陳明龍

摘要：隨著我國行政事業(yè)單位分類改革的逐步推進，我國行政事業(yè)單位會計制度改革也在逐步推進并不斷的完善。本文以行政事業(yè)單位庫存現(xiàn)金清查會計核算之比較分析為研究切入點，對兩者存在的差異進行了分析，并提出了相應(yīng)的對策思思考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 庫存現(xiàn)金 清查

近年來，國家加強了對行政事業(yè)單位會計核算的規(guī)范程度，通過規(guī)范的會計制度的修訂和出臺，來完善行政事業(yè)單位的會計核算行為，提高會計核算水平，進而實現(xiàn)行政事業(yè)單位整體會計水平的提升。會計制度的改革和具體的經(jīng)濟改革是密切聯(lián)系的，隨著我國行政事業(yè)單位分類改革的逐步推進，部分事業(yè)單位將過渡為企業(yè)性質(zhì)的單位，按照企業(yè)會計制度規(guī)定的屬性進行相關(guān)制度的修訂，而部分行政事業(yè)單位仍具有公益性、服務(wù)性性質(zhì)，主要參考了非營利組織的會計核算模式進行具體的會計核算，兩者自然會產(chǎn)生一定的差異?；诖耍疚耐ㄟ^對行政事業(yè)單位庫存現(xiàn)金清查會計核算之比較分析，并提出了相應(yīng)的完善思考。

一、行政事業(yè)單位庫存現(xiàn)金清查會計核算之比較

2012年12月28日，財政部發(fā)布的《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號），對庫存現(xiàn)金的清查核算作了規(guī)定。事業(yè)單位應(yīng)按照財務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的賬本，出納人員根據(jù)收付款情況進行登記，登記過程中應(yīng)按序時賬的要求進行登記。出納要在每日終了進行收付登記情況檢查，并和庫存現(xiàn)金進行核對，做到賬款相符。

如果經(jīng)過現(xiàn)金盤點發(fā)現(xiàn)有差錯，在查明原因的基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)及時處理。如果屬于單位會計人員的責(zé)任，應(yīng)該扣除相應(yīng)的賠付后，計入損失。而如果現(xiàn)金溢余的，在查明原因的基礎(chǔ)上，納入企業(yè)的收入類科目進行會計核算。具體的會計核算規(guī)定如下。

如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，應(yīng)進行具體的原因分析，并先進行賬務(wù)處理，既借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；如果經(jīng)過檢查，該項現(xiàn)金溢余無法進行原因的查找，那么就應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金溢余的具體金額轉(zhuǎn)為 “其他收入”。

如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，應(yīng)具體分析發(fā)生現(xiàn)金短缺的具體原因，并要合理界定責(zé)任人，如果需要進行賠償?shù)?，那么就?yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；如果無法進行原因查找的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后列入 “其他支出”。

2013年12月18日，財政部發(fā)布的《行政單位會計制度》（財庫[2013]218號），對庫存現(xiàn)金的清查核算作的規(guī)定。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，應(yīng)進行具體的原因分析，并先進行賬務(wù)處理，既借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；如果經(jīng)過檢查，該項現(xiàn)金溢余無法進行原因的查找，那么就應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金溢余的具體金額轉(zhuǎn)為 “其他收入”。

如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，屬于無法查明原因的部分，根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

如為現(xiàn)金短缺，需要具體進行原因分析，并按責(zé)任人需要償付的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

二、對完善行政事業(yè)單位庫存現(xiàn)金清查會計核算的思考

通過以上分析可以看出，事業(yè)單位對庫存現(xiàn)金的清查核算是不通過相關(guān)的“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算；而行政單位對庫存現(xiàn)金的清查核算是不通過相關(guān)的“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。這種差距是會計政策制定所造成的差距，也是會計準(zhǔn)則規(guī)定中的相互不融合之處。會計制度是一個不斷變化和不斷修正的過程，為此，筆者認(rèn)為事業(yè)單位對庫存現(xiàn)金也應(yīng)比照行政單位對庫存現(xiàn)金的清查的會計核算規(guī)定，通過相應(yīng)的“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，這樣核算更完整、系統(tǒng)。其理由是：

庫存現(xiàn)金是貨幣資金，是單位的貨幣性資產(chǎn)。從貨幣資金的屬性角度來看，兩者不存在任何差距。而且行政單位和事業(yè)單位貨幣資金的形成多是因為政策性或財政性的結(jié)余。雖然我國目前事業(yè)單位還存在一定的經(jīng)營性質(zhì)，但從主體上來看，事業(yè)單位是以公益性為主體的單位，其財政性撥款是其貨幣資金的來源主要渠道，和行政單位的貨幣資金屬性區(qū)域一致。

事業(yè)單位單位的資產(chǎn)管理是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要內(nèi)容，資產(chǎn)管理主要包括了資產(chǎn)的購置和管理以及處置，而資產(chǎn)處置一般包括了出售、轉(zhuǎn)讓以及盤虧等內(nèi)容。事業(yè)單位的資產(chǎn)也多屬于財政性質(zhì)的資產(chǎn)，如果將這者資產(chǎn)管理相關(guān)的會計科目進行剝離，那么也就認(rèn)為從會計制度層面將兩者進行剝離，導(dǎo)致會計制度規(guī)定的不統(tǒng)一，缺乏制度的內(nèi)部協(xié)調(diào)性。因此，應(yīng)將事業(yè)單位會計制度規(guī)定和行政單位會計制度規(guī)定進行統(tǒng)一。對于具體會計核算如下：

屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)根據(jù)具體的金額大小，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目；而如果發(fā)生了現(xiàn)金短缺問題，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)具體的金額大小，進行相應(yīng)的會計處理，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

如現(xiàn)金溢余，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

如現(xiàn)金短缺，應(yīng)進行具體原因的分析，看是不是應(yīng)該由有關(guān)責(zé)任人進行賠償，并先進行“其他應(yīng)收款”會計科目進行過度，并最終列入其他支出科目反映。

參考文獻：

[1]財政部.《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號）；2012.12.28

[2]財政部.《行政單位會計制度》（財庫[2013]218號）；2013.12.18endprint