陳湘江

基于中小旅游企業(yè)角度的管理會計新趨勢應(yīng)用初探

陳湘江

中小旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)流程安排對應(yīng)的排列組合變化多樣，行程安排中常將輔助性業(yè)務(wù)外包，同時，在經(jīng)營管理中又常常只追求經(jīng)濟(jì)效益，不能實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益與社會效益的有機統(tǒng)一。旅游中小企業(yè)的自身特點與業(yè)務(wù)規(guī)律決定了必須加強管理會計在經(jīng)營管理中的應(yīng)用。

旅游中小企業(yè)；管理會計;新趨勢應(yīng)用

一、旅游行程與流程再造

中小旅游企業(yè)提供給旅游者的旅游行程通常是“吃住行游購娛”這幾項基本業(yè)務(wù)中的一項或多項的排列組合，每種組合都直接影響企業(yè)資源的分配和利用，也直接關(guān)聯(lián)旅游價值鏈上相關(guān)環(huán)節(jié)的企業(yè)間協(xié)調(diào)行動。這就必然要求中小旅游企業(yè)管理中進(jìn)行流程再造與流程合作。

流程再造是以顧客滿意度為核心的業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵是要打破企業(yè)職能管理，以核心業(yè)務(wù)為中心，重新排列組合各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程，追求整體流程最優(yōu)化，實現(xiàn)全局顧客滿意度最高，而不是個別流程的顧客滿意度最優(yōu)。

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，網(wǎng)絡(luò)等科技手段的沖擊，顧客價值為核心的價值鏈的重構(gòu)要求越來越高，旅游中小企業(yè)的顧客價值鏈的強度和效率之間的競爭尤其顯得必要。擁有能夠保持第一位的旅游顧客關(guān)系、快速反應(yīng)并參與旅游客戶需求的動態(tài)顧客價值鏈的旅游企業(yè)將能得以可持續(xù)發(fā)展。

流程合作就是將旅游行程安排作為一套離散的任務(wù)在多個資源（導(dǎo)游、旅行社組織、酒店公司等）之間共享，這些資源的重組既可以在事前協(xié)商一致，也可以根據(jù)契約和資源能力實時協(xié)商完成，還可就旅游慣例保持合作的相對穩(wěn)定。流程合作是利益相關(guān)方多次重復(fù)進(jìn)行的資源重組，該流程在本質(zhì)上更具相關(guān)性，而非交易性。

可見中小旅游企業(yè)的管理是一個不斷進(jìn)行資源重新組合調(diào)整的管理，及時準(zhǔn)確地根據(jù)不同旅游顧客需求進(jìn)行資源重組，確實可以在日常的管理過程中以顧客滿意度為中心，適時對旅游行程進(jìn)行修正、調(diào)適，這樣，這類旅游中小企業(yè)的業(yè)務(wù)組合往往適應(yīng)性比較強，旅游行程的設(shè)置和運行也要科學(xué)合理得多，但這并不意味著，它們就不需要對旅游各環(huán)節(jié)的資源不進(jìn)行再造重組。如果旅游客戶的需求和市場發(fā)生了巨大的變化，中小旅游企業(yè)的滿意度模式要實現(xiàn)根本性的變革，資源組合就必須要再造重組。

為此，中小旅游企業(yè)的管理會計應(yīng)用可從以下兩個角度進(jìn)行努力：一是有計劃、有步驟地對當(dāng)前管理會計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造。二是堅持階段性流程優(yōu)化，執(zhí)行性階段推行以物流為核心的價值鏈優(yōu)化，決策性階段推行以信息流為核心的價值鏈優(yōu)化，戰(zhàn)略性階段推行以核心競爭能力為中心的流程再造優(yōu)化。

二、旅游資源與環(huán)境管理會計

中小旅游企業(yè)在旅游行程安排中，大多都有對種類旅游資源的利用，當(dāng)前絕大多數(shù)中小旅游企業(yè)都只關(guān)注旅游資源的經(jīng)濟(jì)效益，很少關(guān)注旅游資源的環(huán)境效益與社會效益。而要實現(xiàn)旅游的本質(zhì)目的，實現(xiàn)旅游資源的可持續(xù)利用，則必須是三者的有效統(tǒng)一。中小旅游企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須關(guān)注環(huán)境管理會計的應(yīng)用。

