李金燁

勾稽關(guān)系的雙重作用：核對與分析

李金燁

勾稽關(guān)系作為一種核對與分析財務(wù)報表的工具，是財務(wù)人員的有力助手。本文試圖以企業(yè)財務(wù)報表的勾稽關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，旨在找出其內(nèi)在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，為企業(yè)的報表披露和財務(wù)決策提供幫助。

勾稽關(guān)系；企業(yè)財務(wù)報表；報表核對；財務(wù)分析

一、財務(wù)報表的勾稽關(guān)系

精確的勾稽關(guān)系分為三種：第一種是簡單的匯總；第二種是有固定等式的精確計算；第三種是在通常情況下表間關(guān)聯(lián)項(xiàng)目的對應(yīng)平衡，本文重點(diǎn)介紹第三種精確的勾稽關(guān)系。

模糊的勾稽關(guān)系相對比較復(fù)雜，它需要財務(wù)人員的主觀判斷與經(jīng)驗(yàn)分析，通過對表內(nèi)或表間的兩個或多個關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)相比較后觀察差異，倒查并分析企業(yè)的財務(wù)與管理現(xiàn)狀及問題，是進(jìn)行財務(wù)分析的基礎(chǔ)。

二、利用勾稽關(guān)系核對財務(wù)報表的正確性

（一）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽關(guān)系

利潤表是對資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積與未分配利潤的解釋與直接反映。資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的關(guān)系追根溯源是復(fù)式記賬原理。資產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力，因此資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目經(jīng)過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)化為利潤表項(xiàng)目，而利潤表最終也會通過凈利潤以盈余公積和未分配利潤的形式流回資產(chǎn)負(fù)債表中，形成資金運(yùn)動環(huán)流。因此，資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積與未分配利潤凈增加額合計數(shù)等于利潤表中的凈利潤，這是核對兩表正確與否的重點(diǎn)。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系

現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為主導(dǎo)思想編制的對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出情況核算的動態(tài)報表。正因如此，現(xiàn)金成為連接資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的橋梁和紐帶。所以，兩表最明顯的關(guān)系在于資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目與現(xiàn)金流量表中期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額項(xiàng)目的關(guān)系。在一定條件下這兩項(xiàng)是相等的。另外，資產(chǎn)負(fù)債表中的長期資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的數(shù)額與現(xiàn)金流量表中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量呈一定勾稽關(guān)系。一般來說，企業(yè)有兩種籌資方式，一種是舉債籌資，一種是吸收投資。企業(yè)的舉債籌資部分所對應(yīng)的是資產(chǎn)負(fù)債表中長期負(fù)債與現(xiàn)金流量表中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，企業(yè)吸收投資部分所對應(yīng)的是資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）與現(xiàn)金流量表中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（三）利潤表與現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系

利潤表與現(xiàn)金流量表是一對孿生兄弟，二者密切相關(guān)。可以說，現(xiàn)金流量表脫胎于利潤表?，F(xiàn)金流量表是對利潤表的側(cè)面闡述，它對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法是兩表勾稽關(guān)系的體現(xiàn)，其公式為：

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用和損失-實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經(jīng)營活動的費(fèi)用和損失-不涉及經(jīng)營活動的收益+與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少數(shù)+與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負(fù)債的增加數(shù)

（四）所有者權(quán)益變動表與各表的勾稽關(guān)系

所有者權(quán)益變動表詳細(xì)描述所有者權(quán)益的變化過程，其與資產(chǎn)負(fù)債表一致。資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的關(guān)系決定了所有者權(quán)益變動表與利潤表的關(guān)系，這里均不再贅述。

