丁麗芳

摘 要：中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》第三十四條中明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定?！薄兑?guī)定》的頒布施行，對(duì)于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制、促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義。在這種新形勢(shì)下，高校審計(jì)部門應(yīng)抓住機(jī)遇，全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)深化發(fā)展和創(chuàng)新。同時(shí)，隨著高校改革的進(jìn)一步深化，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為高校內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)重要工作。

關(guān)鍵字：高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；離任；財(cái)務(wù)

開(kāi)展學(xué)校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是當(dāng)前基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一，是加強(qiáng)對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督，強(qiáng)化學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)的有效監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)也是為教育主管部門任用干部提供相關(guān)依據(jù)的有效手段。校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)對(duì)校長(zhǎng)任職期間的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及與共相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，借以評(píng)價(jià)校長(zhǎng)執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔治校情況，為組織人事部門對(duì)校長(zhǎng)進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)運(yùn)用和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供重要依據(jù)。在審計(jì)過(guò)程中如何對(duì)學(xué)校校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定成為全面、客觀、公正地評(píng)價(jià)學(xué)校校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的關(guān)鍵所在。在改革開(kāi)放，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下，如何加強(qiáng)校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)？

1 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍

既不能用經(jīng)濟(jì)責(zé)任代替財(cái)務(wù)管理責(zé)任，將檢查的范圍局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)及賬務(wù)處理規(guī)范；也不能把經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍擴(kuò)大至對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所有行政活動(dòng)的全面檢查，造成監(jiān)督的錯(cuò)位和越位。

高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)更新觀念、深化認(rèn)識(shí)，根據(jù)不同崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部工作任務(wù)不同，積極適應(yīng)審計(jì)對(duì)象職責(zé)變化情況，以財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，以權(quán)力運(yùn)用主線，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行和個(gè)人廉政的全面監(jiān)督。只有緊緊圍繞“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”開(kāi)展審計(jì)，才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在依法行政、依法治理中的作用和職能。

2 落實(shí)相應(yīng)制度

1先審后任制度。現(xiàn)實(shí)中，絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目是人事已發(fā)生變動(dòng)，才提出審計(jì)要求，審計(jì)項(xiàng)目具有一定的隨意性，這既打擊了審計(jì)人員的積極性，使審計(jì)成為例行公事，流于形式，另一方面也減弱了審計(jì)的威懾力。所以應(yīng)堅(jiān)持先審后任制度，領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。同時(shí)，要定期和不定期地召開(kāi)由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、組織人事部門組成的聯(lián)席會(huì)議，一方面由組織人事部門向?qū)徲?jì)部門透露人事任免意向，由紀(jì)檢監(jiān)察部門向?qū)徲?jì)部門提供舉報(bào)線索，另一方面由審計(jì)部門向其他部門通報(bào)審計(jì)結(jié)果，為人事任免和查處大案要案提供依據(jù)，做到整體聯(lián)動(dòng)。

2全程審計(jì)制度。在進(jìn)行校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，從審計(jì)期限看，要對(duì)被審計(jì)人的整個(gè)任期進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位分類管理，做到任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，將50000人以上的學(xué)校劃分A類，一年一輪審；將20000人以上50000人以下的學(xué)校劃為B類，兩年上輪審；將其他學(xué)校劃為C類，三年一輪審。

3 堅(jiān)持審計(jì)重點(diǎn)，拓寬審計(jì)內(nèi)容

做到堅(jiān)持以下審計(jì)重點(diǎn)：

1資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)情況。查清校長(zhǎng)離任時(shí)學(xué)校的真實(shí)家底，與其接任時(shí)的“家底”比較。其既是評(píng)價(jià)校長(zhǎng)的重要依據(jù)，又可以使離任者離得安心，接任者接得放心。

2往來(lái)情況。查校長(zhǎng)離任時(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，并與接任時(shí)的債權(quán)債務(wù)比較，看債權(quán)、債務(wù)的增減變化情況，查有沒(méi)有新的壞帳形成，查有沒(méi)有形成新的重大的負(fù)債。

3基建投資、大額采購(gòu)情況。查投資決策是否進(jìn)行了論證，是否經(jīng)過(guò)了行政集體研究，查基建項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)了相關(guān)部門的批準(zhǔn)，查投資的效益性，是否存在決策失誤，查大額采購(gòu)是否進(jìn)行了招投標(biāo)，是否嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。