結(jié)合前述的旅游流程再造，環(huán)境管理會計主要從資源價值流轉(zhuǎn)會計的角度加強在旅游中小企業(yè)中的資源重新組合研究。資源價值流轉(zhuǎn)會計是以貨幣為主要計量單位，對旅游資源在企業(yè)不同空間發(fā)生的位移進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，并對資源重組進(jìn)行分析和評價，推進(jìn)旅游中小企業(yè)不斷對資源配置進(jìn)行決策與控制的一種管理活動，通過對旅游的價值流轉(zhuǎn)以實現(xiàn)環(huán)境與企業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)為目標(biāo)，將旅游中小企業(yè)視為一個物質(zhì)流、價值流和信息流“三流合一”的動態(tài)系統(tǒng)，通過“三流”在動態(tài)系統(tǒng)內(nèi)不斷重新組合和流轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的決策管理水平與旅游資源的利用效率。

根據(jù)上述指導(dǎo)思想，旅游資源價值流轉(zhuǎn)會計將旅游行程安排的全過程的資源流轉(zhuǎn)視為一個綜合系統(tǒng)，將旅游行程中每一個環(huán)節(jié)視為一個資源流轉(zhuǎn)中心，對其中的資源進(jìn)行規(guī)劃、重新組合和確認(rèn)計量，量化資源流轉(zhuǎn)過程中的各個要素，發(fā)現(xiàn)其低效資源利用，尋找低效資源轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝зY源的行程節(jié)點，據(jù)此挖掘潛能，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，以提高資源利用效率減少企業(yè)資源損失的目的。旅游資源價值流轉(zhuǎn)會計通過不斷進(jìn)行動態(tài)的確認(rèn)與計量，不斷將旅游行程中低效資源配置的數(shù)量、地點和原因與其成本聯(lián)系了起來，可以從價值角度低效資源配置的成本損失，將傳統(tǒng)成本計算中淹沒的沉沒成本揭示出來，從而引起中小旅游企業(yè)管理者對旅游行程中無效勞動和資源浪費的關(guān)注，提高旅游企業(yè)資源利用效率并降低成本，獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。同時通過外部環(huán)境損害成本的估算將外部成本內(nèi)部化，可有效衡量這部分環(huán)境成本信息，增強環(huán)境成本信息的相關(guān)性，為環(huán)境管理決策提供有用的信息支持，以此指導(dǎo)企業(yè)規(guī)避環(huán)境風(fēng)險，實現(xiàn)良好的環(huán)境保護(hù)效果。

可見，通過旅游資源價值流轉(zhuǎn)會計的動態(tài)確認(rèn)與計量，減少低效資源配置，減輕環(huán)境影響，降低企業(yè)內(nèi)外部成本，由此，可實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益的協(xié)同效應(yīng)，達(dá)成旅游顧客滿意度最高、企業(yè)效益最優(yōu)和環(huán)境友好的共贏目標(biāo)。

三、旅游外包與管理會計

旅游外包可以減少投入，提升產(chǎn)能，提高企業(yè)靈活性，獲取外部資源。對于旅游中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展意義是不言而喻的。

基于上述認(rèn)識，為真正實現(xiàn)旅游外包的目標(biāo)，應(yīng)從以下二個角度高度關(guān)注管理會計在中小旅游企業(yè)中的應(yīng)用。一是外包與供應(yīng)鏈管理，管理會計應(yīng)在三個方面發(fā)揮作用，首先是外包與自制的選擇，若外包則有供應(yīng)商的選擇；其次是供應(yīng)鏈的管理；第三則是契約關(guān)系下價值鏈相關(guān)企業(yè)的利潤關(guān)系管理。二是外包與作業(yè)管理，管理會計應(yīng)主要在加強全面預(yù)算，作業(yè)成本控制，組織結(jié)構(gòu)變動管理等方面發(fā)揮作用。

綜上，旅游中小企業(yè)的自身特點與業(yè)務(wù)規(guī)律要求旅游中小企業(yè)在經(jīng)營管理中應(yīng)加強管理會計體系中流程再造、環(huán)境資源會計、供應(yīng)鏈管理、作業(yè)管理等方面的應(yīng)用，以實現(xiàn)旅游中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1]王耕.管理會計在旅游企業(yè)中的應(yīng)用.《管理》，2008第三期.

[2]張華平.戰(zhàn)略管理會計業(yè)務(wù)流程再造.《財會月刊》，2012/12上旬刊.

[3]鄭玲.環(huán)境管理會計發(fā)展新方向.國家社科基金項目成果.

（作者單位：三峽旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院）