三、利用模糊的勾稽關(guān)系分析財務(wù)報表

（一）資產(chǎn)負(fù)債表中投資項(xiàng)目總和與投資收益的模糊關(guān)系分析

企業(yè)的投資理財是對資產(chǎn)保值增值的一項(xiàng)重要內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表中的諸如交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等短期或長期投資項(xiàng)目反映企業(yè)投資的主要內(nèi)容，其投資是否實(shí)現(xiàn)了保值增值或獲取收益的目的，需要通過利潤表中投資收益項(xiàng)目進(jìn)行反映。若資產(chǎn)負(fù)債表中投資項(xiàng)目總和較小，利潤表中投資收益項(xiàng)目相對較大，說明企業(yè)的理財是成功的，實(shí)現(xiàn)了保值增值獲取收益的目的。但若資產(chǎn)負(fù)債表中投資項(xiàng)目總和過大，而利潤表中投資收益項(xiàng)目金額較小甚至出現(xiàn)負(fù)值，則說明企業(yè)沒有達(dá)到獲取收益的目的甚至沒有實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。這時企業(yè)理財者需要認(rèn)真分析其中的原因，并重新考慮理財方式以提高投資收益，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。

（二）貨幣資金與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額模糊關(guān)系的分析

在一定條件下，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金與現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額相等。但我們通過企業(yè)實(shí)際報出的財務(wù)報表看，大部分報表中二者是不相等的。貨幣資金是根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個科目的期末余額的合計數(shù)填列的。而現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額可拆分為兩部分理解，其中現(xiàn)金就等同于貨幣資金，現(xiàn)金等價物就是我們探尋的根源?，F(xiàn)金等價物的支付能力與現(xiàn)金差別不大，貨幣資金與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物二者有一定差距，如果現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額大于貨幣資金，說明企業(yè)存在一定的短期投資，也說明企業(yè)財務(wù)人員的精細(xì)持家。但二者差距不能太大，如果過大會使企業(yè)的核心轉(zhuǎn)移，使財務(wù)人員的重心偏移，分散企業(yè)的目標(biāo)，影響主營業(yè)務(wù)的發(fā)展。如果現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額小于貨幣資金，這是由于貨幣資金中包含一部分現(xiàn)金流量表不包含的內(nèi)容，比如存在一些不能隨時支取的款項(xiàng)，如定期存款等。

（三）凈利潤與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額模糊關(guān)系的分析

凈利潤是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下，根據(jù)利潤表的設(shè)計原理即“營業(yè)收入-營業(yè)費(fèi)用+計入當(dāng)期損益的利得-計入當(dāng)期損益的損失-所得稅費(fèi)用=凈利潤”得出的。而現(xiàn)金流量表強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)金的收付實(shí)現(xiàn)，它是根據(jù)“經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤+投資活動產(chǎn)生的利潤+籌資活動產(chǎn)生的利潤=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”而來?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額是真實(shí)的資金流動，而不是往來款項(xiàng)的增減變動或其他充當(dāng)資產(chǎn)的待攤費(fèi)用等。

由于部分資產(chǎn)以公允價值計量，公允價值變動損益是一項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)的損益。這可能對凈利潤與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額的差值產(chǎn)生影響，所以應(yīng)先剔除公允價值變動收益這一項(xiàng)目。單從報表勾稽關(guān)系上看，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額大于凈利潤是企業(yè)充滿活力的象征，而現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額縮水，會使企業(yè)萎靡。如果凈利潤大于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額的差值過大，就要引起企業(yè)管理人員的高度重視，要追其根源找出問題。

綜上所述，有效地利用勾稽關(guān)系可以準(zhǔn)確、快速的解答利潤回籠的過程、利潤的質(zhì)量與潛在風(fēng)險、投資與籌資比重、投資效益等報表編制者與報表使用者關(guān)心的問題。一言以蔽之，用勾稽關(guān)系核對財務(wù)報表，可以使我們發(fā)現(xiàn)報表中的問題，用勾稽關(guān)系分析財務(wù)報表，可以使我們把握企業(yè)的脈搏，這正是勾稽關(guān)系這一工具的價值所在。

[1]桑士俊.從財務(wù)報表的編制及勾稽關(guān)系看財務(wù)報表分析[J].財會通訊，2003，5.

[2]支曉強(qiáng).基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析[J].會計之友，2006，10.

[3]劉永澤，陳立軍.中級財務(wù)會計（精編版）[M].第二版.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

（作者單位：陜西省商洛學(xué)院）