尹 律 徐光華

論環(huán)境審計能力建設(shè)

尹 律 徐光華

我國環(huán)境審計發(fā)展進(jìn)入了黃金機(jī)遇期，社會需求旺盛，環(huán)境審計能力尚顯不足。影響環(huán)境審計能力提升的因素很多，但是可以經(jīng)過持續(xù)建設(shè)，在既定約束條件下顯著增加環(huán)境審計能力。本文提出了彰顯環(huán)境財務(wù)收支審計能力、推進(jìn)環(huán)境績效審計能力、探索綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能力、拓展環(huán)境專項審計調(diào)查能力、培育環(huán)境政策評估能力、強(qiáng)化環(huán)境審計技術(shù)運(yùn)用能力、優(yōu)化環(huán)境審計管理能力、加強(qiáng)環(huán)境審計法規(guī)建設(shè)能力、增強(qiáng)環(huán)境審計評價指標(biāo)體系科學(xué)構(gòu)建能力和提高環(huán)境審計人員知識更新能力等十項舉措和對策。

環(huán)境審計；審計能力；內(nèi)涵發(fā)展；持續(xù)建設(shè)

環(huán)境審計是審計主體對政府、企事業(yè)單位、社會組織等的環(huán)境治理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。黨的十七屆五中全會提出“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”；黨的十八大提出包括生態(tài)文明在內(nèi)的“五位一體”的社會主義建設(shè)架構(gòu)；黨的十八屆三中全會提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”；審計署“十二五”規(guī)劃提出“維護(hù)資源環(huán)境安全，發(fā)揮審計在資源管理與環(huán)境保護(hù)中的積極作用，推動生態(tài)文明建設(shè)”。這些論斷充分說明了我國環(huán)境審計的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了前所未有的機(jī)遇期，經(jīng)濟(jì)建設(shè)客觀需求旺盛，黨和政府高度重視，社會上下強(qiáng)烈呼吁，審計機(jī)關(guān)摩拳擦掌。在此天時地利人和的良好成長氛圍下，環(huán)境審計的發(fā)展很大程度上依賴于環(huán)境審計能力供給，而環(huán)境審計能力的不足業(yè)已成為制約我國環(huán)境審計發(fā)展的重要因素。劉家義在全國審計工作會議上指出，目前我國審計工作存在十大問題和不足，“審計能力水平與黨中央、國務(wù)院要求還有很大差距”和“審計力量不足與審計任務(wù)的矛盾突出”列其首位和次位，此處的“審計能力”和“審計力量”實際上反映的就是審計主體的現(xiàn)有的水平。理論上說，審計能力是指審計主體完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)，滿足社會需求的能力，回答了“審計主體能做什么”、“審計主體能夠承擔(dān)何種責(zé)任”等命題。影響審計主體審計能力的因素有很多，包括法規(guī)、技術(shù)、管理、人員素質(zhì)、評價指標(biāo)等。環(huán)境審計能力是審計能力向環(huán)境審計方面的延伸，是審計主體完成環(huán)境審計任務(wù)、實現(xiàn)環(huán)境審計目標(biāo)、滿足經(jīng)濟(jì)建設(shè)客觀需求的可能性。上述影響審計能力的因素對環(huán)境審計能力亦是適用的。環(huán)境審計能力建設(shè)具有長期性、系統(tǒng)性和艱巨性等特征，是可以在既定的約束條件下獲得提升的。本文擬提出我國環(huán)境審計能力建設(shè)的十項基本舉措，以求教于審計界各位同仁。

