水利部新疆維吾爾自治區(qū)水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院新疆眾生安全技術(shù)咨詢有限公司 李瑩

企業(yè)內(nèi)部控制是保證企業(yè)達(dá)到經(jīng)營活動(dòng)目標(biāo)，提升資產(chǎn)運(yùn)作的安全性，保證各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要手段?？梢哉f，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展都非常重要。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展模式都在發(fā)生著巨大的變化，原有的財(cái)務(wù)報(bào)告無論是內(nèi)容還是形式，都已經(jīng)無法滿足當(dāng)代企業(yè)的發(fā)展需求。因此，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中謀求持續(xù)平穩(wěn)的發(fā)展，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和披露的要求，來控制企業(yè)業(yè)務(wù)行為的每個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，可以有效保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的質(zhì)量。管理人員通過財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，來對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行制作參與，企業(yè)管理層可以說是信息傳輸?shù)闹鲗?dǎo)者，而投資者則需要被動(dòng)地接受信息，往往對(duì)信息沒有掌握主動(dòng)權(quán)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可以有效避免信息傳輸過程中存在的信息不對(duì)稱問題。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，還可以進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理層可以通過財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制來及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的控制漏洞以及管理要點(diǎn)。從而及時(shí)采取措施來加以改進(jìn)，全面保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在的問題

2.1 財(cái)務(wù)管理缺乏有效控制

目前很多企業(yè)在內(nèi)控意識(shí)方面都存在意識(shí)不足的問題。尤其是部分企業(yè)的管理人員，過于追求企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，而導(dǎo)致在財(cái)務(wù)管理方面，缺乏有效的控制力。企業(yè)內(nèi)控意識(shí)的缺乏主要表現(xiàn)在，部分財(cái)務(wù)人員缺少對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行情況及執(zhí)行效果缺乏重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制不能充分發(fā)揮其重要作用。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人也缺乏對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視，即使一些財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，但其作用卻得不到發(fā)揮；另外，還有部分企業(yè)存在收入不透明、支出不合理的問題，在開支范圍上隨意擴(kuò)大，將不應(yīng)該支出的費(fèi)用也進(jìn)行列支。對(duì)收入不入賬，在補(bǔ)貼發(fā)放方面巧立名目。在現(xiàn)金管理方面不嚴(yán)謹(jǐn)，不能夠按照規(guī)定的程度進(jìn)行經(jīng)費(fèi)報(bào)銷。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏真實(shí)性

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全是我國企業(yè)普遍存在的問題。具體表現(xiàn)在：部分企業(yè)只在形式上進(jìn)行規(guī)定，缺乏相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。在賬目設(shè)置方面存在不規(guī)范、不完整的問題，在內(nèi)部控制流程方面存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。比如對(duì)于固定資產(chǎn)的管理，往往只注重采購，卻忽視了保管、使用以及報(bào)廢后的處置問題。缺乏必要的制度保障，容易產(chǎn)生資產(chǎn)不清、賬目不明的現(xiàn)象。部分企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身就與國家的相關(guān)規(guī)定不符。比如在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用提取比例上，實(shí)行營銷人員收入與其經(jīng)營收入掛鉤的制度，對(duì)提成的比例并不會(huì)認(rèn)真測(cè)算，對(duì)發(fā)生的費(fèi)用不需要出具發(fā)票，列賬比較隨意等。這就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)告也就缺乏真實(shí)性。

2.3 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不完整

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行編制，如果財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控措施不科學(xué)，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不完整。這主要表現(xiàn)在：現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告各項(xiàng)目所反映的只是企業(yè)的主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)一些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)往往缺乏有效的規(guī)定，加上內(nèi)控措施科學(xué)性的缺乏，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露缺乏完整性；財(cái)務(wù)報(bào)告需要向不同的使用者提供相應(yīng)會(huì)計(jì)信息，因此具有一定的通用性，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表基本一致。但是由于使用者的使用目的各有不同，對(duì)信息的要求也不盡相同，如果財(cái)務(wù)報(bào)告過于程式化，將很難滿足使用者的不同需求；另外，隨著科技的不斷發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)能力越來越強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加劇，但是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制卻相對(duì)滯后，無法滿足投資者的決策需要。

