姚潔

摘要：隨著新醫(yī)院會計(jì)制度的頒布與實(shí)施，醫(yī)療市場的發(fā)展環(huán)境也隨之改變，在新醫(yī)保的不斷推進(jìn)中，強(qiáng)化新醫(yī)院會計(jì)制度下全成本核算的重要性與緊迫性與日俱增。健全有效的全成本核算能夠不斷提高醫(yī)院的管理能力以及管理水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。本文旨在分析新醫(yī)院會計(jì)制度中全成本核算的變化，進(jìn)而提出在全成本核算中存在的問題以及優(yōu)化措施，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計(jì)制度 全成本核算 問題及改進(jìn)措施

一、引言

隨著我國醫(yī)療體系改革的不斷深入與新醫(yī)保制度的不斷推進(jìn)，為強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、優(yōu)化醫(yī)院與成本控制等，新醫(yī)院會計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。新醫(yī)院會計(jì)制度重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對醫(yī)院的成本管理以及全成本核算的重要性。因此，新醫(yī)院會計(jì)制度下的全成本核算成為優(yōu)化醫(yī)療體系環(huán)境、強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心與關(guān)鍵。醫(yī)院全成本核算，主要是指醫(yī)院在財(cái)務(wù)核算過程中，要嚴(yán)格按照核算對象之間的差異，按照核算對象、項(xiàng)目實(shí)施階段、實(shí)施范圍等方面的不同來歸集以及分配各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，從而保證實(shí)現(xiàn)對總成本以及單位成本的核算活動。醫(yī)院全成本核算通過對醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的管理與控制，按照責(zé)任成本核算方式對醫(yī)院財(cái)務(wù)活動進(jìn)行核查與衡量，進(jìn)而保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動的正常實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院實(shí)施全成本核算，能夠系統(tǒng)地分析各部門、科室的業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出、成本消耗等詳細(xì)情況，進(jìn)而能夠保證醫(yī)院的會計(jì)信息能夠真實(shí)、完整、科學(xué)有效的反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況以及收支情況，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的有效實(shí)現(xiàn)，有利于推動新醫(yī)保制度、新農(nóng)村醫(yī)療合作保險(xiǎn)核算方式的不斷完善與發(fā)展。

同時，良好的醫(yī)院全成本核算能夠進(jìn)一步降低醫(yī)院的成本支出、限制不必要的費(fèi)用支出，從而節(jié)省醫(yī)療資源、避免浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，有利于提高醫(yī)院的管理能力及工作效率，實(shí)現(xiàn)資源的合理有效配置，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療體系中的核心競爭力以及綜合實(shí)力，保證病人在享受高質(zhì)量、高水平的醫(yī)療服務(wù)的同時，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的有機(jī)統(tǒng)一，促進(jìn)醫(yī)療體系改革的深入與完善，為建設(shè)社會主義和諧社會創(chuàng)造有利條件。

二、新醫(yī)院會計(jì)制度中全成本核算的變化

（一）全成本核算適用范圍的變化

新醫(yī)院會計(jì)制度的全成本核算主要應(yīng)用于各級公立醫(yī)院，如門診部、療養(yǎng)院等，其中基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)，例如鄉(xiāng)鎮(zhèn)中的衛(wèi)生室等醫(yī)療診所不包括在新醫(yī)院會計(jì)制度全成本核算的范圍之中，針對于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其在實(shí)際的操作中采用基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計(jì)制度進(jìn)行成本核算。新醫(yī)院會計(jì)制度下全成本核算范圍的變化，能夠?qū)⒉煌墑e的醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行分級核算，能夠強(qiáng)化主管部門對醫(yī)院全成本核算的管理與監(jiān)管，促使醫(yī)院的管理更具有針對性與科學(xué)性。

（二）全成本核算下收支項(xiàng)目的變化

在新醫(yī)院會計(jì)制度中，首次將科教項(xiàng)目支出從專項(xiàng)基金項(xiàng)目中予以扣除，調(diào)整到新醫(yī)院會計(jì)制度下的支出范圍中。因此，在新醫(yī)院會計(jì)制度的要求中，全成本核算下收支項(xiàng)目包括：醫(yī)療支出、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用支出等收支項(xiàng)目。同時，新醫(yī)院會計(jì)制度下全成本核算增加“累計(jì)折舊”科目，強(qiáng)化對固定資產(chǎn)的管理與核算，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊核算不真實(shí)等影響會計(jì)質(zhì)量信息的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生。再者，在新醫(yī)院會計(jì)制度全成本核算中新增“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，以此來強(qiáng)化對醫(yī)院工作人員的管理，調(diào)動醫(yī)院管理人員以及工作人員的積極性，進(jìn)而提高工作效率。