一、彰顯環(huán)境財務(wù)收支審計能力

環(huán)境財務(wù)收支審計能力是傳統(tǒng)的環(huán)境審計能力，該種能力在我國審計機(jī)關(guān)的環(huán)境審計實踐中較早運(yùn)用且運(yùn)用較多，是環(huán)境績效審計能力、綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能力等新型環(huán)境審計能力的基礎(chǔ)，績效審計能力、綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能力等新型環(huán)境審計能力是環(huán)境財務(wù)收支審計能力的延伸。2012年5月至9月我國審計署對10個省節(jié)能減排專項資金進(jìn)行審計，查出部分節(jié)能減排專項資金系違規(guī)申請獲得或違規(guī)使用，還有部分節(jié)能減排專項資金未按預(yù)算要求撥付到位等情況，就是環(huán)境財務(wù)收支審計能力的典型運(yùn)用。隨著我國環(huán)境績效審計的開展，新型環(huán)境審計類型可以越來越豐富，但是這并不意味著環(huán)境財務(wù)收支審計能力被削弱或取代，相反，環(huán)境財務(wù)收支審計能力建設(shè)須有計劃、有重點地加強(qiáng)，具體說就是以資金運(yùn)行為脈絡(luò)，對環(huán)境治理項目運(yùn)行的真實性、合法合規(guī)性等進(jìn)行監(jiān)督；維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，對黨和政府環(huán)境治理政策的貫徹和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督評價，維護(hù)政策權(quán)威；對環(huán)境治理相關(guān)信息的真實可靠性、安全性等進(jìn)行鑒證，維護(hù)信息公信力；確定環(huán)境審計項目中的重點、難點，盡力地對每個相關(guān)單位、每個相關(guān)項目的每筆相關(guān)資金進(jìn)行審查，為環(huán)境治理提供安全有序的財務(wù)保障。

二、推進(jìn)環(huán)境績效審計能力

環(huán)境績效審計能力是環(huán)境審計能力向高端推進(jìn)、拓展及引導(dǎo)高層次需求的必然產(chǎn)物。傳統(tǒng)的環(huán)境審計能力僅要求合理保證環(huán)境這一公共產(chǎn)品和服務(wù)的真實性和合法性，該要求已經(jīng)不能滿足當(dāng)下社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的客觀需求。為了檢查政府資源管理和環(huán)境治理公共責(zé)任的履行情況，環(huán)境審計不單要求合理保證環(huán)境保護(hù)資金的真實性和合法性，還要求審查評估政府使用公共資源和社會管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和適宜性，且后者更能彰顯環(huán)境審計的本質(zhì)要求。我國各級審計機(jī)關(guān)初步探討了環(huán)境績效審計，其能力正在悄然構(gòu)成，但是對照我國《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，環(huán)境績效審計能力的許多方面尚在構(gòu)建之中，發(fā)展空間依然巨大。由此，我國審計機(jī)關(guān)要全面貫徹落實審計署“十二五”規(guī)劃，在關(guān)注資金的真實合法性的同時關(guān)注資源利用的合理性、環(huán)境治理的效果性以及生態(tài)建設(shè)的平衡性。鑒于我國環(huán)境績效審計能力相對于環(huán)境財務(wù)收支審計能力預(yù)研不足等實情，審計機(jī)關(guān)可以借鑒和參考國外環(huán)境績效審計實踐的有益經(jīng)驗，加強(qiáng)交流合作，還可以總結(jié)國內(nèi)外其它領(lǐng)域績效審計實踐的成功做法，盡可能地避免不必要的重復(fù)勞動；對于環(huán)境績效審計中存在的諸如指標(biāo)體系構(gòu)建、審計組織管理等問題，我國審計理論界和實務(wù)界可以采取聯(lián)合攻關(guān)、改革試點等形式有計劃、有步驟地推進(jìn)和完善。

三、探索綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能力

綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能力是具有中國特色的環(huán)境審計能力，是環(huán)境財務(wù)收支審計能力和環(huán)境績效審計能力等環(huán)境審計能力之綜合，既要求審查和評估環(huán)境財務(wù)收支的合法性和合規(guī)性，又要求審查和評估環(huán)境保護(hù)活動的合理性和效益性，特別是在糾正環(huán)境保護(hù)責(zé)任缺位方面，該種環(huán)境審計能力發(fā)揮著積極的作用。在我國，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的衡量過分強(qiáng)調(diào)單一的經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)，相對忽視了諸如環(huán)境保護(hù)等經(jīng)濟(jì)發(fā)展的其它重要方面，由于政績考核以及職務(wù)晉升等壓力，部分領(lǐng)導(dǎo)干部對環(huán)境破壞的容忍和漠視加劇了環(huán)境容量的壓力，甚至出現(xiàn)了招商引污、上游污染下游治理、前任污染后任治理等行為怪圈。

