李城漳

建設(shè)工程結(jié)算審計是對建設(shè)項目審計的一項重要內(nèi)容，也是建設(shè)項目審計的重點(diǎn)和難點(diǎn)。工程結(jié)算審計的主要內(nèi)容是審核工程價款的調(diào)整（即洽商、變更）部分是否符合招投標(biāo)文件和合同的實質(zhì)性條款，工程量計算是否準(zhǔn)確，單價確定是否符合合同約定，各項費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行工程造價及價款結(jié)算的規(guī)定等。鑒于工程審計與財務(wù)收支審計、財政預(yù)決算審計等其他業(yè)務(wù)審計專業(yè)上的區(qū)別，利用諸如廣聯(lián)達(dá)、共友、神機(jī)妙算、CAD制圖軟件等工程計價軟件和制圖算量軟件在業(yè)內(nèi)已經(jīng)形成了區(qū)別于其他業(yè)務(wù)審計的比較普遍的審計方法。而金審工程中開發(fā)的AO審計軟件在工程結(jié)算審計中卻逐漸趨于非主流的位置，出現(xiàn)了很多為了完成AO考評任務(wù)而被動強(qiáng)行運(yùn)用AO進(jìn)行工程結(jié)算審計的狀況。

AO審計軟件作為一款金審工程的標(biāo)志性平臺，其數(shù)據(jù)分析處理能力的專業(yè)性、與各種計算機(jī)技術(shù)產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)的兼容性、審計流程的完整性三者的完美融合已經(jīng)在很多審計領(lǐng)域里樹立了其不可替代的地位。其功能的強(qiáng)大無需多言，因此現(xiàn)階段審計人員要做的就是找好AO軟件與工程結(jié)算審計領(lǐng)域的契合點(diǎn)。目前來看，AO軟件在工程結(jié)算審計領(lǐng)域如下四個重要應(yīng)用方向都能體現(xiàn)其強(qiáng)大的功能。

一、對招、投標(biāo)階段的審核

《2013建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》明確規(guī)定：“國有資金投資的工程建設(shè)項目應(yīng)實行工程量清單招標(biāo)，招標(biāo)人應(yīng)編制招標(biāo)控制價。”這個階段重要事項多、資料紛繁復(fù)雜，歷來都是審計的重點(diǎn)，同時也是審計的難點(diǎn)，更是審計人員常常忽視的地方。審計人員往往只關(guān)注送審資料中關(guān)于招投標(biāo)程序的完整性和齊備性，而在這個最終決定工程合同合規(guī)合法性的階段如何規(guī)避可能出現(xiàn)的圍標(biāo)、串標(biāo)卻少有切實可行的審計方法。若單純通過手工復(fù)核中標(biāo)價將費(fèi)時費(fèi)力，AO在這方面卻可以游刃有余、揚(yáng)長避短。一種可行的審計方法如下：審計人員利用施工圖紙導(dǎo)入功能在算量軟件算量后生成目標(biāo)工程的預(yù)算書，然后以EXCEL格式導(dǎo)出到AO中，再把各單位投標(biāo)書用造價軟件同樣以EXCEL形式導(dǎo)出到AO中，在AO中把個標(biāo)書與審計人員的預(yù)算書進(jìn)行橫向比較和縱向比較，如果投標(biāo)企業(yè)采用串標(biāo)、圍標(biāo)的形式統(tǒng)一制作了標(biāo)書，或?qū)Υ藘H作了一定的修改，通過上述比較，很容易發(fā)現(xiàn)相關(guān)的線索和端倪，進(jìn)一步核實后將形成審計證據(jù)。例如：利用審計人員的專業(yè)判斷可以先期確定雷同率的禁戒值，如果各投標(biāo)書與中標(biāo)企業(yè)的標(biāo)書雷同率較大，或者各投標(biāo)企業(yè)、中標(biāo)企業(yè)的預(yù)算書中的重要子目構(gòu)件與審計人員的基準(zhǔn)預(yù)算書漏項雷同，都有重大圍串標(biāo)嫌疑。如果是某兩份標(biāo)書是基于同一份預(yù)算書進(jìn)行相關(guān)的修改的話，那么這兩份標(biāo)書之間的子目編號很可能存在雷同子項，可采用下面語句：

Select [A預(yù)算表].* From [A預(yù)算表]，[B預(yù)算表] WHERE [A預(yù)算表.編號]=[B預(yù)算表.編號] and [A預(yù)算表.工程量]=[B預(yù)算表.工程量]

執(zhí)行結(jié)果將把兩份標(biāo)書之間相同的子目編碼列舉出來，其他諸如與工程工程量是否存在雷同，清單子項、材料材差、材料名的雷同項等都可以在AO中用類似語句比較出來。最后通過sum（金額）和count（*）來計算雷同資金總數(shù)和雷同子項數(shù)，再按事先確定的禁戒值進(jìn)行判斷，結(jié)合進(jìn)一步的審核工作形成相關(guān)的審計結(jié)論。不難看出，AO審計技術(shù)的運(yùn)用，今后完全可能成為在工程招、投標(biāo)階段重要性事項審核方面的主要審計方法。