（三）全成本核算體系的變化

隨著新醫(yī)院會計(jì)制度的頒布與實(shí)施，醫(yī)院全成本核算體系也發(fā)生了變化。在全成本體系中，醫(yī)院要將開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動以及籌資活動所消耗的各項(xiàng)費(fèi)用等支出均納入到全成本核算體系中。同時，醫(yī)院在開展全成本核算時，應(yīng)將各項(xiàng)目的成本支出等詳細(xì)科目歸集到成本對象之中，然后按照責(zé)任成本的核算方式以及核算形式進(jìn)行攤銷，從而保證醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表能夠準(zhǔn)確反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營管理成果、現(xiàn)金流量情況，實(shí)現(xiàn)對新會計(jì)制度下全成本核算過程以及結(jié)果的監(jiān)督與控制。

三、新醫(yī)院會計(jì)制度下全成本核算存在的問題以及應(yīng)對措施

（一）存在的問題以及缺陷

1、醫(yī)院對全成本核算存在認(rèn)識問題

在醫(yī)院的發(fā)展中，部分醫(yī)院缺乏對全成本核算的充分認(rèn)識，尤其是公立醫(yī)院，忽視對全成本核算的關(guān)注度以及執(zhí)行力度，單純地認(rèn)為醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系中的一部分，只要實(shí)現(xiàn)服務(wù)好、質(zhì)量好的經(jīng)營管理目標(biāo)，就能夠真正實(shí)現(xiàn)醫(yī)院綜合實(shí)力以及競爭力的不斷提升。但是醫(yī)院管理層這種片面追求宏觀方面的發(fā)展規(guī)劃，而忽視微觀角度的全成本核算，在一定程度上會造成醫(yī)療成本的不斷增長，甚至在醫(yī)院管理中會出現(xiàn)重復(fù)消費(fèi)、過度醫(yī)療等不符合相關(guān)規(guī)定等行為，無形之中造成醫(yī)院在實(shí)際管理工作中的問題以及障礙，不利于強(qiáng)化醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理能力、提升醫(yī)院的綜合實(shí)力以及行業(yè)競爭能力，甚至是與現(xiàn)代醫(yī)院的科學(xué)管理模式相背離。

2、全成本核算的項(xiàng)目分類不夠嚴(yán)謹(jǐn)

醫(yī)院最為醫(yī)療衛(wèi)生體系中的重要組成部分，在醫(yī)療體系的發(fā)展中扮演著舉足輕重的作用。在日常經(jīng)營管理中，醫(yī)院成本主要由藥品、醫(yī)療器械以及與之相關(guān)的管理費(fèi)用等構(gòu)成。但是，在醫(yī)院的實(shí)際操作中，卻存在著全成本核算項(xiàng)目分類不夠明確的現(xiàn)象、界限模糊，在一定程度上影響全成本核算的效果，造成核算信息不能夠真實(shí)反映醫(yī)院的實(shí)際情況與能力，增加評估醫(yī)院管理能力的難度以及障礙，不利于強(qiáng)化醫(yī)院的職能、提升醫(yī)院的地位與價(jià)值。

3、財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提高

醫(yī)院的工作人員大多是醫(yī)務(wù)工作者，其具有良好的醫(yī)療技術(shù)和專業(yè)技能。醫(yī)院的管理者大都是本行業(yè)的醫(yī)學(xué)專家，相比而言，財(cái)務(wù)工作是否受到足夠的重視是值得注意的問題。因此，在人員配置上，對全成本核算等財(cái)務(wù)管理方面可能存在著一定的不足，如專業(yè)知識方面的欠缺、財(cái)務(wù)軟件運(yùn)用不熟悉、成本核算信息不詳盡等問題，造成新醫(yī)院會計(jì)制度下的全成本核算在具體實(shí)施過程中存在一定的操作性問題。同時，由于醫(yī)院所處社會環(huán)境等多方面的影響，在一定程度上造成醫(yī)院工作人員全成本核算意識薄弱，無法將全成本核算思想落實(shí)到各部門、各工作人員，增加全成本核算在基層推進(jìn)的難度與問題。endprint