環(huán)境問題不再是單純的環(huán)境問題，歸根到底是人的問題，本質(zhì)上反映的是人類活動的恰當(dāng)性問題，經(jīng)常和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境密切相關(guān)，只有將它置于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景之中加以評價，才能找到合理、可行的審計答案。黨的十八屆三中全會提出開展領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境責(zé)任審計，完全符合形勢發(fā)展和時代要求。因此，審計機(jī)關(guān)要緊密聯(lián)系發(fā)展和環(huán)境、污染和治理、貢獻(xiàn)和責(zé)任，將環(huán)境保護(hù)效益納入領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核，將領(lǐng)導(dǎo)干部的政績和環(huán)境保護(hù)責(zé)任掛鉤。對于因環(huán)境問題決策失誤或面對環(huán)境破壞不作為、濫作為造成重大環(huán)境事故，放縱、縱容環(huán)境違法和干預(yù)環(huán)境執(zhí)法等問題，應(yīng)通過審計監(jiān)督嚴(yán)厲查處，并依法依規(guī)追究行為人和其它責(zé)任者的責(zé)任；對于環(huán)境保護(hù)責(zé)任的準(zhǔn)確界定問題，審計機(jī)關(guān)要抽絲剝繭，在諸多經(jīng)濟(jì)責(zé)任之中，區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和主管責(zé)任、集體責(zé)任和個人責(zé)任、黨委責(zé)任和行政責(zé)任、在任責(zé)任和前任責(zé)任等，尋找并剝離出領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的那部分責(zé)任，建立環(huán)境治理的長效機(jī)制。

四、拓展環(huán)境專項審計調(diào)查能力

環(huán)境專項審計調(diào)查能力是宏觀層面的環(huán)境審計能力，其圍繞黨和政府的中心，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大局，以披露性、信息性、服務(wù)性和建設(shè)性為主要目標(biāo)，以摸清情況、了解事實、把握數(shù)據(jù)資料為首要內(nèi)容，收集和提供黨和政府環(huán)境保護(hù)方面的信息，找出環(huán)境保護(hù)方面存在的問題及其成因，以獨(dú)特的視角提出解決問題的建議，將調(diào)查結(jié)果提供給相關(guān)部門，為黨和政府的宏觀調(diào)控、科學(xué)決策提供支持。目前，審計機(jī)關(guān)圍繞各級部門和組織在積極貫徹黨的十八屆三中全會提出的“加快生態(tài)文明建設(shè)”的過程中出現(xiàn)的重點問題（如自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和用途管理制度的健全、生態(tài)保護(hù)紅線的劃定、資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度的實行、生態(tài)環(huán)境保護(hù)管理體制的改革等）開展環(huán)境專項審計調(diào)查實踐，諸如“40個市地州56個縣區(qū)市土地專項資金征收使用管理及土地征收出讓情況”等環(huán)境專項審計調(diào)查就是成功一例，這些環(huán)境審計項目體現(xiàn)了環(huán)境專項審計調(diào)查能力對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的參與和貢獻(xiàn)。

審計機(jī)關(guān)的環(huán)境專項審計調(diào)查實踐要達(dá)到“四性”，即選題的廣泛性、內(nèi)容的針對性、供給的時效性和信息的效能性，這“四性”的實現(xiàn)離不開我國審計機(jī)關(guān)長期不懈的努力，是其審計能力的綜合體現(xiàn)。所謂選題的廣泛性是指我國審計機(jī)關(guān)要盡可能地將觸角延伸到環(huán)境保護(hù)工作的各方面；所謂內(nèi)容的針對性是指我國審計機(jī)關(guān)及時捕捉環(huán)境保護(hù)工作中出現(xiàn)的普遍性、苗頭性和潛在性的突出問題，也就是通常所說的“重點”、“難點”、“熱點”問題，善于抓住主要矛盾和矛盾的主要方面；所謂供給的時效性是指我國審計機(jī)關(guān)向黨和政府提交的結(jié)論和建議正是利益相關(guān)者所急需的，且必須要在相關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)做出決策之前，否則就會錯過良機(jī)，即具有預(yù)見性，不存在滯后性；所謂信息的效能性是指在我國審計機(jī)關(guān)對信息進(jìn)行全方位的系統(tǒng)加工后所得出的結(jié)論最終確實能夠為黨和政府的環(huán)境保護(hù)工作提供支持。

