陳婧斐

摘要：隨著經(jīng)濟全球化擴展加快，我國會計準(zhǔn)則中的借款費用資本化有了重大改變，除了進一步規(guī)范借款費用的確認、計量和報告，還更有效壓縮相關(guān)企業(yè)借助借款費用資本化虛增的資產(chǎn)價值和盈利水平，從根本上保證會計信息的準(zhǔn)確性。本文主要針對借款費用資本化的存在問題提出幾點相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：借款費用 資本化 存在問題 有效建議

企業(yè)若要在激烈的市場競爭中得以正常生產(chǎn)經(jīng)營，難免會向金融機構(gòu)借款。借款過程中產(chǎn)生的費用主要為借款利息、溢折價的攤銷、手續(xù)費及外匯借款的匯兌差額。一般來說，處理借款費用的方法有兩個：一個是將其費用化，即將借款費用直接計入當(dāng)期損益，通常是指計入財務(wù)費用；另一個是將借款費用予以資本化處理，直接將它計入相關(guān)資產(chǎn)成本中。這里所說的借款費用資本化，是指將借款費用直接納入所購建資產(chǎn)的成本，作為購建資產(chǎn)歷史成本的組成部分。隨著經(jīng)濟增長速度不斷加快，企業(yè)規(guī)模逐步擴大，企業(yè)借款數(shù)量也隨之增長。借款費用的資本化處理，會對企業(yè)利潤及生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生直接影響。

一、借款費用資本化存在問題

我國推行全新會計準(zhǔn)則后，不僅有效改善企業(yè)的財務(wù)狀況，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，而且提高企業(yè)會計信息的可靠性。但在準(zhǔn)則推行過程中也存在著以下問題：第一，專門借款與資產(chǎn)支出不掛鉤，極易讓企業(yè)出現(xiàn)不合理借入及利用借款費用。準(zhǔn)則中沒有明確企業(yè)暫時性投資的范圍，導(dǎo)致企業(yè)借款空間大，這是專門借款資本化規(guī)定帶來的局限性；第二，借款費用在各項資產(chǎn)之間分配得不到明確處理，專門借款費用在各項資產(chǎn)之間的分配對象、分配金額均沒有得到明確規(guī)定。第三，借款費用資本化計量方法不規(guī)范。部分不法企業(yè)將與資本化條件相符的資產(chǎn)占用的一般借款，按所有借款利率中的最高利率計算借款費用，導(dǎo)致計入資產(chǎn)的資本化利息虛高。因此，企業(yè)必須采取有效措施解決借款費用資本化存在問題，促進企業(yè)健康發(fā)展。

二、借款費用資本化存在問題的有效建議

（一）明確多項資本化資產(chǎn)的分配

專門借款費用要根據(jù)不同資產(chǎn)的支出比例進行合理分配，針對不同借款時間的專門借款費用，會計人員要準(zhǔn)確區(qū)分計量各類借款的資產(chǎn)支出；就一般借款費用而言，會計人員應(yīng)在滿足相關(guān)法律法規(guī)的前提下，合理分配、優(yōu)化一般借款費用在資產(chǎn)總值中的資本化金額，根據(jù)資產(chǎn)實際支出比例作為權(quán)重，合理利用加權(quán)平均法分配借款費用。另一方面，會計人員還應(yīng)通過“實質(zhì)重于形式”的合理方法，即借款處理要與現(xiàn)實情況相一致，并對其進行適當(dāng)簡化，區(qū)分專門借款與一般借款，提高借款費用的真實性。

此外，會計人員要規(guī)范資本化資金占用額確認的問題，先區(qū)分出資金來源確定的資產(chǎn)支出部分，對余下無法分辨資金來源的資產(chǎn)支出，要根據(jù)一定順序?qū)ζ溥M行分拆，也可以利用“先借入款項先支出”原則確定資本化率，更有效地區(qū)分收益性支出與資本性支出。

