郎秉花

企業(yè)合并報表問題研究

郎秉花

我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度較快，各行各業(yè)各個企業(yè)之間的競爭日益激烈。為了在日益激烈的競爭環(huán)境中獲得生存和發(fā)展，很多企業(yè)為了能實(shí)現(xiàn)公司規(guī)模擴(kuò)增和企業(yè)成長，紛紛選擇合并，但許多問題隨之衍生，尤其是企業(yè)合并報表問題日益凸顯。本文通過對企業(yè)合并報表問題進(jìn)行深入地分析和探討，并提出了相應(yīng)的對策。

市場經(jīng)濟(jì)；企業(yè)合并；會計報表

一、企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并是指企業(yè)通過兼并、控股等形式的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行控制和操縱其他公司的行為，以實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大公司的規(guī)模、贏得更多的市場份額、提升公司的整體水平、提高市場競爭力的經(jīng)營目的。企業(yè)的綜合財務(wù)報表是通過企業(yè)母公司和子公司的合并財務(wù)狀況、整體運(yùn)作、現(xiàn)金流向和其他數(shù)據(jù)內(nèi)容構(gòu)成的企業(yè)合并會計報表。內(nèi)容包括合并后的企業(yè)資產(chǎn)分配表、稅后綜合溢利等，從不同角度對公司的財務(wù)報表進(jìn)行分析，呈現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況。

二、合并會計報表的理論定位不清晰

中國對于總格財務(wù)報表的研究仍然處在起步的階段，特別是牽涉到實(shí)踐和理論的問題上。即使，我國為了更好的指導(dǎo)合并財務(wù)報表的編制而頒布了相關(guān)的法規(guī)法律。如1995年頒布的《合并會計報表暫行規(guī)定》、1997年頒布了《關(guān)于企業(yè)兼并的會計問題暫行規(guī)定》，緊接著第二年頒布了《相關(guān)公司股份的答案會計問題》、直到2001年又對《企業(yè)會計準(zhǔn)則-投資》進(jìn)行修訂。然而截至目前，合并財務(wù)報表的編制仍只是暫行規(guī)定為主,這些條款在促進(jìn)我們國家的綜合財務(wù)報表發(fā)展上有很大的作用。然而，暫行規(guī)定為主的規(guī)定仍然存在著局限性，其表現(xiàn)在：在編制綜合財務(wù)報表過程中，暫行規(guī)定所采用的所有權(quán)理論明顯是符合母公司股東們的合法權(quán)益。

三、編制企業(yè)合并會計報表過程中存在的問題

合并企業(yè)財務(wù)綜合報表制作過程中，我們必須在一定的時間內(nèi)獲取所有全資子公司的法人公司的會計報表資料，并且對公司債務(wù)債權(quán)的互相抵消、相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、公司間的盈利或虧損彌補(bǔ)等做一個簡單的匯總，最后抵消余額后制作出綜合財務(wù)報表。在這些過程中，主要表現(xiàn)的問題有：

1.報表格式不規(guī)范。為了確保合并報表最終結(jié)果不出錯，合并報表一定要嚴(yán)格要求其格式。不能任意更改子公司的報表項(xiàng)目內(nèi)容，也不能將其弄亂。舉個例子來說，例如建筑施工企業(yè)采取的編制是季度報表，主要要求是在每個季度結(jié)束半個月后將報表遞交，并且在之后的4天內(nèi)完成合并財務(wù)報表工作，這樣緊迫的時間將會對合并、抵消、總結(jié)報告等會計信息造成影響，增加了企業(yè)商業(yè)活動的難度。部分企業(yè)延遲遞交報表，或者是報表的格式不合格被退回，從而延遲了遞交報表的時間，在很大程度上對按時按成合并報表造成了影響。

2.報表缺乏真實(shí)性。任何項(xiàng)目內(nèi)容和數(shù)據(jù)的不完整直接影響到合并報表真實(shí)性、完整性和正確性。因此，子公司交付的報表中數(shù)據(jù)必須完整，每個結(jié)算周期到來之前，公司之間的經(jīng)濟(jì)交往需要相互清算損失，對應(yīng)注意的事項(xiàng)進(jìn)行簽單記錄。這樣，才可以避免公司累積更多的糊涂賬，并且有利于合并報表時抵銷公司的往來賬。在實(shí)際中。有些企業(yè)存在的問題是母公司和子公司不對賬，損失巨大的是掛賬的一方，而另一個對應(yīng)于平衡損失很小，多面損失的現(xiàn)象出現(xiàn)，通知對方后不確認(rèn)也不結(jié)算賬戶，這個問題直接影響合并報表的合理性、真實(shí)性。