五、培育環(huán)境政策評估能力

環(huán)境政策評估能力是從源頭上提升環(huán)境審計能力的手段。該種能力將作用關(guān)口前移，從環(huán)境政策制定伊始，貫穿環(huán)境政策的執(zhí)行過程，并關(guān)注環(huán)境政策的最終執(zhí)行效果。西方國家在此領(lǐng)域先行，取得了較好的效果：以美國審計總署（GAO）為代表的國家最高審計機(jī)關(guān)自上個世紀(jì)中后期以來，便開始逐漸通過環(huán)境政策評估來幫助國會或總統(tǒng)決定環(huán)境政策中的重點、改進(jìn)之處以及新形勢下的不再適用之處等；而我國審計機(jī)關(guān)的環(huán)境政策評估能力較為薄弱，尚處于初步探索階段。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，各界對于環(huán)境的期望越來越高，審計機(jī)關(guān)已經(jīng)意識到不能僅僅將自身的角色局限在針對環(huán)境問題的查錯防弊上，還需要更多地去關(guān)注環(huán)境問題背后的政策、管理等方面的原因，從根源上查找解決環(huán)境問題的途徑?？梢姡h(huán)境政策評估能力無疑將會成為我國審計機(jī)關(guān)需要積極探索、開發(fā)、總結(jié)和積累的環(huán)境審計能力之一。

因此，我國審計機(jī)關(guān)宜學(xué)習(xí)和借鑒國外環(huán)境政策評估的先進(jìn)做法，研究環(huán)境政策評估的標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序、步驟等問題；在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，環(huán)境保護(hù)政策出臺較多的地區(qū)，環(huán)境審計處于較為領(lǐng)先地位的地區(qū)，審計機(jī)關(guān)可以進(jìn)行環(huán)境政策評估試點，逐步探索規(guī)律，總結(jié)得失，積累經(jīng)驗。環(huán)境政策評估既包括對環(huán)境政策本身的嚴(yán)密性、科學(xué)性、時宜性、可行性等方面進(jìn)行的評估，也包括對環(huán)境政策執(zhí)行過程以及執(zhí)行效果進(jìn)行的評估，可以將實際軌跡和計劃軌跡、實際效果和預(yù)期效果進(jìn)行差異性評估，可以從經(jīng)濟(jì)、政治、社會、法律、國際等不同視角進(jìn)行綜合性評估，為了保證評估質(zhì)量，可以對評估結(jié)果進(jìn)行再評估。環(huán)境政策評估能力培育過程中，可以嘗試將環(huán)境信息直接或間接地反饋給環(huán)境政策的制定者、執(zhí)行者、監(jiān)控者和其它相關(guān)方面，促使其適時做出反應(yīng)、選擇更好的環(huán)境政策、及時調(diào)整不當(dāng)?shù)沫h(huán)境政策、廢除無效的環(huán)境政策、改善環(huán)境政策執(zhí)行行為，克服內(nèi)部評估的缺陷，彌補(bǔ)社會評估的不足，有效避免因環(huán)境政策制定的“先天不足”而導(dǎo)致的環(huán)境政策執(zhí)行的“后天不足”。

六、強(qiáng)化環(huán)境審計技術(shù)運(yùn)用能力

環(huán)境審計技術(shù)的運(yùn)用能力是環(huán)境審計能力的永動機(jī)。為了適應(yīng)環(huán)境會計核算和環(huán)境財務(wù)管理電算化的新形勢，環(huán)境審計能力對于審計機(jī)關(guān)提出了新的要求，即要求審計機(jī)關(guān)運(yùn)用現(xiàn)代環(huán)境審計技術(shù)采集真實、客觀、公正的信息，并對這些信息進(jìn)行分析判斷，為機(jī)構(gòu)決策提供有效保障。現(xiàn)代環(huán)境審計技術(shù)，如衛(wèi)星通信、遙感、熱成像等，對準(zhǔn)確判斷環(huán)境事項的質(zhì)量具有特殊的意義；倘若在采用現(xiàn)代環(huán)境審計技術(shù)的同時結(jié)合傳統(tǒng)環(huán)境審計技術(shù)，勢必會收到更好的效果：我國江蘇省地方審計機(jī)關(guān)在對水葫蘆控制性種養(yǎng)審計中，將GPS測量技術(shù)（現(xiàn)代環(huán)境審計技術(shù)）和實地勘察（傳統(tǒng)環(huán)境審計技術(shù)）相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)責(zé)任單位沒有較好地完成計劃任務(wù)；這足以見得環(huán)境審計技術(shù)運(yùn)用能力在環(huán)境審計能力中的舉足輕重的作用。