（二）新醫(yī)院會計(jì)制度下全成本核算的應(yīng)對措施

1、強(qiáng)化醫(yī)院貫徹全成本核算的意識

全成本核算作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的核心與關(guān)鍵，應(yīng)日益引起醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)注與重視。醫(yī)院在日常管理中，要樹立起成本效益意識，嚴(yán)格管理與控制醫(yī)院的成本支出，在實(shí)現(xiàn)社會效益的基礎(chǔ)上，盡可能降低醫(yī)院的成本支出、減少不必要的浪費(fèi)。同時，醫(yī)院要強(qiáng)化全成本核算的宣傳與推廣，積極培養(yǎng)全體工作人員的全成本核算意識，充分調(diào)動每一位工作人員的熱情以及積極性，從而才能夠保證新醫(yī)院會計(jì)制度下的全成本核算工作能夠順利開展。其次，要強(qiáng)化不同部門之間的合作與交流，從業(yè)務(wù)流程以及會計(jì)核算的角度出發(fā)，將全成本核算工作貫徹到每一個部門、科室之間，要讓各級人員認(rèn)識到費(fèi)用的支出、耗材的使用、各種損耗都是成本的組成部分，在一定程度上能夠促進(jìn)新醫(yī)院會計(jì)制度下全成本核算的實(shí)施與推進(jìn)，保證全成本核算能夠落到實(shí)處。

2、建立完善的全成本核算體系

健全的全成本核算體系能夠促進(jìn)醫(yī)院全成本核算的規(guī)范化以及科學(xué)化，保證全成本核算工作的順利開展。因此，在建立全成本核算體系時，要在符合國家法律法規(guī)以及相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定下，根據(jù)醫(yī)院自身的實(shí)際發(fā)展特點(diǎn)以及特殊情況，因地制宜地制定符合本醫(yī)院未來發(fā)展規(guī)劃的全成本核算體系，從而能夠保證全成本核算體系能夠真正發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值與積極作用。同時，應(yīng)該進(jìn)一步明確醫(yī)院全成本核算的分類對象、核算方式、劃分依據(jù)等相關(guān)規(guī)定，充分利用財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等全方位成本控制，保證在現(xiàn)有的資源配置下，最大限度的實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資源的合理有效配置，推動醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的有效統(tǒng)一。再者，醫(yī)院要做好醫(yī)療器械、藥品等產(chǎn)品的分類管理以及成本核算，強(qiáng)化對醫(yī)院材料采購、出庫以及使用等以各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督與監(jiān)管，降低醫(yī)院不必要的損耗與支出。

3、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理關(guān)乎醫(yī)院的發(fā)展和規(guī)劃，與人民的生活息息相關(guān)。因此，醫(yī)院應(yīng)該提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)，不斷進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，鼓勵工作人員積極學(xué)習(xí)新知識、接納新事物，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的全成本核算方面的知識儲備以及綜合素質(zhì)，改變醫(yī)院全成本核算方面專業(yè)人員欠缺的現(xiàn)狀。同時，醫(yī)院應(yīng)該建立完善的工作人員績效考核等管理評價(jià)指標(biāo)，將員工的工作表現(xiàn)與工資將結(jié)合，增強(qiáng)員工的緊迫感以及壓力感，從而能夠激烈員工的工作積極性以及工作效率，提高財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)知識的動力，為全成本核算的貫徹實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

隨著新醫(yī)院會計(jì)制度的頒布與實(shí)施，對醫(yī)院全成本核算工作提出了新的要求，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全成本核算的科學(xué)性提供了完善的理論保障。通過對醫(yī)院醫(yī)療消耗以及管理費(fèi)用等成本支出的詳細(xì)歸集與監(jiān)督管理，能夠不斷提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)醫(yī)院的核心競爭力，完善新醫(yī)療保險(xiǎn)與新農(nóng)合的核算方式，進(jìn)一步緩解醫(yī)患關(guān)系，保證醫(yī)院在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的同時，能夠不斷創(chuàng)造社會效益，更好的為社會提供便捷、優(yōu)質(zhì)、廉價(jià)的社會醫(yī)療服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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