二、對單個工程實體重要施工項目合理性的審核

建設(shè)工程規(guī)范多、施工處理要求繁，施工場地環(huán)境變化快，許多因素的變化都可能產(chǎn)生工程變更，而相關(guān)的變更成本如何分?jǐn)傆袝r候不僅牽涉到法律層面還牽涉到技術(shù)層面。在一些情況下AO往往能發(fā)揮意想不到的作用。在很多大型土建施工過程中經(jīng)常出現(xiàn)建設(shè)方要求工期縮短，而施工方自然而然把這些視為工程變更然后提出相關(guān)費(fèi)用的要求，但這些費(fèi)用的要求合理與不合理往往又牽涉到技術(shù)層面。下面以一個審計實例進(jìn)行說明：建設(shè)方提出某體育場需縮短建設(shè)工期18天，而根據(jù)鋼屋架吊裝要求，需要在底部混凝土強(qiáng)度到達(dá)30N/mm2時才可吊裝，施工單位申請將C30混凝土變更為C50高強(qiáng)混凝土，以實現(xiàn)將混凝土達(dá)到施工強(qiáng)度所需的28天縮短18天的目的。面對這一工程變更審計人員將《混凝土齡期強(qiáng)度對照表》導(dǎo)入AO，根據(jù)強(qiáng)度要求，自動篩查成本最低的變更方案。語句如下：

select top1 * from [混凝土齡期強(qiáng)度對照表] where [達(dá)到強(qiáng)度（N/mm2）]>=30 and [齡期（天）]<=（28-18） ORDER BY [混凝土設(shè)計強(qiáng)度（N/mm2）]

根據(jù)以上查詢結(jié)果，C45混凝土在第10天的強(qiáng)度完全滿足鋼屋架吊裝所要求強(qiáng)度，原施工企業(yè)所要求調(diào)整為C50高強(qiáng)混凝土的變更要求屬于不合理施工范疇，審計組針對C50與C45混凝土的價格差進(jìn)行了核減。類似的審計方法還有很多，牽涉相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)上都很容易找到資源下載。而業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與AO的結(jié)合也有效緩解了造價軟件使用中過分關(guān)注價、量兩方面而工程施工合理性單純依靠審計人員個人判斷的尷尬局面。

三、對大型項目的審計疑點(diǎn)的確定和分析

大型項目往往投資規(guī)模大、標(biāo)段多，對這些工程資料的審核往往費(fèi)時費(fèi)力，工作量大，審計成本高。如果僅僅抽樣審計的話又不能完全規(guī)避諸如過分信賴、信賴不足等種種弊端。審計中如能充分運(yùn)用AO軟件的優(yōu)勢，有目的、有重點(diǎn)地對原始資料進(jìn)行篩選分析，進(jìn)而確定審計重點(diǎn)，就能起到節(jié)約審計資源，事半功倍的成效。對于多標(biāo)段項目來說，各個標(biāo)段往往在某些工程實體上的施工內(nèi)容基本一致甚至是標(biāo)段本身就很雷同。運(yùn)用AO技術(shù)可以對不同標(biāo)段的單位造價，變更率進(jìn)行對比分析，篩選出單位造價高、變更率大的標(biāo)段，另一方面也可以篩選出不同標(biāo)段變更相同的分項工程，區(qū)分變更單價相同和不同的分項工程。此外，AO還能通過匯總、比較的方法分析不同標(biāo)段相同分項工程的單位造價。這些通過AO軟件比較分析出來的結(jié)果都是最核心的審計重點(diǎn)，而相關(guān)的語句基本上和對招投標(biāo)的審核所運(yùn)用的語句差別不大，通過AO的SQL語句管理功能直接引用，再修改相關(guān)的表名又能從另一方面使審計工作更方便快捷。

四、對日常工程造價軟件運(yùn)用的輔助

目前工程投資大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，分析計算的工作量較繁重，審計重點(diǎn)的確定相對困難。通過AO軟件將報審的工程結(jié)算與合同工程量清單以及信息價匯總表格進(jìn)行對比、篩選，確定審計重點(diǎn)和疑點(diǎn)，縮小審計范圍，進(jìn)而通過相應(yīng)的工程造價軟件對重點(diǎn)單項工程進(jìn)行全面復(fù)核，提高工作效率，完全可以達(dá)到事半功倍的效果。首先將中標(biāo)預(yù)算書和結(jié)算書以EXCEL格式導(dǎo)入到AO中，然后運(yùn)用SQL語句對2個表進(jìn)行相關(guān)對比分析，例如：比較結(jié)算工程量增減變動幅度異常以及總價變化異常內(nèi)容的語句：

Select * from [預(yù)算書]，[結(jié)算書] where abs（（[結(jié)算書].工程量-[預(yù)算書]. 工程量）/[預(yù)算書]. 工程量）>=10% and abs （（[結(jié)算書].總價-[預(yù)算書].總價）/[預(yù)算書].總價）>=10%

該對比結(jié)果還能作為結(jié)算單價調(diào)整的依據(jù)。類似的語句進(jìn)行適當(dāng)修改也可以用來分析結(jié)算單價較預(yù)算發(fā)生變動的字目、增減的子目、重復(fù)結(jié)算的子目等。

AO是一種軟件，更是一種方法，只要審計人員善加利用，勤于思考，充分利用AO軟件自身的優(yōu)勢，挖掘AO的各項潛能，使其與工程結(jié)算審計的各個關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，必將開創(chuàng)出工程結(jié)算審計領(lǐng)域的新局面。

（作者單位：潯陽區(qū)審計局）