審計署前任審計長李金華曾經(jīng)說過，“不掌握計算機(jī)技術(shù)我們就會失去審計的資格”。環(huán)境審計技術(shù)的學(xué)習(xí)應(yīng)成為審計機(jī)關(guān)培訓(xùn)的重要內(nèi)容，環(huán)境審計技術(shù)的掌握應(yīng)成為審計人員考核的重要內(nèi)容。當(dāng)然，審計機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)和掌握環(huán)境審計技術(shù)應(yīng)該是有所選擇的，在信息爆炸的時代，讓審計人員成為所有領(lǐng)域的行家里手是不現(xiàn)實的。因此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)環(huán)境審計需求，有計劃、有步驟地學(xué)習(xí)和掌握環(huán)境審計技術(shù)，將傳統(tǒng)技術(shù)和現(xiàn)代技術(shù)自然融入到環(huán)境審計實踐之中，大幅提高環(huán)境審計實踐的技術(shù)含量，加快環(huán)境審計實踐的信息化步伐。

七、優(yōu)化環(huán)境審計管理能力

環(huán)境審計管理能力是環(huán)境審計能力的放大器，是審計機(jī)關(guān)在不明顯增加人力、物力和財力的情況下協(xié)調(diào)和溝通好各種關(guān)系的能力。環(huán)境審計在某些審計機(jī)關(guān)內(nèi)部尚未成為主要業(yè)務(wù)，這些審計機(jī)關(guān)即便開展環(huán)境審計也是將環(huán)境審計同其它類型的審計合并進(jìn)行，環(huán)境審計管理能力在此時就顯得尤為重要，它能夠讓各級審計機(jī)關(guān)在資源相對緊缺的情況下，實現(xiàn)有限的審計資源在環(huán)境項目和其它項目之間的優(yōu)化配置。

人類面臨著共同的環(huán)境問題，環(huán)境審計實踐不單是審計機(jī)關(guān)的工作，和各部門的關(guān)聯(lián)度也很大，“管理”既是生產(chǎn)力，也是戰(zhàn)斗力，能夠發(fā)揮出“1+1>2”的效果。審計機(jī)關(guān)要創(chuàng)新管理的組織形式，特別是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作或結(jié)合，這種合作或結(jié)合可以分為以下五種類型，第一種類型為審計機(jī)關(guān)之間的合作，這種合作既可以是平級審計機(jī)關(guān)的合作，也可以是上下級審計機(jī)關(guān)的合作；第二種類型為審計機(jī)關(guān)和其它政府部門（包括環(huán)保部門、財政部門、國土部門、水利部門、住建部門、稅務(wù)部門、質(zhì)檢部門、氣象部門等）的合作；第三種類型為審計機(jī)關(guān)和民間審計部門的合作；第四種類型為審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的合作；第五種類型為國內(nèi)審計機(jī)關(guān)和國外政府部門、民間組織等的合作，即環(huán)境審計的國際化；第六種類型為審計機(jī)關(guān)開展的環(huán)境審計和開展其它類型的審計（如財政審計、金融審計、企業(yè)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等）結(jié)合。這六種類型的合作（結(jié)合）是對各方資源的有益整合，是對傳統(tǒng)環(huán)境審計能力的突破，可以大大彌補(bǔ)審計主體環(huán)境審計能力的不足。