（二）全面提高會計人員素質(zhì)與職業(yè)判斷能力

首先，為有效解決借款費用存在的一般性問題，本人認為一個重要途徑就是全面提高會計人員素質(zhì)與職業(yè)判斷能力，即要求會計人員在處理借款費用資本化時，必須嚴(yán)格遵循借款原則，對于金額較低借款費用，會計人員可直接進將其資本化，免除復(fù)雜的計算，這就需要會計人員不斷提高自身的綜合能力及職業(yè)素養(yǎng)。此外，會計人員應(yīng)盡量選擇簡化的計算方法：如在該月上旬發(fā)生的借款費用，應(yīng)將資本化時間定為一個月；中旬發(fā)生的借款費用，應(yīng)將資本化時間定為半個月；下旬發(fā)生的借款費用則不需要資本化。

其次，本人認為在一般借款的借款費用資本化過程中采用“先進先出”的方法是難以實現(xiàn)的，因為會計計算原本就是費用估算，從實質(zhì)上看根本無法精確到分角，且一般借款費用在全部資本化利息金額中占有比例不大，另外有效配對一般借款費用與資產(chǎn)支出是一項巨大工程，因此，會計人員不能因為片面追求借款費用的準(zhǔn)確控制而嚴(yán)重忽略成本費用及經(jīng)濟效益原則。

（三）增強資金確認及計量的準(zhǔn)確性

增強資金確認及計量的準(zhǔn)確性有兩個途徑：一個是對借款費用資本化的法律法規(guī)進行細化，有效提高借款費用資本化初次確認及計算的準(zhǔn)確性。如對存貨來說，在利用借款資金全面綜合生產(chǎn)多種符合資本化條件的存貨時，可根據(jù)資產(chǎn)支出情況，將借款費用分配計入各資產(chǎn)成本；在全面利用多種資金購建符合資本化條件的資產(chǎn)時，綜合分析實際情況確認資金支出的先后順序；另一個是借助期末資產(chǎn)減值測試、二次確認提高資產(chǎn)賬面價值的準(zhǔn)確性。若包含資本化利息的資產(chǎn)賬面價值高于其可變現(xiàn)凈值時，說明該項資產(chǎn)發(fā)生減值，要立即確認資產(chǎn)減值損失，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，否則會出現(xiàn)資產(chǎn)價值和利潤虛高的情況。

（四）強化外部檢查與監(jiān)督

為防止企業(yè)借機調(diào)控利潤、虛增資產(chǎn)、平滑收益，會計人員應(yīng)當(dāng)強化以獨立審計為核心的外部檢查與監(jiān)督，全面規(guī)范借款費用的審計程序，同時密切留意購建資產(chǎn)是否存在因借款費用虛增而導(dǎo)致計提減值的情況。

因此，會計人員在借款費用的資本化處理中，要嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)，綜合企業(yè)實際，對借款費用簡化處理，增強費用核算的可靠性。借款費用的處理看似簡單，但它的處理好壞與企業(yè)的管理水平密切相關(guān)，若處理不慎，將會給企業(yè)帶來無法估計的損失，綜上所述，企業(yè)必須謹慎處理借款費用資本化。此外，借款費用審計人員也要對會計人員的職業(yè)判斷合理性給予高度關(guān)注，對借款費用資本化加強監(jiān)督，避免企業(yè)通過會計處理的程序漏洞片面粉飾業(yè)績。另一方面，注冊會計師也要認真分析借款費用的使用情況，充分了解借款費用資本化利息的計算及方法，深入分析其合理性：對存貨利息資本化問題，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與成本項目，判斷借款費用資本化的分配方式是否合理，企業(yè)有否存在利潤操縱等不良行為。

三、結(jié)束語

總之，借款費用資本化處理是否正確除了會影響當(dāng)期利潤的形成，還會對企業(yè)當(dāng)期財務(wù)狀況及經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響。借款費用資本化能保證固定資產(chǎn)成本的準(zhǔn)確計量，確保企業(yè)會計核算的可靠性。借款費用準(zhǔn)則的新改革，限定了借款費用資本化范圍，同時也帶來一定的問題。對此，企業(yè)會計人員必須采取有效措施消除問題，保證企業(yè)健康正常發(fā)展。

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