以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)主要以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性和公允性為主要目標(biāo)，解決不了管理舞弊的難題，所以必須要把目光投向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用不僅僅是審計(jì)技術(shù)、方法的改變，更重要的是審計(jì)理念的改變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種內(nèi)外因素進(jìn)行評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且重視各種環(huán)境因素。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的技術(shù)與方法是用合理的資源投入，給出合理的審計(jì)結(jié)論，承擔(dān)了比較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，隨著高校經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，需將經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵、外延擴(kuò)展到領(lǐng)導(dǎo)干部決策和貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策等各個(gè)方面，深入推進(jìn)黨政一把手“捆綁審計(jì)”，積極探索主要領(lǐng)導(dǎo)“合并式”審計(jì)，避免重復(fù)審計(jì)。將離任審計(jì)與任中審計(jì)有機(jī)結(jié)合，從事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變；檢查內(nèi)控制度的健全性、有效性，執(zhí)行效果如何，相關(guān)措施是否起到控制作用；領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益，全面準(zhǔn)確客觀地反應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。各高?？上鄳?yīng)設(shè)立審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

4 分析審計(jì)評(píng)價(jià)，總結(jié)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，堅(jiān)持三個(gè)并重

審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行綜合分析，定性分析必須緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行，如經(jīng)營(yíng)管理決策、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、廉潔自律和內(nèi)部控制等情況；定量分析應(yīng)針對(duì)相同工作性質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)干部建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并采用具體的數(shù)據(jù)，如預(yù)算完成百分比、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、財(cái)務(wù)收支執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。做到評(píng)價(jià)范圍適度，將評(píng)價(jià)事項(xiàng)控制在審計(jì)權(quán)限范圍內(nèi)，與審計(jì)內(nèi)容銜接。

通過(guò)總結(jié)多個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，分析原因，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性和熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，重點(diǎn)從體制機(jī)制制度層面反應(yīng)單位管理中存在的問(wèn)題和漏洞，注重從根本、長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)提出意見(jiàn)和建議，服務(wù)學(xué)校的總體宏觀管理和決策，推動(dòng)干部管理監(jiān)督制度不斷完善和創(chuàng)新。建立健全審計(jì)問(wèn)題整改機(jī)制，把整改作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要內(nèi)容，將整改情況納入部門工作目標(biāo)和黨風(fēng)廉政建設(shè)目標(biāo)考核內(nèi)容。

1堅(jiān)持審計(jì)結(jié)果和結(jié)果運(yùn)用并重。能否恰當(dāng)有效地利用審計(jì)結(jié)論是衡量審計(jì)力度大小的標(biāo)準(zhǔn)。必須推行審計(jì)結(jié)果落實(shí)機(jī)制，做到審計(jì)結(jié)果和結(jié)果運(yùn)用并重。只有這樣才有利于被審校長(zhǎng)正確對(duì)待審計(jì)，加大審計(jì)力度。

2堅(jiān)持查帳與分析并重。以往的審計(jì)大多查得深、查得細(xì)，數(shù)據(jù)清楚，但通過(guò)現(xiàn)象分析本質(zhì)做得少，這樣的審計(jì)將會(huì)使其利用價(jià)值大打折扣。一般來(lái)說(shuō)集體責(zé)任就是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，個(gè)人責(zé)任就是直接責(zé)任。由領(lǐng)導(dǎo)集體研究決策的，校長(zhǎng)應(yīng)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策的，校長(zhǎng)也應(yīng)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，如果是校長(zhǎng)獨(dú)斷專行的還應(yīng)負(fù)直接責(zé)任；由領(lǐng)導(dǎo)集體研究決策，又由校長(zhǎng)親自操作的，校長(zhǎng)同時(shí)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任。

3堅(jiān)持問(wèn)題與責(zé)任并重。審計(jì)應(yīng)該是功過(guò)清楚，是非分明，可在實(shí)際工作中，審計(jì)報(bào)告往往是問(wèn)題提得詳細(xì)具體，責(zé)任卻輕描淡寫，問(wèn)題與責(zé)任不對(duì)稱。因此，必須堅(jiān)持問(wèn)題與責(zé)任并重，做到存在什么樣的問(wèn)題就承擔(dān)什么樣的責(zé)任，問(wèn)題與責(zé)任對(duì)等。

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