八、加強(qiáng)環(huán)境審計法規(guī)建設(shè)能力

環(huán)境審計法規(guī)建設(shè)能力是生成環(huán)境審計能力的保障性環(huán)節(jié)。在依法治國的大背景之下，我國的審計法規(guī)體系和環(huán)境法規(guī)體系也已形成，審計機(jī)關(guān)以事實為依據(jù)依法行政，取得了初步成效。然而，現(xiàn)行環(huán)境審計法規(guī)并未明確授權(quán)審計機(jī)關(guān)開展環(huán)境審計實踐，環(huán)境審計實踐尚且存在著一定的風(fēng)險，這有礙于環(huán)境審計能力的充分發(fā)揮。以《中華人民共和國審計法》為例，該法規(guī)雖然承認(rèn)了“政府審計”這種監(jiān)督機(jī)制和行為機(jī)制，但是沒有直接提及“環(huán)境審計”，更不用說對環(huán)境審計實施和報告等給出具體說明了。筆者認(rèn)為，我國環(huán)境審計法規(guī)建設(shè)要以《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》和《中華人民共和國審計法》為上位法，同時，考慮到國家環(huán)境保護(hù)現(xiàn)況，立法機(jī)關(guān)不妨考慮將環(huán)境審計實踐列入立法規(guī)劃，所立法規(guī)應(yīng)盡可能地對審計機(jī)關(guān)和審計人員在環(huán)境審計實踐中的職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和報告規(guī)范等做出明確規(guī)定，以保證環(huán)境審計的質(zhì)量，增強(qiáng)環(huán)境審計的權(quán)威。

此外，環(huán)境審計法規(guī)建設(shè)不僅包括出臺或修訂法規(guī)等問題，還包括用法、守法和執(zhí)法等問題，即不僅要解決法規(guī)操作性不強(qiáng)等問題，還要解決有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究等問題。法規(guī)從訂立至執(zhí)行具有一定的時間滯后性，在缺乏國家相關(guān)法規(guī)支持的情況之下，地方可嘗試總結(jié)環(huán)境審計實踐中好的做法和經(jīng)驗，以行政規(guī)章的形式制定并形成適合本地區(qū)、具有當(dāng)?shù)靥厣囊庖娀蜣k法以解決治標(biāo)的一時之需，也為治本贏得時間。

九、增強(qiáng)環(huán)境審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建能力

環(huán)境審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建能力是審計理論界乃至實務(wù)界呼聲最高的環(huán)境審計能力之一。我國環(huán)境問題涉及面廣，表現(xiàn)多樣，環(huán)境審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建科學(xué)與否關(guān)乎審計機(jī)關(guān)是否能夠客觀公正地衡量被審計單位的環(huán)境保護(hù)績效。以地處我國華東沿海地區(qū)的山東省為例，該省審計廳首次組織發(fā)電供熱企業(yè)節(jié)能減排審計，科學(xué)的環(huán)境審計評價指標(biāo)體系的缺乏使得審計人員在具體操作過程中無所憑依，對于同樣的評價對象，出現(xiàn)了不同的評價結(jié)果，這種口徑的不一致性加大了環(huán)境審計實踐的主觀性和隨意性，進(jìn)而削弱了環(huán)境審計結(jié)果的客觀性和公正性，審計人員體會道，科學(xué)的環(huán)境審計評價指標(biāo)體系的缺乏，是環(huán)境審計能力無法充分釋放的重要原因。

我國審計機(jī)關(guān)構(gòu)建環(huán)境審計評價指標(biāo)體系須遵循系統(tǒng)性、嚴(yán)密性、全面性、對接性、可比性、可行性等原則，做到社會認(rèn)同、公眾首肯、被審方接受，注重定性指標(biāo)和定量指標(biāo)的結(jié)合，結(jié)果指標(biāo)和過程指標(biāo)相結(jié)合，靜態(tài)指標(biāo)和動態(tài)指標(biāo)相結(jié)合，內(nèi)部指標(biāo)和外部指標(biāo)相結(jié)合，技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和非經(jīng)濟(jì)的社會性指標(biāo)相結(jié)合。

十、提高審計人員知識結(jié)構(gòu)的更新能力

審計人員知識結(jié)構(gòu)是環(huán)境審計能力的載體。環(huán)境審計實踐是一種由審計人員從事的智力密集型勞動，審計人員的知識結(jié)構(gòu)的更新程度如何，或者說審計人員是否能夠具有最新的儲備，直接關(guān)系到環(huán)境審計能力的提升，或者反過來說，環(huán)境審計能力的提升聚焦于審計人員的知識結(jié)構(gòu)之上，環(huán)境審計能力和審計人員知識結(jié)構(gòu)之間呈現(xiàn)正向相關(guān)。

