內(nèi)部管理層從不同角度對(duì)信息進(jìn)行全方位分析與應(yīng)用。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控部門可以通過XBRL GL提供的信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全過程全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)督與控制，幫助企業(yè)管理層隨時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，盡快了解企業(yè)運(yùn)行中產(chǎn)生的問題，減少和減輕可能產(chǎn)生的不良后果，為XBRL FR的編報(bào)提供良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

四、促進(jìn)XBRL FR與GL協(xié)同發(fā)展的措施

當(dāng)然，XBRL本身是一門新興技術(shù)，要實(shí)現(xiàn)FR與GL的協(xié)同發(fā)展也不是一蹴而就的事情，還需要我們從以下各方面進(jìn)行努力。

（一）加速XBRL技術(shù)規(guī)范的出臺(tái)，增強(qiáng)規(guī)范可理解性與可操作性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》和《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)》的發(fā)布，表明側(cè)重于FR的技術(shù)規(guī)范在我國(guó)已經(jīng)成形。而GL方面的技術(shù)規(guī)范國(guó)際上比較成熟的版本是2010版，在我國(guó)這方面還屬真空狀態(tài)，所以應(yīng)加快這一方面規(guī)范的制定與出臺(tái)。

由于XBRL不僅涉及會(huì)計(jì)相關(guān)學(xué)科，還涉及信息技術(shù)學(xué)科，其規(guī)范的專業(yè)化程度更高，因此，在規(guī)范制定時(shí)，既要考慮專業(yè)性，還應(yīng)當(dāng)兼顧可理解性和可操作性，或者在規(guī)范發(fā)布的同時(shí)，出臺(tái)相關(guān)指南或說明，便于從業(yè)者學(xué)習(xí)與應(yīng)用。

（二）加快XBRL技術(shù)的普及與人才的培養(yǎng)，為XBRL發(fā)展提供后續(xù)支持

XBRL技術(shù)相較于會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)而言，專業(yè)化程度更高，也更為晦澀難懂。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，應(yīng)當(dāng)在各大專院校會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)普及XBRL技術(shù)知識(shí)與教育，開設(shè)相關(guān)課程，使學(xué)生能夠了解并初步掌握這一前沿技術(shù)及其基本理論，為將來工作打下良好基礎(chǔ)。同時(shí)，還可開設(shè)XBRL專業(yè)，實(shí)現(xiàn)高層次專業(yè)綜合人才的培養(yǎng)，為XBRL FR與GL的無縫銜接乃至其更為廣泛的應(yīng)用打下堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。

（三）加快會(huì)計(jì)信息化軟件和企業(yè)管理信息化軟件的改造與開發(fā)

信息化軟件是企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化及至企業(yè)管理信息化的基礎(chǔ)。各軟件公司應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)電算化軟件和ERP軟件使用較成熟的前提下，對(duì)現(xiàn)有軟件系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造與開發(fā)，既強(qiáng)調(diào)軟件操作的便利性，又能將XBRL技術(shù)融于其中，使會(huì)計(jì)人員經(jīng)過簡(jiǎn)單培訓(xùn)即可掌握XBRL的應(yīng)用。同時(shí)，更要注重充分調(diào)動(dòng)企業(yè)應(yīng)用XBRL技術(shù)的積極性與主動(dòng)性，挖掘XBRL GL對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理控制方面優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)XBRL FR與GL的完美融合。

通過以上分析，我們可以看出，XBRL在我國(guó)已經(jīng)得到了一定的應(yīng)用，但還不全面不深入。XBRL的健康發(fā)展離不開FR與GL的協(xié)同發(fā)展。但同時(shí)我們也要明確，XBRL GL不是FR的補(bǔ)充，而是一種全新的XBRL應(yīng)用，它不但為FR提供支持，同時(shí)也是一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)。GL關(guān)注企業(yè)內(nèi)部工作，F(xiàn)R著眼于外部，二者相輔相成，不可或缺。

[1]李曉榮，張?zhí)煳?XBRL導(dǎo)論[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2011.8.

[2]劉玉廷.論我國(guó)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展戰(zhàn)略[J].會(huì)計(jì)研究，2009.6.

[3]賈欣泉.XBRL GL精解[M].科學(xué)出版社，2011.10.

（作者單位：山西工程技術(shù)學(xué)院）