3.經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不明確。合并會計報表將子公司和母公司的企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況反映出來，多個法人組成的會計實(shí)體是反映的對象，該核算方法并不具備法人主體的法律關(guān)系。綜合財務(wù)報表雖然可以反映母公司總財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但也很難反映出母公司名下不同子公司的利潤和不同地區(qū)子公司存在的投資風(fēng)險。

四、對我國企業(yè)合并報表的建議

1.借鑒國外經(jīng)驗(yàn)制定合并報表準(zhǔn)則。主體理論的觀點(diǎn)是：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的中心，是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是從提供資本的人那里分離出來的。該理論以收益為中心，注重收益報表，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)行為者有責(zé)任滿足權(quán)益持有人。自2001年以來，美國開始以主要理論作為合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，并注銷權(quán)益結(jié)合法，反映出新的經(jīng)濟(jì)形勢的出現(xiàn)可能會改變的主要理論編制的基礎(chǔ)使用。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，在世界經(jīng)濟(jì)體中，德國、日本、美國是重要的選擇理論，結(jié)合國際會計準(zhǔn)則理事會的觀點(diǎn)，最終得到結(jié)論：國際上的主流合并理論是主要理論。中國企業(yè)合并報表主要的理論指導(dǎo)應(yīng)該以國際會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，制定出適合我們的合并財務(wù)報表的編制。

2.確保報表信息真實(shí)有效。不齊全的數(shù)字和內(nèi)容都會對合并報表的完整性、真實(shí)性及正確性造成極大的影響,但由于各企業(yè)的情況和自身發(fā)展的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是不同的，合并公司的能力和風(fēng)險的發(fā)展速度也有所差異，所以，合并財務(wù)報表時需要對各子公司報表進(jìn)行單獨(dú)區(qū)分，作為一個單一的信息收集和整理。要求母公司對各子公司報表的信息安全、數(shù)據(jù)完整都能夠掌握，確保信息與數(shù)據(jù)真實(shí)有效，這在一定程度上能彌補(bǔ)企業(yè)合并會計報表中信息的不足，避免企業(yè)之間內(nèi)部交易無法反映在財務(wù)報表上的問題，幫助報表使用者對整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息和運(yùn)行情況進(jìn)行了解。

3.加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)調(diào)整。合并企業(yè)的組成，是由一個母公司牽制出一個或多個子公司，還包括一些附屬子公司，從而大大增強(qiáng)了合并企業(yè)母公司的投資風(fēng)險，也不利于整個母公司整體利益的把握。因此，需要建立一個合理的法律制度和有效的組織模式，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，做到細(xì)化管理，分工協(xié)作，更精確的把握每一個子公司提供的報表數(shù)據(jù)，從而做出準(zhǔn)確、完整的企業(yè)合并報表。

4.完善會計人員培訓(xùn)制度。為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，企業(yè)應(yīng)定期或不定期的對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)好的經(jīng)驗(yàn)和工作方法，逐步提高會計員工自身綜合素質(zhì)和會計工作質(zhì)量。

5.建立健全檢查和監(jiān)督機(jī)制。組織專人定期檢查是保證會計工作質(zhì)量的手段。以母公司財務(wù)部為紐帶，協(xié)同內(nèi)部審計部門一起，組織專人對各子公司會計報表的及時性、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、報告格式是否標(biāo)準(zhǔn)、金融情況說明書是否按照明確表達(dá)的要求編制、是否及時的內(nèi)部結(jié)算賬戶等逐一進(jìn)行評價，同時宣布評比結(jié)果，召開總結(jié)會議對財務(wù)會計制度細(xì)化分析。在不斷的監(jiān)督和檢查中，找出存在的問題，并找出相應(yīng)的解決對策，將會計報表的質(zhì)量提高上來。

總之，企業(yè)合并報表仍有很大的問題，我們只有不斷加強(qiáng)對報表的研究和分析，充分掌握企業(yè)存在的問題和運(yùn)行的特點(diǎn)，加強(qiáng)公司間交流與協(xié)作，互相吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，共同前進(jìn)，才能保證我國企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

[1]徐曉靜.企業(yè)合并會計報表應(yīng)用中出現(xiàn)的問題及對策[J].河北煤炭,2009(1):20-21.

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[3]伏振坤.淺議企業(yè)合并的會計處理方法[J].時代金融, 2014（2）):8-9.

（作者單位：武漢市規(guī)劃研究院）