2.4 財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控保障的不全面，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性，進(jìn)而制約企業(yè)的未來發(fā)展。目前企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是以歷史成本作為財(cái)務(wù)信息的依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告所體現(xiàn)出的也是歷史的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是對(duì)企業(yè)以往生產(chǎn)經(jīng)營情況的總結(jié)，這種總結(jié)雖然可以為企業(yè)經(jīng)營者提供重要參考，但卻不能對(duì)未來的投資活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。因此，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺乏全面性，就會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史性與經(jīng)營決策的前瞻性不對(duì)稱，從而干擾管理者作出正確的經(jīng)營決策。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的完善對(duì)策

3.1 建立完善的制度體系

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該盡快建立并健全一套完善的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部制度體系。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)流程進(jìn)行規(guī)范，從交易發(fā)生、記賬、過賬到生成財(cái)務(wù)報(bào)告等整個(gè)過程，做好制度方面、審核及評(píng)價(jià)方面的保障。保證財(cái)務(wù)報(bào)告與歷史交易的一致性。另外，還要在執(zhí)行過程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷改進(jìn)與完善。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與相關(guān)人員應(yīng)該嚴(yán)格遵守各項(xiàng)制度，并清楚自己的職責(zé)，不斷提高相互監(jiān)督與自我監(jiān)督的意識(shí)，做到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控制度實(shí)施的嚴(yán)肅性與權(quán)威性。

3.2 拓寬財(cái)務(wù)信息披露范圍

企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵循對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行充分揭示的原則。保證財(cái)務(wù)信息能夠完整地體現(xiàn)出企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，充分滿足使用者的需求。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐貙?。?cái)務(wù)報(bào)告不僅要包括所有的財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)該包含一些其它信息。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅要真實(shí)，還要全面。為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性，企業(yè)還應(yīng)該建立起實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告制度，從而為企業(yè)提供及時(shí)而全面的決策依據(jù)。

3.3 提高財(cái)務(wù)內(nèi)控人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)報(bào)告需要相關(guān)的財(cái)務(wù)工作者來完成，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制對(duì)象也應(yīng)該重點(diǎn)落在財(cái)務(wù)人員身上。要想企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控效果得到快速提升，就必須提升財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，使財(cái)務(wù)報(bào)告由被動(dòng)監(jiān)督變?yōu)橹鲃?dòng)控制。企業(yè)應(yīng)該建立起一支具備較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的財(cái)務(wù)內(nèi)控隊(duì)伍?？梢詮耐獠恳M(jìn)與內(nèi)部培養(yǎng)兩個(gè)方面入手。對(duì)外積極引進(jìn)一些具有專業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員，及時(shí)補(bǔ)充到財(cái)務(wù)內(nèi)部隊(duì)伍中，對(duì)內(nèi)不斷加強(qiáng)培養(yǎng)力度，制定科學(xué)的財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)計(jì)劃和培訓(xùn)方案。在提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，還要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，從根本上保障財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控體系的有效性。

3.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控監(jiān)管

要保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控體系的高質(zhì)量實(shí)施，就必須加強(qiáng)監(jiān)管工作。首先，需要政府部門加強(qiáng)監(jiān)管。通過政府相關(guān)部門的監(jiān)管，使企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象得到有效抑制，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不斷提升；其次，要加強(qiáng)社會(huì)的監(jiān)管，社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管重點(diǎn)在于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，應(yīng)制定出針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，減少會(huì)計(jì)師與企業(yè)的舞弊行為；另外，還要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管，企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，來設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的一切財(cái)務(wù)活動(dòng)。

4 結(jié)論

財(cái)務(wù)報(bào)告是由會(huì)計(jì)工作者編制而成的，它是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工后，對(duì)外公布的結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部控制中，有著不可或缺的重要作用。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠的基礎(chǔ)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控體系的建設(shè)與完善，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有不可忽視的重要意義。

[1]吳士英.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)問題探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2012(5).

[2]楊天暉.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].交通財(cái)會(huì),2012(7).

[3]李敏.淺談財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的相關(guān)措施[J].經(jīng)營管理者,2011(1).