環(huán)境審計屬于交叉型綜合學(xué)科，審計項目具有特殊性，每個項目之間共同點較少，其他審計項目的經(jīng)驗不能夠直接復(fù)制，而要根據(jù)具體的事項來決定需要實施的審計程序和采用的審計方法，無法或很難借鑒之前的同類審計項目的經(jīng)驗。由此看來，從事環(huán)境審計實踐的審計人員須同時具備法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等多學(xué)科的知識，而我國審計機(jī)關(guān)工作人員雖然大多具備環(huán)境審計能力，但是知識儲備不足，甚至可以說是較為單一，以地處我國華東沿海地區(qū)的山東省為例，該省審計人員專業(yè)構(gòu)成近況顯示，山東省審計人員中，會計審計類專業(yè)出身人員占42%，經(jīng)濟(jì)類專業(yè)出身人員占20%，管理類專業(yè)出身人員占11%，工程類專業(yè)出身人員占9%，計算機(jī)類專業(yè)出身人員占4%，法律類專業(yè)出身人員占3%，其它專業(yè)出身人員占11%，可以看出會計審計類專業(yè)出身的人員比重最大，而法律類專業(yè)出身人員比重最小，該知識結(jié)構(gòu)是無法完全滿足環(huán)境審計能力的提升的要求。

審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對于現(xiàn)有審計人員環(huán)境審計相關(guān)的專業(yè)知識的培訓(xùn)，激勵他們抓住機(jī)會深入一線去學(xué)習(xí)環(huán)境審計最新的技術(shù)方法。此外，鑒于彌補(bǔ)知識、專業(yè)判斷和論證計劃的需要，審計機(jī)關(guān)還可以嘗試適當(dāng)吸納具有在會計、審計之外的領(lǐng)域（如法律、計算機(jī)、工程等）具有專門的技能、知識和經(jīng)驗的個人或單位加入到環(huán)境審計隊伍中來，即建立外部專家數(shù)據(jù)庫。通過“借助外力”來“提升內(nèi)功”，通過“用好增量”來“盤活存量”，審計人員定會向著復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，其駕馭環(huán)境審計的能力定會突飛猛進(jìn)。

綜上所述，環(huán)境審計能力的強(qiáng)弱是相對的，沒有最好只有更好，審計主體是能夠最大限度地利用好現(xiàn)有的資源，揚(yáng)長避短，組合出更新、更強(qiáng)的環(huán)境審計能力的。因此，環(huán)境審計能力建設(shè)是個系統(tǒng)的過程，不可能通過某一方面的努力就能見成效，審計主體必須持續(xù)地建設(shè)環(huán)境審計能力。

[1]鄭石橋，等.政府審計學(xué).北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

[2]中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議.中國網(wǎng)（www.china.com.cn/hot/view/338396.html） ，2010-10-28.

[3]堅定不移沿著中國特色社會主義道路前進(jìn)為全面建成小康社會而奮斗.中國共產(chǎn)黨新聞網(wǎng)（cpc.people.com.cn/n/2012/ 1118/c64094-19612151.html），2012-11-08.

[4]中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定.中國共產(chǎn)黨新聞網(wǎng)（cpc.people.com.cn/n/2013/1115/c64094-23559163. html），2013-11-15.

[5]審計署出臺“十二五“審計工作發(fā)展規(guī)劃.中華人民共和國審計署網(wǎng)站（www.audit.gov.cn/n1992130/n1992165/n1993751/ 2777940.html），2011-07-01.

[6]2013年第16號公告：10個省1139個節(jié)能減排項目審計結(jié)果.中華人民共和國審計署網(wǎng)站（www.audit.gov.cn/n1992130/ n1992150/n1992500/3280941.html），2013-05-17.

[7]蔣堯明.審計法律責(zé)任：審計能力與社會需求的有機(jī)統(tǒng)一.會計研究，2010（07）.

[8]李金華.審計理論研究.北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

（作者單位：南京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）